Rechnungslegung. nwb. Bilanzierung und Bewertung nach HGB/IFRS. Von Professor Dr. Horst Gräfer Professor Dr. Dr. Georg Schneider.

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1 Rechnungslegung Bilanzierung und Bewertung nach HGB/IFRS Von Professor Dr. Horst Gräfer Professor Dr. Dr. Georg Schneider 4., vollständig überarbeitete Auflage nwb

2 Vorwort Abbildungsverzeichnis V XV 1. Kapitel: Funktionen der Externen Rechnungslegung, Charakteristika des deutschen Bilanzrechtes, Konzeptionelle Grundlagen und Unterschiedevon HGB- und las/ifrs-abschlüssen 1 1. Funktionen von Einzeljahresabschluss, Steuerbilanz und Konzernabschluss Gewinnermittlungs- und Ausschüttungsbemessungsfunktion mit dem Ziel der Kapitalerhaltung Rechenschafts- und Informationsfunktion Dokumentationsfunktion Die Instrumente der Rechnungslegung nach HGB und las/ifrs im Überblick Bestandteile der Rechnungslegung nach HGB Die Instrumente der Rechnungslegung nach las/ifrs Der Konzernjahresabschluss Die Notwendigkeit eines zusätzlichen Konzernjahresabschlusses Besonderheiten des Konzernjahresabschlusses Die unterschiedliche Einbeziehung von Tochter- und 'Beteiligungsunternehmen in den Konzernabschluss Charakteristika des deutschen Bilanzrechts Deutsches Bilanzrecht als europäisches Bilanzrecht Rechtsformen- und größenklassenspezifische Rechnungslegung Bindung der Steuerbilanz an die Handelsbilanz Konzeptionelle Grundlagen und Unterschiede von HGB- und las/ifrs-abschlüssen Die mangelhafte Kapitalmarktorientierung des deutschen Bilanzrechts als Ausgangspunkt der Internationalisierung Unterschiedliche Ziele der Regelungssysteme Unterschiedliche Rechtsgrundlagen der Rechnungslegung Das HGB und spezialgesetzliche Regelungen Die Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung (Goß) Das Framework und die Standards als Grundlage der Rechnungslegung nach las/ifrs Der Regelsetzungsprozess Übersicht über die konzeptioneilen Unterschiede zwischen HGB- und las/ifrs-rechnungslegung 42 VII

3 2. Kapitel: Grundlagen der doppelten Buchführung (Doppik) Notwendigkeit, Zwecke und Aussagegehalt der Buchführung Historische Entwicklung Das System der Buchführung Eröffnungsbilanz Auflösung der Bilanz in Konten Rechnungslogik der doppelten Buchhaltung Unterschiedliche Kontenarten Bestandskonten Erfolgskonten Abschluss der Konten und Erstellung der Schlussbilanz Organisation: Bücher, Belege, Kontenrahmen und Kontenplan Handelsbücher Belege Kontenrahmen und Kontenplan Buchführungsfall mit Lösung Die Inventur und das Inventar 'Begriff und Bedeutung Grundsätze ordnungsmäßiger Inventur Durchführung der Inventur Praktische Grundlagen Inventur- und Inventurvereinfachungsverfahren Kapitel: Bilanzierungs- und Bewertungsgrundsätze Bilanzierungsgebote und -verböte Bilanzierungsgebot für Vermögensgegenstände Aktivierungsverbote Passivierungsgebote und -pflichten Passivierungsverbote Bilanzierungswahlrechte und Bilanzierungshilfen Entgeltlich erworbener Geschäftswert Damnum/Disagio Aufwendungen für die Ingangsetzung und Erweiterung des Geschäftsbetriebes Aktivische latente Steuern Beurteilung der Bilanzierungswahlrechte und Bilanzierungshilfen Bewertungsgrundsätze Das Identitätsprinzip DasGoingConcern-Prinzip 103 VIII

4 3.3 Das Einzelbewertungsprinzip Das Stichtagsprinzip Das Vorsichtsprinzip Das Realisationsprinzip Das Imparitätsprinzip J Das Abgrenzungsprinzip Das Stetigkeitsprinzip Kapitel: Die Bilanzierung und Bewertung des Vermögens Wertkategorien Die Anschaffungs- oder Herstellungskosten als Bewertungsgrundlage und Ausgangspunkt Die Anschaffungskosten Die Herstellungskosten Weitere Wertbegriffe nach las/ifrs Wertkorrekturen und alternative Wertansätze im Zeitablauf Abschreibungen Die Wertaufholung: Zuschreibungen Wertänderungen des Vermögens nach IAS Das Anlagevermögen Begriff und Übersicht über das Anlagevermögen nach HGB Der Ausweis des Anlagevermögens in der Handelsbilanz Vertikale Gliederung und Posteninhalte, Horizontale Gliederung: Die Darstellung der Entwicklung des Anlagevermögens im Anlagengitter Bewertung des Anlagevermögens nach HGB Planmäßige Abschreibungen und Abschreibungsmethoden Außerplanmäßige Abschreibungen Abschreibungen im Rahmen vernünftiger kaufmännischer Beurteilung Die Festbewertung Steuerrechtliche Abschreibungen Bilanzansatz und Bewertung des Sachanlagevermögens nach las/ifrs Besondere Bilanzierungs- und Bewertungsmodalitäten bei einzelnen Vermögensgegenständen Beteiligungen Wertpapiere nach HGB Finanzinstrumente nach las/ifrs Ausleihungen 164 IX

