Einführung in die Rechnungslegung

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1 Einführung in die Rechnungslegung Von Univ.-Prof. Dr. Dr. h. c. Wolfgang Lück Wirtschaftsprüfer - Steuerberater 12., völlig neu bearbeitete Auflage R.01denbourg Verlag München Wien

2 I n halts verzei chnis Abkürzungsverzeichnis XV 1 Grundlagen der handelsrechtlichen und steuerrechtlicheu Rechnungslegung.. 1 Teilgebiete des betrieblichen Rechnungswesens 2 Aufbau des Handelsgesetzbuchs 3 Aufbau des Dritten Buchs des Handelsgesetzbuchs 5 Buchführungspflicht nach Handelsrecht und nach SteuerTecht 7 Buchführungspflicht - Zeitlicher Rahmen 8 Die Quellen der Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung (GoB) 9 Die oberen Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung nach Leffson 10 Möglichkeiten der Bestandsaufnahme 11 Inventarvereinfachungsverfahren nach 241 HGB 12 Anerkannte mathematisch-statistische Verfahren als Inventurvereinfachungsverfahren nach 241 Abs. 1 HGB 13 Die Generalnorm der Rechnungslegung 14 Allgemeine Vorschriften über den Jahresabschluß von Nicht-Kapitalgesellschaften 16 Größenmerkmale für Kapitalgesellschaften nach 267 HGB 17 Rechnungslegungsinstrumente (Aufstellungspflicht) 18 Prüfungspflicht 19 Offenlegungspflichten 20 Erleichterungen für Aufstellung, Abschlußprüfung und Offenlegung 21 Z Grundfragen der Bilanzierung in der Handelsbilanz und in der Steuerbilanz 22 Konzeption der latenten Steuern 23 Aktive latente Steuern ( 274 Abs. 2 HGB) 26 Beispiel zu aktiven latenten Steuern 27 Passive latente Steuern ( 274 Abs. 1 HGB) 28 Beispiel zu passiven latenten Steuern 29

3 X 3 Bewertungsmaßstäbe und Bewertung der Bilanzposten nach Handelsrecht und Steuerrecht, 30 Definition und Bestandteile der Anschaftungskosten nach 255 Abs. 1 HGB 31 Bestandteile der Herstellungskosten nach Handelsrecht und nach Steuerrecht 33 Erhaltungsaufwand und Herstellungsaufwand nach R 157 EStR 35 Ermittlung des Teüwerts 36 Abschreibungsniethoden 37 Abschreibungen auf das Anlagevermögen im Handelsrecht und im Stcuerrecht 38 Beispiele für steuerrechtliche Sonderabschreibungen 39 Wertaufholung nach Handelsrecht und nach Steuerrecht für Kapitalgesellschaften und Personenhandelsgesellschaften i. S.d. 264a Abs. 1 HGB 41 Die Bewertungskonzeption des Anlagevermögens 42 Die Bewertungskonzeption des Umlaufvermögens 43 4 Ansatz-, Ausweis- und Bewertungsvorschriften 44 Ansatzvorschriflcn - Überblick 45 Allgemeine Gliederungs- und Ausweisgrundsätze 47 Ausweisvorschriften -Überblick 50 Normenhierarchie zur Gliederung des Jahresabschlusses von Kapitalgesellschaften 52 Allgemeine Bewertungsgrundsätze für alle Kaufleute ( 252 Abs. 1 HGB) 53 Allgemeine Bewertungsgrundsätze für alle Kaufleute sowie Zusatzvorschriften für Kapitalgesellschaften 54 Going Concern-Stafus 55 Bewertungsvorschriften -Überblick 56 Systematik der handelsrechtlichen Rechnungslegungsvorschriften 60 5 Bilanz 61 Bilanzthcoricn/Bilanzauffassungen - Überblick 62 Bilanztheorien/Bilanzauffassungen (klassisch) -- Inhalt 64 Bilanztheorien/Bilanzauffassungcn (neuere Entwicklungen) - Inhalt 65 Bilanzarten 66 Gliederung der Bilanz für große und mittelgroße Kapitalgesellschaften nach 266 Abs. 2 und 3 HGB 67 Verkürzte Gliederung der Bilanz für kleine Kapitalgesellschaften nach 266 Abs. 1 HGB i.v.m. 267 Abs. 1 HGB 69 Anlagengitter nach dem Handelsgesetzbuch ( 268 Abs. 2 HGB) 70 Entwicklung der kumulierten Abschreibungen 71 Ausweis der geringwertigen Wirtschaftsgüter im Anlagengitter (1. Alternative) 71

