Inhaltsverzeichnis VII

Transkript

1 1 Buchführungspflicht/Gewinnermittlungsarten/Jahresabschluss Buchführungspflicht nach Handels- und Steuerrecht Buchführungspflicht nach Handelsrecht Originäre Buchführungspflicht nach Steuerrecht Gewerbliche Unternehmer Aufbewahrungsfristen Grundsätze zum Datenzugriff und Prüfbarkeit digitaler Unterlagen Elektronische Übermittlung der Bilanzen sowie der Gewinnund Verlustrechnungen Folgen der Verletzung von Buchführungs- und Bilanzierungsbestimmungen Die Gewinnermittlung Die Gewinnermittlungsarten des EStG Gewinnermittlung durch Betriebsvermögensvergleich Sachliche Gemeinsamkeiten bei den Gewinnermittlungsarten nach 4 Abs. 1 und 5 EStG Unterschiede zwischen der Überschussrechnung dem BV-Vergleich Wechsel der Gewinnermittlung von der Überschussrechnung zum Betriebsvermögensvergleich Buchführung und Bilanzsteuerrecht/Jahresabschluss Gegenstand und Bedeutung des Rechnungswesens Jahresabschluss Steuerbilanz Gesetzliche Grundlagen für die Buchführung, den Inventar und den Jahresabschluss Aufbau des HGB/Anwendung weiterer Gesetze Allgemeine Anforderungen an den Jahresabschluss Jahresabschluss (Inventur) Literatur VII

2 VIII Inhaltsverzeichnis 2 Gegenstand der Bilanzierung Anwendungsbereich Das Wirtschaftsgut als Gegenstand der Bilanzierung Wirtschaftliche Betrachtungsweise Materielle Wirtschaftsgüter Betriebsvorrichtungen Übrige Wirtschaftsgüter Behandlung der GWG in der Handelsbilanz Beteiligungen an Personengesellschaften (PersGes) Immaterielle Einzel-Wirtschaftsgüter Allgemeines, gesetzl. Grundlagen, Änderungen durch BilMoG Immaterielle Einzel-Wirtschaftsgüter Geschäfts- und Firmenwert Aktive Rechnungsabgrenzungsposten Bilanzierungsgrundsätze und Fallbeispiele Passive Rechnungsabgrenzungsposten (vgl. auch Kap. 8 zur Passiva!) Literatur Bilanzierungspflichtiger (personelle Zurechnung der WG) Allgemeines Zurechnung von Wirtschaftsgütern Grundsätze Gebäude auf fremdem Grund und Boden Erbbaurecht Zivilrechtliche Beurteilung Bilanzsteuerrechtliche Beurteilung Mieterein- und Mieterumbauten Die Aufwendungen stellen Erhaltungsaufwand dar Die Aufwendungen stellen Herstellungskosten dar Aufwendungen für ein immaterielles Wirtschaftsgut Zusammenfassung (Mietereinbauten) Mietkaufverträge Leasing Allgemeines Vertragsgruppen Literatur Aktivierung/Passivierung nach HGB/EStG Aktivierung/Passivierung (Ansatzvorschriften) Ausweis in der Handelsbilanz

3 IX Ausweis in der Steuerbilanz Sonderfälle Aktivierung/Passivierung Bilanzierungsverbote gem. 248 Abs. 1 und 2 S. 2 HGB Latente Steuern in der HB (nur als Hinweis für die Praxis!) Ansatzvorschriften nach Handels- und Steuerrecht Fälle Aktivierung/Passivierung (Ansatzvorschriften) Steuerrechtliches Betriebsvermögen Grundsätze Notwendiges Betriebsvermögen Notwendiges Privatvermögen Gewillkürtes (= neutrales) Vermögen Beispiele zum notwendigen bzw. gewillkürten Betriebsvermögen Zugehörigkeit von WG zum steuerlichen Betriebsvermögen Grundstücke (bzw. Grundstücksteile) als Betriebsvermögen Forderungen und Verbindlichkeiten Bewertungsmaßstäbe nach HGB und EStG Übersicht über die Bewertungsmaßstäbe nach Handelsund Steuerrecht Bewertungsmaßstäbe im Handelsrecht Bewertungsmaßstäbe im Steuerrecht Anschaffungskosten (AK) Allgemeines Anschaffungszeitpunkt Anschaffungskosten-Zeitraum Ermittlung der Anschaffungskosten Behandlung von Zuschüssen Übertragung stiller Reserven Nicht abziehbare Vorsteuer Finanzierungskosten Abgrenzung zu laufendem Aufwand (Erhaltungsaufwand) Nachträgliche Anschaffungskosten ( 255 Abs. 1 S. 2 HGB) AK von Anteilen an Kapitalgesellschaften Stückzinsen Ermittlung der Anschaffungskosten bei Vorräten Tausch Unentgeltlicher Erwerb einzelner WG Herstellungskosten (HK) Grundsätzliche Ermittlung Umfang der Herstellungskosten nach Handelsrecht

