Buchführung und Jahresabschluß

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1 Gottfried Bahr / Wolf F. Fischer-Winkelmann Buchführung und Jahresabschluß 6., überarbeitete Auflage GABLER

2 Inhaltsverzeichnis KAPITEL A: Buchführung und Abschluß I. Grundlagen der Buchführung 3 1. Aufgaben der Buchführung 3 2. Gesetzliche Grundlagen Handelsrechtliche Vorschriften Steuerrechtliche Vorschriften Besondere Richtlinien Sonstige Aufzeichnungspflichten Folgen der Verletzung von Buchführungsund Aufzeichnungspflichten 6 3. Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung 7 4. Bedeutung der Belege für die Buchführung 9 5. Testfragen 10 II. Inventur, Inventar und Bilanz Die Inventur Gesetzliche Grundlagen Inventurverfahren Das Inventar Erfolgsermittlung durch Kapitalvergleich Die Bilanz Der Inhalt der Bilanz Unterschied zwischen Inventar und Bilanz Gliederung der Bilanz Testfragen 26 BDI. Wertveränderungen in der Bilanz Erfolgsneutrale Vermögens- und Kapitalumschichtungen Erfolgsneutrale Vermögens-und Kapitaländerungen Erfolgswirksame Vermögens-und Kapitaländerungen Testfragen 31 XI

3 IV. Die Buchung auf den Bestandskonten Die Auflösung der Bilanz in Konten Die Auswirkungen von Bestandsveränderungen Die doppelte Buchführung Buchungssatz und Kontenruf Eröffhungsbilanzkonto und Schlußbilanzkonto Das Eröffhungsbilanzkonto Das Schlußbilanzkonto Testfragen 42 V. Die Buchung auf dem Eigenkapitalkonto Die Auflösung des Eigenkapitalkontos in Unterkonten Erfolgskontenais Unterkonten des Kapitalkontos Aufgabe der Erfolgskonten Abschluß der Erfolgskonten Privatkonten als Unterkonten des Kapitalkontos bei Nicht-Kapitalgesellschaften Zusammenhang der Konten und ihr Abschluß Die doppelte Erfolgsermittlung Testfragen 50 VI. Die Buchung auf gemischten Konten Die Besonderheit auf gemischten Konten Gemischte Erfolgskonten Inhaltund Bedeutung Auflösung der gemischten Erfolgskonten Gemischte Bestandskonten ZusammenhangderKontenundihrAbschlußbeigemischtenKonten Testfragen 56 Vü. Kontenrahmen und Kontenplan Zweck und Bedeutung der Kontenrahmen Aufbau des Gemeinschafts- und der Branchenkontenrahmen Inhalt der Kontenklassen des Gemeinschaftskontenrahmens Gegenüberstellung derwichtigsten Branchenkontenrahmen Gliederung des Industrie-Kontenrahmens (IKR) Testfragen 64 XII

4 VIÜ. Grundlagen der Verbuchung im Einkaufs-und Verkaufsbereich Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe sowie Fremdbauteile Waren (Handelswaren) Verbuchung des Bezugsaufwandes Verbuchung von Rücksendungen Die Buchung von Rabatten, Boni und Skonti Rabatte Boni Skonti Die Berücksichtigung von Bestandsveränderungen an fertigen und unfertigen Erzeugnissen Testfragen 81 IX. Die Umsatzsteuer in der Buchführung Das System der "Mehrwertsteuer" Umsatzsteuerkonten in der Buchhaltung Das Umsatzsteuer-Schuldkonto Das Vorsteuerkonto Abschluß der Umsatzsteuerkonten Umsatzsteuer im Einkaufs-und Verkaufsbereich Sammelverbuchung der Umsatzsteuer Testfragen 97 X. Bilanzmäßige Abschreibungen und Wertberichtigungen Abschreibungen auf Anlagen Abschreibungsverfahren Lineare Abschreibung Degressive Abschreibung Zulässigkeit der Abschreibungsverfahren Verbuchung von Abschreibungen Die Verbuchung von Anlageabgängen Abschreibungen und Wertberichtigungen auf Forderungen Zweifelhafte und uneinbringliche Forderungen Wertberichtigungenauf Forderungen Einzelwertberichtigung Pauschalwertberichtigung Mischverfahren 112 XIII

