Bilanzierung nach Handels- und Steuerrecht

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1 NWB Studium Betriebswirtschaft Bilanzierung nach Handels- und Steuerrecht unter Einschluss der Konzernrechnungslegung und der internationalen Rechnungslegung Darstellung Kontrollfragen» Aufgaben..-' ~7r-.'iiFW\'iF ^ > Lösungen '. iorths); 5 Von Professor Dr. Claus Meyer 21., vollständig überarbeitete Auflage nwb STUDIUM

2 i I Vorwort zur 21. Auflage sverzeichnis Abkürzungsverzeichnis Tabellenverzeichnis V VII XVII XXIII I.Teil: Grundlagen 1 A. Das Rechnungswesen der Unternehmung 1 1 Zwecke und Bereiche 1 2 und Funktionen von Bilanzen und Gewinn- und Verlustrechnungen (Erfolgsrechnungen) 2 B. Gesetzliche Bestimmungen, Größenklassen, Grundsätze ordnungsmäßiger Bilanzierung 6 1 Gesetzliche Bestimmungen 6 2 Buchführungs- und aufstellungspflichtige Personen 9 3 Größenklassen 10 4 Grundsätze ordnungsmäßiger Bilanzierung 10 C. Bilanzarten, -typen ^ 14 D. Die Entwicklung der Handelsbilanz aus dem Zahlenmaterial der Finanzbuchhaltung 17 1 Das System der doppelten Buchführung 17 2 Die Zahlen der Finanzbuchhaltung als Ausgangswerte 19 3 Die Möglichkeiten der Bestandsaufnahme (Inventurmethoden) 20 4 Die Zusammenfassung des verifizierten Zahlenmaterials zum Jahresabschluss - 23 E. Fristen für die Aufstellung des Jahresabschlusses einschließlich Lagebericht und die Aufbewahrung von Unterlagen 25 F. Prüfung, Feststellung, Billigung und Offenlegung 27 1 Prüfung. 27 a) Abschlussprüfer 27 b) Prüfstelle für Rechnungslegung 28 2 Feststellung, Billigung 29 3 Offenlegung 30 a) Unterlagen nach nationalen Rechnungslegungsnormen 30 b) Unterlagen nach internationalen Rechnungslegungsnormen 31 G. Folgen der Verletzung von Buchführungs-und Bilanzierungsbestimmungen 33 H. Änderung von Jahres-und Konzernabschlüssen 35 1 ' 35 2* Jahresabschlüsse 35 VII

3 a) Handelsrecht b) Steuerrecht 3 Konzernabschlüsse a) HGB b) IFRS I. Bilanz-Theorien - Bilanz-Auffassungen 1 Gegenstand, Überblick, Bedeutung 2»Klassische«Bilanz-Auffassungen 3 Neuere Entwicklungen Kontrollfragen 1-42 Aufgabe II. Teil: Die Rechnungslegung der einzelnen Unternehmung 45 A. Die Jahresbilanz -, Aufbau und Bewertung 1 der Jahresbilanz a) Ansatzgebote,-verböte,-Wahlrechte b) Grundsatz der Vollständigkeit, Verrechnungsverbot c) Finanzinstrumente Kontrollfragen Aufbau und Gliederung der Bilanz a) Prinzipien des Aufbaus und der Gliederung b) Gliederungsvorschriften des HGB c) Gliederung bei Einzelunternehmen, OHG und KG d) Gliederungsschemata für Kapitalgesellschaften und bestimmte PHG e) Anlagengitter, Anlagespiegel f) Formblätter für bestimmte Unternehmen Kontrollfragen Aufgabe Grundsätze und Maßstäbe der Bilanzierung und Bewertung a) Die Bewertungskonzeption des HGB b) Die Bedeutung des Abschlussstichtages Bewertungsgrundsätze d) Die Bewertungsmaßstäbe des Handels- und Steuerrechts im»überblick e) f) Anschaffungskosten Herstellungskosten g) Teilwert f h) Bewertungseinheiten Kontrollfragen Aufgabe VIII

