Bilanzanalyse und Bilanzpolitik nach B1IM0G

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1 Bilanzanalyse und Bilanzpolitik nach B1IM0G Einzelabschluss, Konzernabschluss und Steuerbilanz Von ; *;Wjf'r-;''üs ;: i WP/StB Dipl.-Kfm. Karl Petersen '"-^i^i;: '*'- "''' StB Dipl.-Kfm. Dr. Christian Zwirner WP/Stß Dipl.-Kfm. Kai Peter Künkele Unter Mitarbeit von Dipl.-Kffr. Dr. Corinna Boecker Dipl.-Kffr. Dr. Julia Busch 2., vollständig überarbeitete und erweiterte Auflage kleeberg *nwb BRENNPUNKT

2 IX Vorwort zur 2. Auflage V Vorwort zur 1. Auflage VII Abbildlingsverzeichnis XXI 1. Bilanzpolitik und Bilanzanalyse im Zusammenhang mit dem BilMoG BilMoG: Gesetzesentstehung und Zielsetzung des Gesetzgebers Bilanzpolitik Bilanzanalyse Spannungsverhältnis zwischen Bilanzpolitik und Bilanzanalyse Bilanzpolitik.und Bilanzanalyse im neuen Recht 9 2. Änderungen durch das BilMoG vordem Hintergrund bilanzpolitischer Aspekte: Einzelabschluss ' Grundsätzliche bilanzpolitische Strategien Grundsätzliche bilanzanalytische Möglichkeiten Darstellung der einzelnen Änderungen Aktiva Vorbemerkungen: Auswirkungen auf die Vermögensdarstellung Ingangsetzungs- und Erweiterungsaufwendungen Geschäfts- oder Firmenwert Immaterielle Vermögensgegenstände Sachanlagen Finanzanlagen und Wertpapiere Herstellungskosten Vorratsvermögen: Verbrauchsfolgen und Abschreibungen Aktive Rechnungsabgrenzungsposten Aktiver Unterschiedsbetrag aus der Vermögensverrechnung 59

3 2.5 Passiva Vorbemerkungen: Auswirkungen auf die Kapitaldarstellung Ausweis eigener Anteile Ausweis ausstehender Einlagen Ausweis von Rückbeteiligungen Steuerlicher Sonderposten Aufwandsrückstellungen Bewertung von Rückstellungen Pensionsrückstellungen Verbindlichkeiten Übergreifende Aspekte Vorbemerkungen: Übergreifende Aspekte betreffen die Aktiv- und die Passivseite Währungsumrechnung Bewertungseinheiten Wirtschaftliche Zurechnung Abgrenzung latenter Steuern: Deutlicher Bedeutungsgewinn Zentrale Fragestellungen und erstmalige Anwendung Ermittlung, Bewertung und Ansatz latenter Steuern Ausweis und Berichterstattung von latenten Steuern Rückwirkung anderer Änderungen Abbildung latenter Steuern bei Organschaften Latente Steuern auf steuerliche Verlustvorträge Bilanzpolitische Bedeutung: Aktivierung führt zu mehr Eigenkapital Bilanzanalytische Möglichkeiten-. Latente Steuern als Spiegelbild der Bilanzpolitik Anwendungsbeispiele zur Abgrenzung latenter Steuern 123

4 XI 2.8 Ausschüttungssperre Gewinn- und Verlustrechnung Vorbemerkungen: Auswirkungen auf die Darstellung der Ertragslage Veränderte und neue Angabepflichten Erfassung von Übergangseffekten Schematische Auswirkungen des BilMoG auf die Erfolgsrechnung Bilanzpolitische und bilanzanalytische Aspekte Anwendungsbeispiele zum GuV-Ausweis Anhang Lagebericht Eigenkapitalspiegel Kapitalflussrechnung Segmentberichterstattung Änderungen durch das BilMoG vor dem Hintergrund bilanzpolitischer Aspekte: Konzernabschluss Grundsätzliche bilanzpolitische Strategien Grundsätzliche bilanzanalytische Möglichkeiten Konzernrechnungslegungspflicht Neuregelungen der Aufstellungs- und Einbeziehungspflicht in 290HGB Einbeziehungspflicht von Zweckgesellschaften Neuregelungen der Befreiungsmöglichkeit von der Konzernrechnungslegung durch befreiende Konzernabschlüsse Veränderung der Größenkriterien Aufbereitung der Unternehmensdaten für Konsolidierungszwecke Modifizierte Ausgangsdaten der konsolidierten Rechnungslegung Währungsumrechnung 191

