Bilanzlesen leicht gemacht
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- Alwin Krüger
- vor 6 Jahren
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1 Bilanzlesen leicht gemacht für Praktiker und Experten von MMag. Dr. Oliver Ginthör unter Mitarbeit des Ginthoer & Partner Teams: Martin Haselberger, Sandra Schrei'blehner und a.o. Univ.-Prof. Mag. Dr. Alois Pircher LexisNexis* ^ ~, ARD Orac C Ginthoer & Partner
2 Editorial Abkürzungsverzeichnis V XV A Schnelldurchgang für den Praktiker 1 1 Grundlagen Allgemeine Überlegungen Die Bilanz Aktivseite Passivseite Die Gewinn-und Verlustrechnung (GuV) 4 2 Wie lese ich einen Jahresabschluss? Der erste optische" Check Prüfung, ob der Jahresabschluss grundsätzlich richtig erstellt wurde Schritt: Vollständigkeit des Jahresabschlusses Schritt: Summengleichheit Schritt: Bilanzgewinn aus GuV entspricht Bilanzgewinn in der Bilanz Schritt: Unterschrift des Unternehmers und Bestätigungsvermerk des Abschlussprüfers Analyse des Jahresabschlusses Entwicklung wichtiger Positionen gegenüber Vorjahren Interessante" Positionen Aufwendungen für das Ingangsetzen und Erweitern eines Betriebes Immaterielle Vermögensgegenstände Liquide Mittel Bankverbindlichkeiten Eventualverbindlichkeiten Latente Steuern Ausreißer" Außerordentliches Ergebnis Gewinnvortrag aus dem Vorjahr Die Relationen der Bilanzpositionen im Branchenvergleich 25 IX
3 3 Kennzahlen Eigenmittel- und Fremdmittelquote Die Fristigkeit der Vermögensgegenstände - die horizontalen Bilanzregeln Umsatz/Fremdkapital-Verhältnis Cash Flow Rentabilität des Unternehmens Auswertung der Informationen und Rating Was steht nicht im Jahresabschluss? Der Anhang 39 B Vertiefung für den Experten 41 1 Der Jahresabschluss Sinn und Zweck der Bilanzierung Dokumentation Gewinnermittlung Information Die Bedeutung der Generalnorm für den Jahresabschluss Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung (Goß) Bilanzwahrheit Vollständigkeit Bilanzklarheit Stichtagsprinzip Bilanzkontinuität Grundsatz der Unternehmensfortführung (Going Concern Prinzip) Vorsichtsprinzip Die Bestandteile des Jahresabschlusses Bilanz Die Gewinn-und Verlustrechnung Anhang Die Bilanz Die Struktur der Bilanz Der Inhalt der Bilanz Anlagevermögen Umlaufvermögen Eigenkapital Unversteuerte Rücklagen Rückstellungen Verbindlichkeiten Rechnungsabgrenzungsposten 53 X
4 1.5 Die Gewinn-und Verlustrechnung Struktur Gesamtkostenverfahren Umsatzkostenverfahren Gegenüberstellung Gesamtkosten-/ Umsatzkostenverfahren Wichtige Positionen der GuV (Gesamtkostenverfahren) Betriebserfolg Finanzergebnis Ergebnis der gewöhnlichen Geschäftstätigkeit (EGT)' Außerordentliches Ergebnis Jahresüberschuss/Jahresfehlbetrag Zusammenfassende Darstellung der Ergebnisse der GuV Sondervorschriften für Kapitalgesellschaften Größenklassen Anhang Lagebericht Prüfungspflicht der Kapitalgesellschaft Offenlegungspflicht der Kapitalgesellschaft Fristen in Zusammenhang mit dem Jahresabschluss 64 2 Ausnützung bilanzpolitischer Gestaltungspotenziale Progressive versus konservative Bilanzgestaltung Konkrete Gestaltungspotenziale Bilanzierungswahlrechte Ansatz von Bilanzierungshilfen Derivativer Geschäfts-oder Firmenwert Rückstellungen Bewertungswahlrechte Wahl der Abschreibungsmethode bzw der Abschreibungsdauer Bewertung von Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffen Ansatzwahlrecht für die Höhe der Herstellungskosten Pauschalwertberichtigungen zu Lieferforderungen Geringwertige Wirtschaftsgüter (Bewertungswahlrecht aufgrund steuerlicher Sondervorschrift) Sonstige Wahlrechte Wahl des Bilanzstichtages 71 XI
5 3 Jahresabschlussanalyse Wozu überhaupt Kennzahlen? Bilanzanalyse in vier einfachen Schritten Schritt 1: Bilanzbereinigung Bereinigtes Vermögen Bereinigtes Eigenkapital Bereinigtes Fremdkapital Schritt 2: Geldflussrechnung Geldfluss aus der laufenden Tätigkeit Geldfluss aus Investitionstätigkeit Geldfluss aus der Finanzierungstätigkeit Schritt 3: Kennzahlen Umsatz/Fremdkapital-Verhältnis Cash Flow Working Capital/Working Capital Ratio Eigenkapitalquote/Fremdkapitalquote Entschuldungsdauer/Schuldentilgungsdauer Cash Flow-Leistungsrate Investitionsdeckung Abschreibungsquote Anlagenabnutzungsgrad Rentabilitätskennzahlen Vermögensumschlagshäufigkeit Umschlagshäufigkeit der Debitoren Umschlagshäufigkeit der Kreditoren Schritt 4: Auswertung und Rating Insolvenzfrühwarnsysteme 99 4 Internationale Jahresabschlüsse nach IFRS/US-GAAP Die Bedeutung der internationalen Rechnungslegung in Österreich Übersicht über die in der internationalen Rechnungslegung verwendeten Abkürzungen International Financial Reporting Standards (IFRS) Allgemeines Organisation und Entwicklung der IFRS Die Bestimmungen der einzelnen Standards: Framework Inhalt und Darstellung des Jahresabschlusses nach IFRS Die Bilanz Die Gewinn-und Verlustrechnung (GuV) Earnings per Share (EPS) 110 XII
6 Die Eigenkapitalveränderungsrechnung Die Geldflussrechnung Anhang US-Generally Accepted Accounting Principles (US-GAAP) Allgemeines Rechtsgrundlagen der US-GAAP Framework Inhalt und Darstellung des Jahresabschlusses nach US-GAAP Die Bilanz Die Gewinn-und Verlustrechnung (GuV) Wesentliche Ansatz- und/oder Bewertungsunterschiede ausgewählter Bilanzposten Sachanlagevermögen Erstmalige Bewertung Folgebewertung Wertminderung von Sachanlagen Als Finanzinvestition gehaltene Immobilie Immaterielle Vermögensgegenstände Ingangsetzen und Erweitern des Betriebs Firmenwert Forschungs- und Entwicklungskosten Vorräte Bilanzierung langfristiger Fertigungsaufträge Rückstellungen Aufwandsrückstellungen Finanzvermögen Held-to-Maturity Investments Forderungen und Darlehen Trading Investments Available-for-Sale Investments Fazit Glossar Beispielgesellschaft T-GmbH Auflistung gängiger Kennzahlen Bedienungsanleitung Bilanzanalysetool Stichwortverzeichnis 144 XIII
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