5 2.5.5 Immaterielle Vermögensgegenstände Immaterielle Vermögenswerte nach las/ifrs Anhangangaben zum Anlagevermögen nach HGB Das Umlaufvermögen Begriff und Übersicht über das Umlaufvermögen Bewertung des Umlaufvermögens Der Stichtagswert Abwertungswahlrecht auf einen niedrigeren zukünftigen Wert Abschreibungen im Rahmen vernünftiger kaufmännischer Beurteilung Steuerrechtliche Abschreibungen Bewertungsmodalitäten bei einzelnen Posten Forderungen Währungsforderungen Bewertungsvereinfachungsverfahren Das Festwertverfahren Die Gruppenbewertung Die Bewertung nach Verbrauchsfolgeverfahren Anhangangaben zum Umlaufvermögen Bilanzierung und Bewertung des Umlaufvermögens nach IAS: ' Inventories Die Rechnungsabgrenzungsposten Kapitel: Die Bilanzierung und Bewertung des Kapitals Das Eigenkapital, Das gezeichnete Kapital Ausstehende Einlagen Kapitalerhöhungen Kapitalherabsetzungen Rücklagen Bildung und Bedeutung von Rücklagen Kapitalrücklage Gewinnrücklagen Die Auflösung bzw. Verrechnung von Rücklagen Gewinnvortrag/Verlustvortrag Jahresüberschuss/Jahresfehlbetrag Nicht durch Eigenkapital gedeckter Fehlbetrag Der Sonderposten mit Rücklageanteil Charakteristika Steuerrechtliche Abschreibungen Steuerfreie Rücklagen Zusammenfassung 219

6 3. Bilanzierung und Bewertung des Eigenkapitals nach IAS Grundsätze und Ausweispflichten Abgrenzung von Eigenkapital zu Fremdkapital und Behandlung von Mischpositionen Bilanzierung besonderer Positionen Rückstellungen Begriff und Funktionen der Rückstellungen im Jahresabschluss Bildung und Auflösung von Rückstellungen: Passivierungspflicht oder-wahlrecht? Die Bewertung der Rückstellungen Die Rückstellungsarten im Einzelnen Rückstellungen für Pensionen und ähnliche Verpflichtungen Steuerrückstellungen Sonstige Rückstellungen Bilanzierung und Bewertung der Rückstellungen nach las/ifrs Verbindlichkeiten Allgemeine Grundsätze Arten der Verbindlichkeiten und Inhalte der Positionen Bewertung der Verbindlichkeiten Berichtspflichten über nicht bilanzierte Haftungsverhältnisse Kapitel: Die Ermittlung und Darstellung des Erfolges in der Gewinn- und Verlustrechnung (GuV) Funktionen, Aufbau und allgemeine Grundsätze Die Inhalte der einzelnen Positionen Problempositionen Sonstige betriebliche Aufwendungen und sonstige betriebliche Erträge Außerordentliche Aufwendungen und Erträge Die Entscheidung für das Gesamtkosten- oder für das Umsatzkostenverfahren Auswirkungen der Ergebnisverwendung auf den Jahresabschluss Kapitel: Ergänzende Angaben und Erläuterungen im Anhang Wesen und Funktion des Anhangs Zusammenfassende Darstellung der Pflichtangaben, Art der Darstellung und Erleichterungen 295 XI

7 3. Besondere Hinweise zur Berichterstattung über die Umsatzerlöse Unterlassung der Berichterstattung Gestaltung und Gliederung des Anhangs Kapitel: Die Kapitalflussrechnung Bedeutung, Charakteristika und Rechtsgrundlagen, Zusammenspiel zwischen DRS 2 und IAS Funktionen der Kapitalflussrechnung Aufbau und Konzeption Die Grundstruktur der Kapitalflussrechnung Originäre und derivative, direkte und indirekte Ermittlung Der Fondsveränderungsnachweis Die Ursachenrechnung Cashflows aus laufender Geschäftstätigkeit Cashflow aus Investitionstätigkeit Cashflow aus Finanzierungstätigkeit Kapitel: Die Segmentberichterstattung Ziel und Funktion der Segmentberichterstattung Bestimmung und Abgrenzung der berichtspflichtigen Segmente Berichtspflichtige Segmente, primäre und sekundäre Berichtsformate Pflichtangaben der Segmentberichterstattung Kapitel: Die Darstellung der Geschäftsentwicklung, der Lage der Gesellschaft und der Risiken im Lagebericht Wesen und Funktion des Lageberichts Inhalt des Lageberichts Kapitel: Die Prüfung und Offenlegung des Jahresabschlusses Die Prüfungspflicht Auswahl, Wahl und Bestellung des Abschlussprüfers Gegenstand und Umfang der Prüfung Das Prüfungsergebnis Vorbereitung der Prüfung durch die Gesellschaft 331 XII

8 6. Offenlegungspflichten Umfang der offen zu legenden Unterlagen Die generellen Regelungen des 325 HGB Erleichterungen für die mittelgroße Kapital- bzw. die ihr gleichgestellte Personenhandelsgesellschaft Erleichterungen für die kleine Kapital- bzw. die ihr gleichgestellte Personengesellschaft Form und Inhalt der Unterlagen 335 Literaturverzeichnis 337 Stichwortverzeichnis 341 XIII