4 4 Bilanzierung des Anlagevermögens 83 a) Überblick '^ 83 b) Anlagevermögen, dessen Nutzung zeitlich begrenzt ist 83 c) Anlagevermögen, dessen Nutzung zeitlich nicht begrenzt ist 88 d) Bewertungsvereinfachungsverfahren 89' (1) Festwert 89 (2) Gruppenbewertung 89 e) Beibehaltung von Werten, Wertaufholungsgebot 90 Kontrollfragen Aufgabe Bilanzierung des Umlaufvermögens 95 a) Überblick ' 95 b) Vorräte 96 c) Forderungen, sonstige Vermögensgegenstände 97 d) Wertpapiere 98 e) Liquide Mittel - 98 f) Bewertungsvereinfachungsverfahren 99 (1) Festwert 99 (2) Gruppenbewertung 99 (3) Verbrauchs-bzw. Veräußerungsfolgen 99 g) Beibehaltung von Werten, Wertaufholungsgebot 100 Kontrollfragen Aufgabe Bilanzierung des Eigenkapitals 106 a) Rechtsform und Bilanzierung des Eigenkapitals 106 b) Bilanzierung bei Einzelunternehmen, OHG, KG 106 c) Bilanzierung belkapitalgesellschaften 107 (1) Überblick 107 (2) Gezeichnetes Kapital 108 (3) Ausstehende Einlagen auf das gezeichnete Kapital. 109 (4) Kapitalrücklage 110 (5) Gewinnrücklagen 110 (6) Ergebnis 111 (7) Nicht durch Eigenkapital gedeckter Fehlbetrag 112 (8) Genussscheinkapital 112 d) Bilanzierung bei bestimmten PHG 112 \ (1) Überblick 112 (2) Kapitalanteile 112 (3) Rücklagen 113 (4) Jahftesüberschuss/Jahresfehlbetrag 113 e) Einlagen und Entnahmen 113 Kontrollfragen Aufgabe IX

5 7 Bilanzierung des Fremdkapitals 117 a) Rückstellungen (1) Begriffe und Zwecke (2) Einzelne Arten 118 (3) Bewertung 120 b) Verbindlichkeiten 121 Kontrollfragen Aufgabe Bilanzierung sonstiger Posten ' * 126 a) Immaterielle Vermögensgegenstände, insbesondere Geschäftsoder Firmenwert " " 126 b) Posten der Rechnungsabgrenzung 128 c) Sonderposten aus der Währungsumstellung auf den Euro 128 d) Aufwendungen für die Währungsumstellung auf den Euro 129 e) Ausgleichsbetrag nach dem Altfahrzeug-Gesetz 130 f) Latente Steuern 130 Kontrollfragen Aufgabe 31-34, 133 Die Gewinn- und Verlustrechnung (Erfolgsrechnung) der Gewinn-und Verlustr.echnung Aufbau der Gewinn-und Verlustrechnung 135 a) Kontoform oder Staffelform, 135 b) Brutto- oder Nettoausweis von Aufwand und Ertrag 136 c) Gesamtkostenverfahren oder Umsatzkostenverfahren Gliederungsvorschriften nach dem HGB, Gliederung bei Einzelunternehmen, OHG und KG Gliederungsschemata für Kapitalgesellschaften und bestimmte PHG a) Gesamtkostenverfahren'" 138 b) Umsatzkostenverfahren 142 c) Verkürztes Schema 144 Kontrollfragen Aufgabe Der Anhang und der Lagebericht - Besondere Pflichten für Kapitalgesellschaften und bestimmte PHG' Anhang 152 a) 152 b) Unterlassen von Angaben 153 c) Größenabhrangige Erleichterungen Lagebericht > 161 Kontrollfragen Aufgabe