5 3.3 Buchungen beim endgültigen Forderungsverlust EinzelwertberichtigteForderungen Pauschalwertberichtigte Forderungen Testfragen 114 XL Personalkosten und Steuern Die Verbuchung von Löhnen und Gehältern Verbuchung der Steuern Testfragen 121 Xu. Buchungen im Rahmen des Wertpapierverkehrs und der langfristigen Verbindlichkeiten Buchungen beim An-und Verkauf von Wertpapieren Die Verbuchung von Stückzinsen Behandlung von Beteiligungserträgen Verbuchung von Damnum und Agio Bewertung der Wertpapiere im Jahresabschluß Testfragen 132 Xül. Buchungen im Wechselverkehr Grundbegriffe Buchungen im normalen Wechselverkehr Normales Wechselgrundgeschäft Wechselindossierung Wechseldiskontierung Wechselprolongation Wechselprotest und Rückgriff Rückstellung für Wechselobligo Testfragen 144 XTV. Die zeitlichen Abgrenzungen Antizipationen Sonstige Forderungen und Sonstige Verbindlichkeiten Rückstellungen 149 XIV

6 2. Transitorien Zusammenhänge zwischen den einzelnen Abgrenzungen Testfragen 156 XV. Jahresabschlußtechnik Vorbereitende Abschlußarbeiten Der buchhalterische Jahresabschluß Der Jahresabschluß in der Betriebsübersicht Einfache Betriebsübersicht Erweiterte Betriebsübersicht Testfragen 165 XVI. Die Organisation der Buchführung Die einzelnen Bücher der Buchführung Buchführungssysteme Die einfache Buchführung Doppelte Buchführung Buchführung mit elektronischer Datenverarbeitung am Beispiel des FIBU-Programmes der DATEV Das Rationalisierungspotential der elektronischen Datenverarbeitung DasDATEV-Buchführungssystem Die Verbuchung der Geschäftsvorfälle mit FIBU Das Konzept der Buchführung außer Haus Testfragen 181 XVII. Stellung der Buchhaltung im Rechnungswesen der Unternehmung Die herkömmliche Einteilung des betrieblichen Rechnungswesens Die neuere Interpretation des betrieblichen Rechnungswesens 184 XV

7 KAPITEL B: Jahresabschluß I. Vorbemerkungen Einführung in die Problemstellung Ziele bzw. Aufgaben des Jahresabschlusses Verhältnis zwischen Jahresabschluß und Steuerbilanz Allgemeine Grundsätze für die Erstellung eines Jahresabschlusses Testfragen 209 II. Bilanz und Gewinn-und Verlustrechnung Vorbemerkungen Gliederung des Jahresabschlusses von Einzelkaufleuten undpersonenhandelsgesellschaften Gliederungsvorschriften für Kapitalgesellschaften Gliederung der Bilanz Gliederungsschemata Die Gliederung für die mittelgroße und große Kapitalgesellschaft Die Gliederung für die kleine Kapitalgesellschaft Erläuterungen zu den einzelnen Bilanzpositionen Positionen der Aktivseite Ausstehende Einlagen Aufwendungen für die Ingangsetzung und Erweiterung des Geschäftsbetriebs Anlagevermögen Immaterielle Vermögensgegenstände Sachanlagen Finanzanlagen Umlaufvermögen Vorräte Forderungen und sonstige Vermögensgegenstände Wertpapiere Schecks, Kassenbestand, Bundesbank- und Postgiroguthaben, Guthaben bei Kreditinstituten Rechnungsabgrenzungsposten Abgrenzungsposten für latente Steuern Nicht durch Eigenkapital gedeckter Fehlbetrag 232 XVI

8 2.2.2 Positionen der Passivseite Eigenkapital Gezeichnetes Kapital Kapitalrücklage Gewinnrücklagen Gewinnvortrag/Verlustvortrag Jahresüberschuß/Jahresfehlbetrag Bilanzgewinn/Bilanzverlust Sonderposten mit Rücklageanteil Rückstellungen Rückstellungen für Pensionen und ähnliche Verpflichtungen Steuerrückstellungen Rückstellungen für latente Steuern Sonstige Rückstellungen Verbindlichkeiten Anleihen, davon konvertibel Verbindlichkeiten gegenüber Kreditinstituten Erhaltene Anzahlungen auf Bestellungen Verbindlichkeiten aus Lieferungen undleistungen Verbindlichkeiten aus der Annahme gezogener Wechsel und der Ausstellung eigener Wechsel Verbindlichkeiten gegenüber verbundenen Unternehmen Verbindlichkeiten gegenüber Unternehmen, mit denen ein Beteiligungsverhältnis besteht Sonstige Verbindlichkeiten Rechnungsabgrenzungsposten Haftungsverhältnisse Testfragen Gliederung der Gewinn-und Verlustrechnung Allgemeine Vorschriften Verfahren der Gewinn-und Verlustrechnung Gesamtkostenverfahren Umsatzkostenverfahren Größenabhängige Erleichterungen 260 XVII

