Inhaltsverzeichnis. Vorwort 11. Abkürzungsverzeichnis 14

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1 Vorwort 11 Abkürzungsverzeichnis 14 1 Das BilMoG Hinweise zum Gesetzgebungsverfahren Ziele und Auswirkungen auf das Rechnungswesen Überblick über die wesentlichen Änderungen Das BilMoG-ABC Inkrafttreten und Umsetzung des BilMoG 28 2 Maßgeblichkeit der Handelsbilanz für die steuerliche Gewinnermittlung Allgemeine Grundsätze bleiben teilweise bestehen Übereinstimmungen zwischen Handels- und Steuerbilanz Maßgeblichkeit der Handelsbilanz für die Steuerbilanz Änderungen durch das Bilanzrechtsmodernisierungsgesetz Der Maßgeblichkeitsgrundsatz gilt grundsätzlich weiter Wegfall der umgekehrten Maßgeblichkeit und damit verbundene Aufzeichnungspflichten Informationsquellen zur Führung des besonderen Verzeichnisses Verstöße gegen die Aufzeichnungspflichten und ihre Konsequenzen Beibehaltung und Erweiterung der konkreten Maßgeblichkeit Neue steuerliche Ansatz- und Bewertungsvorbehalte Durchbrechung des Maßgeblichkeitsprinzips Übergangsregelung 2.9 Besonderheiten für die steuerliche Gewinnermittlung Aufstellen einer Handelsbilanz, um den steuerlich zutreffenden Gewinn zu ermitteln 48 4

2 2.11 Getrennte Buchungskreise bei umfangreichen Abweichungen Eigenständige Steuerbilanzpolitik 52 3 Bilanzierungs- und Bewertungsgrundlagen Wirtschaftliche Zurechnung von Vermögensgegenständen Neuregelung durch das BilMoG Bisherige Rechtslage Erstanwendung, Übergangsregelung und steuerliche Folgen Ansatz- und Bewertungsstetigkeit Vergleich mit der bisherigen Handhabung Ansatz Bewertung Ausweis Erstanwendung, Übergangsregelung und steuerliche Folgen Herstellungskosten Annäherung der Handels- an die Steuerbilanz beim Umfang der Herstellungskosten Ansatz Bewertung Ermittlung der Herstellungskosten Ausweis Hinweise zum aktuellen BMF-Schreiben für die Handhabung von Wahlrechten in der Steuerbilanz (neue Maßgeblichkeit) Folgen für die Praxis der Rückstellungsbemessung Erstanwendung, Übergangsregelung und steuerliche Folgen Zeitwertbewertung Der beizulegende Zeitwert als neuer Bewertungsmaßstab im Bilanzrecht 80 5

3 3.4.2 Anwendungsbereich Ermittlung des beizulegenden Zeitwerts Erstanwendung und steuerliche Folgen Bewertung von Verbindlichkeiten und Rückstellungen Bewertung zum Erfüllungsbetrag Abzinsung Bewertung von Verbindlichkeiten und Rückstellungen steuerlich abweichende Regelungen Erstanwendung und Übergangsregelung Fremdwährungsgeschäfte Erstmalige Regelung zur Währungsumrechnung im HGB Umrechnung von Fremdwährungsgeschäften nach BilMoG Zugangsbewertung Folgebewertung Ausweis Erstanwendung, Übergangsregelung und steuerliche Folgen Bewertungseinheiten Neuregelung der Bewertungseinheiten in 254 HGB n. F Bilanzierung von Bewertungseinheiten Erstanwendung, Übergangsregelung und steuerliche Folgen Beispiele Verrechnung von Vermögensgegenständen (Planvermögen) Ausnahmen vom Grundsatz des Verrechnungsverbots Ansatz Bewertung 110 6

