GmbH Jahresabschluss und aktuelle Fragen

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1 GmbH Jahresabschluss und aktuelle Fragen Dipl.-Finanzwirt (FH) Johann Osterried Memmingen 1

2 Inhaltsverzeichnis I. Seminarziel... 8 II. Der Jahresabschluss nach Handels- und Steuerbilanz bei der GmbH Arten und Aufgaben der Bilanz Grundlagen der Abschlusserstellung Rechtsgrundlagen Aufstellung des Jahresabschlusses Umschreibung der Größenklassen, 267, 267a HGB Definition der Größenmerkmale Bedeutung der Zuordnung Beginn der Bilanzierungspflicht Ende der Bilanzierungspflicht Bestandteile des Jahresabschlusses Anhang und Lagebericht Bilanzrichtlinie-Umsetzungsgesetz (BilRUG) Hintergrund und Ziel Wesentliche Änderungen Ergebnisverwendung Steuerabgrenzung latente Steuern/Ertragsteuern Grundsätzliches Ausweis aktiver latenter Steuern Ausweis passiver latenter Steuern Ermittlung latenter Steuern Ausschüttungssperre Befreiung für kleine Kapitalgesellschaften Einheitsbilanz oder Handels und Steuerbilanz Handelsbilanz Steuerbilanz

3 5.2.1 Wahlrechtsausübung in der Steuerbilanz Frage der Einheitsbilanz Gegenüberstellung wesentlicher praxisrelevanter Sachverhalte, die zu einer abweichenden steuerlichen Bilanzierung oder Bewertung führen Fallbeispiel Steuerbilanz - Überleitungsrechnung Bilanzstrategien E-Bilanz Ausgewählte Fragen zu Ansatz und Bewertung von Anlagevermögen Beteiligungen und Anteile an verbundenen Unternehmen Ausleihungen an verbundene Unternehmen Vergebliche Aufwendungen bei Beteiligungen an Kapitalgesellschaften Bilanzierung von Verbindlichkeiten Abzinsung von Verbindlichkeiten Rückstellungen in Handels- und Steuerbilanz Bewertung von Rückstellungen Ausgewählte Beispiele für Rückstellungen III. Typische Probleme der GmbH Leistungen an Gesellschafter, steuerliches Einlagekonto Definition von Leistungen Festlegung des Zeitpunkts von Leistungen Finanzierung der Ausschüttungen Konsequenzen bei als verwendet geltendem steuerlichen Einlagekonto Gesonderte Feststellung des steuerlichen Einlagekontos Sinn und Zweck der Feststellung Ausgangsbetrag bei der laufenden Feststellung Abgänge (Verwendung) vom steuerlichen Einlagekonto Die Verwendungsfestschreibung Probleme der Einlagenrückgewähr Zugänge zum steuerlichen Einlagekonto

4 1.5.7 Nichterfassung von Einlagen und Korrekturmöglichkeiten Zusammenfassung Steuerpflicht von Streubesitzdividenden Allgemeines Zeitliche Anwendung Einzelheiten Übersicht Auswirkungen auf Umwandlungsfälle Dienstverhältnis des Gesellschafters (nahestehender Personen) Darlehensverhältnisse Miet- und Pachtverhältnisse Verdeckte Gewinnausschüttungen und Schenkungsteuer vga an Gesellschafter vga an dem Gesellschafter nahestehende Personen Verdeckte Einlagen Darlehensgewährungen durch Gesellschafter Sanierungsmaßnahmen in der Krise der GmbH Sanierungsgewinne (betrieblicher Forderungsverzicht) Forderungsverzicht durch Gesellschafter (nur Gesellschafter verzichtet) Forderungsverzicht mit Besserungsschein Ausfall von Gesellschafterdarlehen Schuldübernahme (Erfüllungsübernahme) durch den GmbH- Gesellschafter unter Verzicht auf Regressansprüche Rangrücktrittsvereinbarungen bei Gesellschafterdarlehen Entsorgung von Pensionszusagen Problemstellung Folgen und Probleme des Pensionsverzichts Grundsätze, Vorteile, Nachteile Pensionsverzicht in der Krise zur Abwendung der Insolvenz

5 8.2.3 Verzicht auf erdienten Teil des Pensionsanspruchs (past service) oder nur auf zukünftige, noch nicht erdiente Ansprüche (future service) Verzicht auf den sog. future service Verzicht auf den werthaltigen Pensionsanspruch Übersicht: Problem vga / ve bei Abtretung der Rückdeckungsversicherung Abfindung von Pensionsansprüchen (vor Eintritt des Versorgungsfalls) Bisherige Grundsätze Neue BFH-Rechtsprechung Abfindung von Pensionsansprüchen (nach Eintritt des Versorgungsfalls) Übertragung der Pensionsverpflichtung auf einen Pensionsfonds Übertragung der Pensionsverpflichtung auf eine Unterstützungskasse Übertragung der Pensionsverpflichtung auf eine Schwester-GmbH Weitere Möglichkeiten die Pensionszusage loszuwerden Gewinnminderungen im Zusammenhang mit Gesellschafterdarlehen Anwendung des Teileinkünfteverfahrens in der steuerlichen Gewinnermittlung Substanzverluste bei Forderungen gegenüber einer Kapitalgesellschaft Verbilligte Nutzungsüberlassungen bei der Betriebsaufspaltung Übersicht über die Anwendung des Teilabzugsverbots nach 3c Abs. 2 EStG für nicht qualifiziert beteiligte Gesellschafter Übersicht über die Anwendung des Teilabzugsverbots nach 3c Abs. 2 EStG für qualifiziert beteiligte Gesellschafter Korrespondenzprinzip des 32a KStG Allgemeines Verdeckte Gewinnausschüttungen Verdeckte Einlagen Übersicht IV. Abschlussplanung- und erstellung mit Checklisten

6 Anlagen Anlage 1: Angemessenheit von Geschäftsführervergütungen Anlage 2: Vorgehensweise bei der Abschlusserstellung einer GmbH Anlage 3a: Pflichtangaben im Anhang der kleinen GmbH (HGB n.f.) Anlage 3b: Erleichterungen bei kleinen Kapitalgesellschaften (HGB n.f.) Anlage 4: Musteranhang (HGB n.f.) Anlage 5: Tabellarische Übersicht der neuen Anhangvorschriften (BilRUG). 219 Anlage 6 Pflichtangaben im Anhang der kleinen GmbH (BilRUG)