9 4.4 Erläuterung einzelner Positionen Umsatzerlöse Bestandsveränderungen an fertigen und unfertigen Erzeugnissen Sonstige betriebliche Erträge Materialaufwand Rohergebnis Herstellungskosten der zur Erzielung der Umsatzerlöse erbrachten Leistungen Personalaufwand Abschreibungen Vertriebskosten Allgemeine Verwaltungskosten Sonstige betriebliche Aufwendungen Außerordentliche Erträge und Aufwendungen Erträge und Aufwendungen aus Unternehmensverträgen Aufwendungen für Steuern Jahresüberschuß/Jahresfehlbetrag Testfragen 270 Bilanzierung im engeren Sinne: Der Ansatz eines Bilanzpostens dem Grunde nach Bilanzierung im engeren Sinne Ansatzvorschriften Die Struktur einer Bilanzierungsentscheidung Bilanzierungsfähigkeit eines Gutes Bilanzierungsverbote Bilanzierungswahlrechte und Bilanzierungshilfen BilanzpolitischeGestaltungsmöglichkeiten Prinzipielle Überlegungen Fallbeispiel: Treulos-GmbH Aufgabe Testfragen 286 Bewertung: Der Ansatz eines Bilanzpostens der Höhe nach Allgemeine Bewertungsgrundsätze Ausgangswerte der Bewertung Anschaffungs-oder Herstellungskosten als Basiswerte 293

10 2.2 Anschaffungskosten Anschaffungskostenimhandelsrechtlichen Jahresabschluß Anschaffungskosten in der Steuerbilanz Bilanzpolitische Gestaltungsmöglichkeiten Fallbeispiel: Treulos-GmbH Aufgabe Testfragen Herstellungskosten Herstellungskosten im handelsrechtlichen Jahresabschluß Herstellungskosten in der Steuerbilanz Bilanzpolitische Gestaltungsmöglichkeiten Fallbeispiel: Treulos-GmbH Aufgabe Testfragen Fortgeführte Bewertung der Vermögensgegenstände Wertansätze im Anlagevermögen Planmäßige Abschreibungen Im handelsrechtlichen Jahresabschluß In der Steuerbilanz Außerplanmäßige Abschreibungen Im handelsrechtlichen Jahresabschluß In der Steuerbilanz 329 Exkurs: Sonderabschreibungen und erhöhte Absetzungen Bilanzpolitische Gestaltungsmöglichkeiten Fallbeispiel: Treulos-GmbH Aufgabe Testfragen Der Teilwert Wertansätze im Umlaufvermögen Generelle Bewertungskonzeption Verfahren der Sammelbewertung zur Schätzung der Anschaffungs-oder Herstellungskosten Allgemeines Durchschnittsmethode Schätzverfahrenmit unterstellter Verbrauchs- oder Veräußerungsfolge Vergleichende Darstellung Festwertbewertung Gruppenbewertung Abschreibungen im Umlaufvermögen 352 XIX

11 Der sich aus dem "Börsen- oder Marktpreis ergebende" niedrigere Wert Der niedrigere am Abschlußstichtag beizulegende Wert Der zur Vorwegnahme künftig nötiger Wertkorrekturen erforderliche Wert Steuerrechtliche Abschreibungen Abschreibungen im Rahmen "vernünftiger kaufmännischer Beurteilung" BilanzpolitischeGestaltungsmöglichkeiten Fallbeispiel: Treulos-GmbH Aufgabe Testfragen Beibehaltungswahlrecht und Wertaufholungsgebot Gesetzliche Regelung Bilanzpolitische Gestaltungsmöglichkeiten Fallbeispiel: Treulos-GmbH Aufgabe Testfragen Bewertung von Verbindlichkeiten und Rückstellungen Allgemeine Regelungen im handelsrechtlichen Jahresabschluß und in der Steuerbilanz für die Bewertung von Verbindlichkeiten Der Wertansatz für Darlehen und Anleihen Die Bewertung von Rückstellungen BilanzpolitischeGestaltungsmöglichkeiten Fallbeispiel: Treulos-GmbH Aufgabe Testfragen Zusammenfassung der bilanzpolitischen Gestaltungsmöglichkeiten Fallbeispiel: Treulos-GmbH Aufgabe 388 V. Der Anhang als Bestandteil des Jahresabschlusses von Kapitalgesellschaften Vorbemerkungen Pflichtangaben Freiwillige Angaben Größenabhängige Erleichterungen Erleichterungen für kleine Kapitalgesellschaften Erleichterungen für mittelgroße Kapitalgesellschaften Unterlassen von Angaben 402 XX

12 VI. Der Lagebericht Vorbemerkungen Verpflichtung zur Erstellung eines Lageberichts Inhalt des Lageberichts Mindestinhalt des Lageberichts Sollinhalt des Lageberichts "Maximal-" inhalt des Lageberichts Form des Lageberichts 407 Anhang Industrie-Kontenrahmen(IKR) 411 DATEV-Kontenrahmen(SKR) Zusammenstellung wichtiger Sonderabschreibungen und erhöhter Absetzungen 472 Aufgaben und Lösungen Aufgaben 483 Lösungen 502 Literaturhinweise 527 Sachregister 529