4 XI Ausweis der geringwertigen Wirtschaftsgüter im Anlagengitter (2. Alternative) 72 Beispiel zum Anlagengittcr 73 Methoden zur Ermittlung der Anschaffungs- und Herstellungskosten des Umlaufvermögens 74 Bewertungsvereinfachungsverfahren nach 256 HGB 75 Verbrauchsfolgefiktionen 76 Unterschiedliche Preisentwicklungen und ihr Einfluß auf die Zulässigkeit der Bcwerrungsvereinfachungsverfahren nach 256 HGB 80 Zusammensetzung des Eigenkapitals bei unterschiedlichen Rechtsformen Eigenkapitalgliederung nach AktG 1965 und nach HGB Eigenkapitalspiegel nach 152 Abs. 2 und 3 AktG 83 Formen und Ausgestaltung der Kapitalerhöhung bei AG und GmbH 84 Formen und Ausgestaltung der Kapitalhcrabsctzung bei AG und GmbH 85 Rücklagenarten 86 Kapitalrücklage 87 Gewinurücklagen 88 Stille Rücklagen (Stille Reserven) 90 Sonderposten mit Rücklageanteil 91 Bilanzierung von Rückstellungen 93 Bilanzielle Behandlung verschiedener Rückstellungsarten 94 Verbindlichkeitenspiegel 99 6 Gewinn-und Verlustrechnung, 100 Gliederungsschema der Gewinn- und Verlusliechnung bei Anwendung des Gesamtkostenverfahrens nach 275 Abs. 2 HGB Güederungsschcma der Gewinn- und Verlustrechnung bei Anwendung des Gesamtkostenverfahrens und der Inanspruchnahme der größenabhängigen Erleichterungen nach 276 HGB 102 Gliederungsschema der Gewinn- und Verlustrechnung bei Anwendung des Umsatzkostenverfahrens nach 275 Abs. 3 HGB 103 Gliederungsschema der Gewinn- und Verlustrechnung bei Anwendung des Umsatzkostenverfahrens und der Inanspruchnahme der größenabhängigen Erleichterungen nach 276 HGB 104 Vergleichende Gegenüberstellung des Gesamtkostenverfahrens und des Umsatzkostenverfahrens 105 Vorteile und Nachteile der einzelnen Verfahren i

5 XII 7 Anhang 107 Gliederung des Anhangs 108 Anforderungen an die Ausführungen im Anhang 109 Checkliste zum Anhang 1!0 8 Lagebericht 120 Gliederung des Lageberichts 121 Checkliste zum Lagebericht 122 Risikomanagementsystem und Überwachungssystem 138 Regelkreislauf des Risikomanagenientsystems und Überwachungssystems Konzcrnrechnungslegung 140 Wirtschaftliche und rechtliche Unternehmensverbmdungcn 141 Der Begriff Verbundene Unternehmen" im HGB und im AktG 142 Vorgehensweise bei der Konzernrechnungslegung 143 Aufstellungspflicht von Konzernabschlüssen nach HGB 144 Befreiung von der Pflicht zur Aufstellung eines Konzemabschlusses und Konzernlagebcrichts nach 290 HGB 145 Abgrenzung des Konsolidierungskreises 146 Grundsätze der Konzemrechnungslegung 147 Kapitalkonsolidierung 148 Methoden zur Behandlung der Beteiligungen an zu konsolidierenden Unternehmen Kapitalflußrechnung 150 Kapitalflußrechnung - Ein Überblick 15! Aufstellungspflicht und Standards für die Kapitalflußrechnung 156 Vorgehensweise bei der Erstellung von Kapitalflußrechnungen 157 Möglichkeiten der Fondsabgrenzung Segmentberichterstattung 159 Segmentbericherstattung - Überblick 160 Aufstellungspflicht und Standards der Segmentberichterstattung 161 Angabepflichten für die Segmentberichterstaftung Internationale Rech nungslegung Bedeutung der Internationalen Rechnungslegung 164 Abkürzungen zur Internationalen Rechnungslegung 165 Übersicht über die US-GAAP 172

6 XIII 13 Verstöße gegen Buchführung^- und Rechnungslegungsvorschriften und deren Folgen 173 Straf- und Bußgeldvorschriften sowie Zwangsgelder/Ordnungsgcldcr im HGB Jahresabschlußanalyse 177 Grundlagen der Jahresabschluöanalyse 178 Kennzahten der Jahresabschlußanalyse Kontrollfragen zur Rechnungslegung nach Handelsrecht und nach Steuerrecht Kontrollfragen zur Rechnungslegung nach Handelsrecht und nach Steuerrecht 190 Stichwortverzeichnis 196 Literaturhinweise 199 Literaturhinweise 200