4 3.8.4 Ausweis Erstanwendung, Übergangsregelung Beispiel Folgen für ausgewählte Passiva und latente Steuern Sonderposten mit Rücklageanteil Bisherige Rechtslage Neue Rechtslage Letztmalige Anwendung, Übergang und steuerliche Folgen Bilanzpolitische Möglichkeiten beim Übergang zum BilMoG Besonderheiten für steuerfreie Rücklagen nach Steuerrecht Bildung und Auflösung von Reinvestitionsrücklagen ( 6 b EStG) Ersatzbeschaffung, Übertragung stiller Reserven Übertragung von Zuschussrücklagen Besonderheiten bei der Bildung und Auflösung eines Investitionsabzugsbetrags Rückstellungen Begriff und bisherige Verbindung zwischen Handels- und Steuerbilanz Sonstige Rückstellungen Ansatz von Rückstellungen Bewertung von Rückstellungen in der Handelsbilanz Bewertung von Rückstellungen in der Steuerbilanz Bewertung von Rückstellungen Konsequenzen abweichender Handels- und Steuerbilanzen Bewertung von Rückstellungen Übergangsvorschriften Beispiele Kontenübersicht für Rückstellungen 163 7

5 4.4 Rückstellungen für Pensionen und ähnliche Verpflichtungen Entwicklung und Änderungen Ansatz von Rückstellungen für Pensionen und ähnliche Verpflichtungen Bewertung Ausweis Erstanwendung und Übergangsregelung Steuerliche Folgen und Erfassung latenter Steuern Gefahr der Insolvenz und Bilanzbereinigungsmöglichkeiten Mögliche Überlegungen für ein besseres Bilanzbild IDW verabschiedet RS HFA 30 zu Pensionsrückstellungen im HGB-Jahresabschluss nach BilMoG Verbindlichkeiten Änderungen durch das BilMoG Abzinsung unverzinslicher Verbindlichkeiten in der Steuerbilanz Laufzeit mit mehr oder weniger als 12 Monaten Darlehen ohne festgelegte Fälligkeit Besonderheiten bei der Fremdwährungsumrechnung Latente Steuern Entstehungsursachen Ansatz latenter Steuern Bewertung von latenten Steuern Ausweis Erstmalige Anwendung Beispiele Anhang Änderungen der Berichterstattung im Anhang Überblick 219 8

6 5.3 Ausgewählte Änderungen im Detail Konkretisierung der Angaben zu den Verbindlichkeiten Außerbilanzielle Geschäfte Sonstige finanzielle Verpflichtungen Einfluss steuerlicher Vorschriften Begründung der Nutzungsdauer eines Geschäftsoder Firmenwerts Derivative Finanzinstrumente Geschäfte mit nahe stehenden Unternehmen und Personen Angaben zu Bewertungseinheiten Rückstellungen für Pensionen und ähnliche Verpflichtungen Saldierung von Planvermögen mit Altersversorgungsverpflichtungen Investmentvermögen Risiken aus der Inanspruchnahme aus Haftungsverhältnissen Ausschüttungssperre Angaben zur latenten Steuerabgrenzung Zeitpunkt der Anwendung der neuen Berichtspflichten und Sonderregelungen Größenabhängige Erleichterungen bei den Anhangangaben Erleichterungen für kleine Gesellschaften Erleichterungen für mittelgroße Gesellschaften Übergangsvorschriften und Bilanzpolitik Notwendigkeit Grundsatz des BilMoG-Übergangs Ausgewählte Übergangsvorschriften Wahlrecht zur Auflösung oder Beibehaltung des Sonderpostens mit Rücklageanteil 242 9

7 6.3.2 Wahlrecht zur Auflösung oder Beibehaltung von Aufwandsrückstellungen Übergangsregelungen bei der Bewertung von sonstigen Rückstellungen Übergangsregelungen bei der Bewertung von Pensionsrückstellungen Geänderte Übergangsregelungen bei überdotierten Rückstellungen Zuschreibungen außerplanmäßiger Abschreibungen Zuschreibungspflicht bei Abschreibung wegen nur vorübergehender Wertminderung Behandlung von Aufwendungen für die Ingangsetzung und Erweiterung des Geschäftsbetriebs Auswirkungen auf die Eigenkapitalquote Zusammenfassung der Übergangsregelungen Übergangswahlrechte und Bilanzpolitik Bilanzpolitischer Ermessensspielraum beim Ansatz von Aufwandsrückstellungen Bilanzpolitischer Ermessensspielraum bei der Bewertung von Rückstellungen Zusammenfassung der Umstellung bei Rückstellungen Tabellarische Zusammenfassung der sonstigen Umstellungen 269 Literaturverzeichnis 273 Stichwortverzeichnis