IFRS für die Investitionsgüter-Industrie

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1 Betriebswirtschaft ff ^ VDMA Jörg D. Scholtka IFRS für die Investitionsgüter-Industrie Internationale Rechnungslegung: globaler Maßstab für globales Geschäft Allert Breh Bussjäger-Martin von Heynitz Hummel Krogmann Kropp Matt Scholtka Scholz

2 Vorwort 11 Einführung 13 1 Die Entwicklung der International Financial Reporting Standards 13 2 Gremien und Standardsetting 16 3 Die IFRS in der Europäischen Union Die las-verordnung der Europäischen Union Die Umsetzung der IFRS-Verordnung in Deutschland Die Umsetzung der IFRS-Verordnung in anderen europäischen Staaten 22 4 Ausblick 24 Umsatz- und Erlösrealisierung 25 1 Ertragsarten, die speziell im Maschinen- und Anlagenbau von Interesse sind Verkauf von Gütern Erbringen von Dienstleistungen 26 2 Bilanzierung der Erträge Bilanzierung der Erträge beim Verkauf von Gütern Bilanzierung von Dienstleistungserträgen Bilanzierung von langfristigen Fertigungsaufträgen Mehrkomponentenverträge Erlösschmälerungen Auftragsnebenkosten 44 Die Bilanzierung von Forschungs- und Entwicklungsaufwand 45 1 Ansatz 45 2 Bewertung 48 3 Anhangangaben 50

3 Anlagevermögen 51 1 Erstmaliger Ansatz 51 2 Erstbewertung 52 3 Folgebewertung: Bewertungswahlrecht 52 4 Abschreibungen: Abschreibungsmethoden 53 5 Abschreibungen: Nutzungsdauerschätzung 53 6 Abgang 54 7 Anhangangaben 55 Die Bilanzierung von Leasing unter IAS Finance Lease Anwendung einzelner Kriterien Betrachtungsweise der Zurechnungskriterien bei IFRS und HGB Die Bewertung von finance lease beim Leasingnehmer Die Bewertung von finance lease beim Leasinggeber Immobilienleasing 63 2 Operating Lease 64 3 Besondere Leasingverhältnisse 64 4 Anhangangaben des Leasingnehmers und Leasinggebers 67 Impairment 69 1 Anwendungsbereich der Vorschriften des IAS 36, Impairment ofassets 69 2 Begriffsbestimmungen 70 3 Ermittlung des erzielbaren Wertes 72 4 Ermittlung des Fair Value unter Berücksichtigung des Goodwill 75 5 Besonderheiten für den Maschinen- und Anlagenbau 76 Vorräte 78

4 Abgrenzung von Eigen- und Fremdkapital 82 1 Grundzüge von IAS Derivative Kontrakte auf eigene Eigenkapitalinstrumente 83 3 Nicht-derivative Kontrakte Überblick Nicht-derivative Finanzinstrumente mit fest vereinbarten Zahlungsverpflichtungen Nicht-derivative Finanzinstrumente mit Kündigungsrechten bzw. Wandlungsrechten des Inhabers Fall 1: Wandel- und Optionsanleihen Fall 2: Rückzahlung zu einem fest vereinbarten Betrag nach Ausübung des Kündigungsrechts Fall 3: Rückzahlung zum Fair Value nach Ausübung des Kündigungsrechts Nicht-derivative Finanzinstrumente mit bedingten Zahlungs- bzw. Erfüllungsvereinbarungen 89 4 Ausblick 90 Leistungen an Arbeitnehmer 91 1 Definition und Abgrenzung 91 2 Bilanzierung der unter IAS 19 fallenden Leistungen Kurzfristig fällige Leistungen an Arbeitnehmer 92 3 Leistungen nach Beendigung des Arbeitsverhältnisses Leistungsorientierte und beitragsorientierte Pläne Ansatz, Bewertung und Angabepflichten für beitragsorientierte Versorgungspläne Ansatz, Bewertung und Angabepflichten für leistungsorientierte Verpflichtungen Andere langfristig fällige Leistungen an Arbeitnehmer Leistungen aus Anlass der Beendigung des Arbeitsverhältnisses 102

5 Rückstellungen Überblick." Abgrenzung von Verbindlichkeiten, Eventualverbindlichkeiten und Rückstellungen Verbindlichkeiten Rückstellungen Eventualverbindlichkeiten Die Rückstellungen im Einzelnen Drohende Verluste aus schwebenden Geschäften Verlustfreie Bewertung bei langfristiger Auftragsfertigung Produkthaftung Nachlaufende Kosten Rückstellung für Gewährleistung Kulanz Übersicht der im IAS 37 geregelten gängigen Rückstellungen Bedeutung von Rückstellungen im Maschinen- und Anlagenbau 116 Moderne Finanzinstrumente und deren Behandlung Überblick Zielsetzung und Anwendungsbereich Zielsetzung Anwendungsbereich Einführung in die Grundlagen von IAS 32 und Definitionen aus IAS Finanzinstrumente Finanzielle Vermögenswerte Finanzielle Verbindlichkeiten Fair Value Definitionen aus IAS

6 3.2.1 Derivative Finanzinstrumente Bewertungskategorien von Finanzinstrumenten At Fair Value through Profit or Loss HeldtoMaturity Loansand Receivables AvailableforSale Fortgeführte Anschaffungskosten Effektivzinsmethode Ansatz Bewertung von Finanzinstrumenten Zugangsbewertung Folgebewertung At Fair Value through Profit or Loss Held to Maturity bzw. Loans and Receivables AvailableforSale Wertberichtigung At Fair Value through Profit or Loss Held to Maturity bzw. Loans and Receivables AvailableforSale Bilanzierung von Sicherungsgeschäften Hedge Accounting Überblick Grundgeschäfte Sicherungsinstrumente Voraussetzungen Sicherungsbeziehungen Anhang Zusammenfassung 133

7 Latente Steuern Einführung.' Definitionen Ansatz von latenten Steuern Methodik Ansatz aktiver (latenter) Steuerdifferenzen Ansatz passiver (latenter) Steuerdifferenzen Bewertung von latenten Steuerdifferenzen Ausweis von latenten Steuern Angaben von latenten Steuern im Anhang Zusammenfassung 142 Anhang Zielsetzung Überblick über Bestandteile des Anhangs Überleitungsrechnungen, insbesondere Anlagenspiegel Angaben zu Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden Segmentberichterstattung Grundkonzept der Segmentberichterstattung Berichterstattungsformat und berichtspflichtige Segmente Segmentinformationen Angaben über das Unternehmen und nahe stehende Unternehmen und Personen 151

8 ERP-Umstellung zur Anwendung des IFRS 153 Auswirkungen des Übergangs auf die Rechnungslegung nach IFRS Anlagevermögen Vorräte Sonstige Forderungen und Vermögenswerte und Rechnungsabgrenzungsposten Latente Steuern Rückstellungen Latente Steuern Verbindlichkeiten und Rechnungsabgrenzungsposten Eigenkapital 167 Autoren 169 Stichwortverzeichnis 172