4 X Inhaltsverzeichnis Umfang der Herstellungskosten nach Steuerrecht Aktivierung selbst geschaffener immaterieller WG Bestandteile der Herstellungskosten und der Selbstkosten Herstellungskosten bei Gebäuden Besondere Bewertungsmaßstäbe des Handelsrechts Beizulegender Wert Börsen- oder Marktwert Besondere Bewertungsmaßstäbe des Steuerrechts Literatur Allgemeine Bilanzierungs- und Bewertungsgrundsätze, Bewertungsmethoden Handelsrechtliche Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung (GoB) Dominierende Grundsätze Überblick über die GoB, soweit sie in 252 HGB beschrieben sind Die Bilanzierungs u. Bewertungsgrundsätze im Einzelnen Bilanzenzusammenhang Grundsatz der Unternehmensfortführung (Going-Concern) Einzelbewertung Bewertungsgrundsätze des 252 Abs. 1 Nr. 4 HGB Grundsatz der Periodenabgrenzung ( 252 Abs. 1 Nr. 5 HGB) Bewertungsstetigkeit ( 252 Abs. 1 Nr. 6 HGB) Literatur Außerdem Bewertung nach HGB und EStG Anlagevermögen Nicht abnutzbares Anlagevermögen Bewertung des nicht abnutzbaren Anlagevermögens Abnutzbares Anlagevermögen Wirtschaftsgüter (Vermögensgegenstände) Bewertung des abnutzbaren Anlagevermögens Abschreibungen AfA-Beginn und Abschreibungszeitraum AfA-Bemessungsgrundlage nach einer Einlage ( 7 Abs. 1 S. 5 EStG) Absetzung für außergewöhnliche Abnutzung (AfaA) Bewertungsfreiheit für geringwertige Wirtschaftsgüter und Bildung eines Sammelpostens

5 XI Investitionsabzugsbeträge und Sonderabschreibung nach 7 g EStG zur Förderung kleiner und mittlerer Betriebe Umlaufvermögen Begriff Bewertung Vorräte Übersicht: Teilwertermittlungsverfahren (Vorräte) Forderungen aus Lieferungen u. Leistungen Unentgeltliche Übertragung von betrieblichen Einheiten gem. 6 Abs. 3 EStG Unentgeltliche Übertragung von Einzel-Wirtschaftsgütern in das Betriebsvermögen eines anderen Stpfl., 6 Abs. 4 EStG Überführung und Übertragung von Einzel-WG ( 6 Abs. 5 EStG) Gewinnrealisierung: Tausch/verdeckter Einlage, 6 Abs. 6 EStG Tausch einzelner WG, 6 Abs. 6 S. 1 EStG Verdeckte Einlage, 6 Abs. 6 S. 2 EStG Behandlung bei der Kapitalgesellschaft Literatur Bilanzierung des Eigen- und Fremdkapitals Bilanzierung des Kapitals Kapitalausweis bei Kapitalgesellschaften (Handelsbilanz) Eigenkapital bei Einzelunternehmen u. Personengesellschaften Rücklagen Allgemeines Re Investitionsrücklage nach 6b EStG (nur StB) Rücklage für Ersatzbeschaffung (R 6.6 EStR, H 6.6 EStH) (steuerliches Gewohnheitsrecht) Rückstellungen Allgemeines Bildung von Rückstellungen Bewertung der Rückstellungen Wegfall der Rückstellung Zusammenfassende Übersicht über Passivierungsgeboteund Verbote sowie ertragsteuerliche Sonderbestimmungen bei den Rückstellungen Verbindlichkeiten Allgemeines Passivierungsgebot Ausweis der Verbindlichkeiten in der Bilanz Bewertung der Verbindlichkeiten

6 XII Inhaltsverzeichnis 8.5 Passive Rechnungsabgrenzungsposten Allgemeines Ausweispflicht Wertansatz Beispiele für passive Rechnungsabgrenzungsposten Passive Latente Steuern (nur als Hinweis für die Praxis!) Literatur Jahresabschluss bei Personengesellschaften Buchführungspflicht nach Handelsrecht- u. Steuerrecht Buchführungspflicht nach Handelsrecht Befreiung von Buchführungs- und Bilanzierungspflichten und der Inventarerstellung für Kaufleute gem. 241a HGB Buchführungspflicht nach Steuerrecht Allgemeine Grundsätze zum handelsrechtlichen Jahresabschluss Allgemeines zum Jahresabschluss bei PersGes Umfang des Jahresabschlusses ( 242 Abs. 3 HGB) Aufstellungsfristen ( 243 Abs. 3 HGB) Gliederung ( 247 Abs. 1 HGB) Kapitalkonten bei PersGes (die nicht unter 264a HGB fallen!) Bilanzschema bei Personengesellschaften Inhalt der Handelsbilanz (Gesamthandsbilanz) Gewinn- und Verlustrechnung (GuV) Prüfungs- und Offenlegungspflicht Gesellschafterwechsel, Ausscheiden eines Gesellschafters Einkünfte aus Gewerbebetrieb/Gewinnermittlungsart/Steuerliche Gewinnermittlung Einkünfte aus Gewerbebetrieb Qualifizierung von Einkünften aus Mitunternehmerschaft, 15 Abs. 1 Nr. 2 EStG (H 15.8 Abs. 1 EStH) Gewinnermittlungsart Steuerliche Gewinnermittlung Betriebsvermögen bei Personengesellschaften Gesamthandsvermögen (Gesellschaftsvermögen) Handelsbilanz Abgrenzung zum Privatvermögen/steuerliche Korrekturen Sonderbetriebsvermögen Die Bilanzen der Personengesellschaft Handelsbilanz/Steuerbilanz Ergänzungsbilanzen (bei PersGes)

7 XIII Sonderbilanzen (bei PersGes) Fallbeispiel zur Erstellung einer Sonderbilanz Zusammenfassung von Gesellschaftsbilanz und Sonderbilanz Gewinnverteilung bei PersGes Gewinnanteil im Sinne des 15 Abs. 1 Nr. 2 EStG Literatur