6 III. Teil: Die Rechnungslegung des Konzerns nach nationalem Recht 165 A. Begriffe " Konzern Verbundene Unternehmen Assoziierte Unternehmen Konzernabschluss, Konzernlagebericht Einheits-Theorie und Interessen-Theorie-die Grundgedanken 169 Kontrollfragen ' 170 B. Aufstellungspflicht, Konsolidierungskreis Aufstellungspflicht 172 a) Aufstellung nach dem HGB 172 b) Aufstellung nach dem PubIG Konsolidierungskreis 175 a) Konsolidierungspflicht 175 b) Verbot und Verzicht auf die Einbeziehung 175 c) Veränderungen 176 Kontrollfragen Aufgabe C. Allgemeine Voraussetzungen, Grundsätze der Konsolidierung Allgemeine Voraussetzungen 179 a) Aufbau des Rechnungswesens 179 b) Bewertung 179 c) Abschlussstichtag 179 d) Recheneinheit 179 e) Konsolidierungsstelle Grundsätze der Konsolidierung 181 * Kontrollfragen D. Konsolidierung der Bilanzen Zusammenfassung der Einzelabschlüsse 183 a) Grundsatz 183 b) Vollständigkeitsgebot 183 c) Einheitliche Bewertung Konsolidierung des Kapitals (= Kapitalkonsolidierung) 184 a) Grundsatz 184 b) Ermittlung der konsolidierungspflichtigen Beteiligungsbuchwerte 187 c) Umfanaund Ermittlung des zu verrechnenden Eigenkapitals 187 d) Zeitpunkt der Aufrechnung von Beteiligungsbuchwert und Eigenkapital 190 Ä e) Ünterschiedsbeträge zwischen Beteiligungsbuchwert und konsolidierungspflichtigem Eigenkapital 191 XI

7 f) Die Behandlung von Anteilen anderer Gesellschafter g) Sonderprobleme Kontrollfragen Aufgabe 43 3 Konsolidierung von Forderungen und Verbindlichkeiten (= Schuldenkonsolidierung) a) Grundsatz b) Forderungen und Verbindlichkeiten zwischen Konzernunternehmen c) Ausweis von Haftungsverhältnissen d) Konsolidierung von Drittschuldverhältnissen Kontrollfragen Aufgabe 44 4 Konsolidierung zwischengesellschaftlicher Ergebnisse (= Erfolgskonsolidierung) a) Grundsatz b) Konzernanschaffungskosten, Konzernherstellungskosten c) Umfang der eliminierungspflichtigen zwischengesellschaftlichen Ergebnisse d) Arbeitsablauf Kontrollfragen Aufgabe 45 5 Besondere Problemstellungen a) Kapitalkonsolidierung bei Interessenzusammenführung b) Anteilmäßige Konsolidierung c) Konsolidierung von,assoziierten Unternehmen d) Latente Steuern Kontrollfragen Aufgabe 46 6 Gliederung der konsolidierten Bilanz Kontrollfragen Konsolidierung der Gewinn- und Verlustrechnungen 1 Zusammenfassung der Aufwendungen und Erträge, Aufwands- und Ertragskonsolidierung 2 Emzelne Konsolidierungsvorgänge a) Konsolidierung von Innenumsatzerlösen b) Ergebnisübernahmen, Erträge aus Beteiligungen c) Ermittlung und Ausweis des Konzernergebnisses 3 Gliederung der konsolidierten Gewinn- und Verlustrechnung Kontrollfragen Aufgabe XII

8 F. Konzernanhang, \ 233 Kontrollfragen G. Kapitalflussrechnung und Merkmale, Aufstellungstechniken 238 a) Grundlagen 238 b) Originäre und derivative Ermittlung Tätigkeitsabgrenzung 239 a) Ziele 239 b) Cashflow aus laufender Geschäftstätigkeit 239 c) Cashflow aus der Investitionstätigkeit 240 d) Cashflow aus Finanzierungstätigkeit 240 e) Finanzmittelfonds 241 Kontrollfragen Aufgabe H. Segmentberichterstattung und Merkmale Segmentierung Segmentangaben 245 Kontrollfragen Aufgabe I. Eigenkapitalspiegel 247 Kontrollfragen J. Konzernlagebericht 249 IV.Teil: Die Rechnungslegung des Konzerns nach internationalem Recht 25J. A. Inanspruchnahme von 292a HGB 251 B. EU-Verordnung vom bzw C. Aufstellung nach 315a HGB Pflicht zur Aufstellung bei Börsennotierung Pflicht bei Antrag auf Zulassung zur Börsennotierung Freiwillige Aufstellung 255 D. Übergangsbestimmungen nach Art. 9 EU-VO 256 E. Aufstellung nacfj 11 Abs. 6 PubIG 256 F. Umstellung der Rechnungslegung von HGB auf IFRS 256 Kontrollfragen Aufgabe f XIII

9 Inhält V. Teil: Grundzüge der internationalen Rechnungslegung - ein Vergleich HGB, IFRS und US-GAAP 259 A. Einführung 259 B. Ziele 259 C. Organisationen, HGB-Rechnungslegung IFRS-Rechnungslegung US-Rechnungslegung Sonstige Organisationen 264 Kontrollfragen D. Rechtsgrundlagen HGB IFRS 265 a) Aufbau des Rechnungslegungssystems. 265 b) Gliederung der Standards 269 c) Sachlicher Geltungsbereich US-Recht 270 Kontrollfragen E. Vergleich HGB, IFRS, US-GAAP Grundsätze 271 a) HGB 271 b) IFRS ' 272 c) US-GAAP " Instrumente ~ ' -, Gliederung der Bilanz 275 a) HGB 275 b) IFRS ' 275 c) US-GAAP Gliederung der Gewinn-und Verlustrechnung 278 a) Allgemeines 278 b) HGB. "" 278 c) IFRS 278 d)''us-gaap Bewertung 279 a) Unterschiede in der Bewertungskonzeption 279 b) Bewertungsmaßstäbe *" 280 (1) Überblick 280 (2) Wichtige Maßstäbe nach IFRS 281 v (3) 'Finanzinstrumente 282 XIV

10 ; W'j'feäG^t.l^ ^ V c) Bewertung von Vermögenswerten und Schulden nach IFRS 282 (1) Überblick 282 (2) Vermögenswerte und Schulden 282 (3) Erst- und Folgebewertung 282 (4) Anlagevermögen 285 (5) Umlaufvermögen 285 (6) Passivposten Kapitalflussrechnung Segmentberichterstattung Entwicklung des Eigenkapitals Anhang bzw. Lagebericht 294 a) Allgemeines 294 b) HGB 294 c) IFRS 295 d) US-GAAP 295 Kontrollfragen Aufgabe F. Konzemrechnungslegung nach HGB, IFRS und US-GAAP Grundlagen 300 a) HGB 300 b) IFRS 301 c) US-GAAP Instrumente Aufstellungspflicht und Konsolidierungskreis Konsolidierung der Bilanzen Konsolidierung derjgewinn- und Verlustrechnungen 302 Kontrollfragen G. Ausblick 304 VI.Teil: Lösungen zu den Kontrollfragen 307 VII.Teil: Lösungen zu den Aufgaben 345 Euro-Umrechnungskurse 397 Wechselkurssysteme der neuen Mitgliedsländer 397 VERORDNUNG (EG) Nr. 1606/2002 bzw. 297/2008 DES EUROPÄISCHEN PARLAMENTS UND DES RATES 398 DATEV-Kontenrahmen nach dem Bilanzrichtlinien-Gesetz Standardkontenrahmen (SKR) 04-Abschlussgliederungsprinzip gültig ab gekürzt 406 XV

11 Gliederung der Bilanz von Kapitalgesellschaften und bestimmten PHG nach HGBa.F. Gliederung der Gewinn- und Verlustrechnung für Kapitalgesellschaften und bestimmte PHG nach HGB a.f. (Gesamtkostenverfahren) Anhang nach 264 Abs. 1 HGB a. F. - Zusammenstellung aller gesetzlich vorgesehenen Angaben Literaturverzeichnis Stichwortverzeichnis XVI