5 XII 3.5 Kapitalkonsolidierung Anwendung der Neubewertungsmethode Festlegung des Konsolidierungszeitpunkts Wegfall der Saldierungsmöglichkeit von Unterschiedsbeträgen Abbildung von Rückbeteiligungen Abschaffung der Interessenzusammenführungsmethode Behandlung von Geschäfts- oder Firmenwerten Einbeziehung von assoziierten Unternehmen Latente Steuern Auswirkungen der Neuerungen durch das BilMoG in Konzernabschluss und -lagebericht Konzernbilanz Konzern-Gewinn-und Verlustrechnung Konzernanhang Konzerneigenkapitalspiegel, Konzernkapitalflussrechnung und Konzernsegmentberichterstattung Konzernlagebericht Erstmalige Anwendung der Neuregelungen und Übergangsvorschriften Vorbemerkungen Regelungen zur Anwendung der neuen Vorschriften Publizitätspflichten und Größenkriterien Erstmalige Anwendung der einzelnen Normen Prospektive Anwendung: Geschäfts- oder Firmenwert im Einzelabschluss Prospektive Anwendung: Herstellungsvorgänge Prospektive Anwendung: Entwicklungsaufwendungen Prospektive Anwendung: Aufstellungspflicht eines Konzernabschlusses 231

6 XIII Prospektive Anwendung: Zweckgesellschaften Prospektive Anwendung: Erwerbsvorgänge im Konzernabschluss Prospektive Anwendung: Geschäfts- oder Firmenwert im Konzernabschluss Behandlung umstellungsbedingter Effekte Bewertung von Pensionsrückstellungen Bisher bilanzierte Aufwandsrückstellungen, Sonderposten mit Rücklageanteil und Rechnungsabgrenzungsposten Bisher vorgenommene außerplanmäßige Abschreibungen Bisher aktivierte Aufwendungen für die Ingangsetzung und Erweiterung des Geschäftsbetriebs Abgrenzung latenter Steuern (Einzelabschluss) Währungsumrechnung im Einzelabschluss Zeitwertbewertung von Pensionsvermögen Neubewertung von Rückstellungen und Verbindlichkeiten Bisher angewandte Bewertungsvereinfachungsverfahren Währungsumrechnung im Konzernabschluss Saldierung von Unterschiedsbeträgen im Konzernabschluss Ausweis von Rückbeteiligungen Abgrenzung latenter Steuern (Konzernabschluss) Ergebniswirksame Umstellungseffekte: Ausweis in der Gewinn- und Verlustrechnung Erfolgsneutrale Effekte der Umstellung im Eigenkapital Vorbemerkungen Überdotierte Rückstellungen Bisher bilanzierte Aufwandsrückstellungen, Sonderposten mit Rücklageanteil und Rechnungsabgrenzungsposten Bisher vorgenommene außerplanmäßige Abschreibungen 257

7 XIV Latente Steuern Währungsumrechnung im Konzernabschluss Saldierung von Unterschiedsbeträgen im Konzernabschluss Ausweis von Rückbeteiligungen Erleichterungen für die erstmalige Anwendung der Vorschriften Zusammenfassung Bilanzpolitik und Bilanzanalyse vor der Umstellung Vorbemerkungen Bilanzpolitische Aspekte Bilanzanalytische Möglichkeiten Bilanzpolitik und Bilanzanalyse zum Zeitpunkt der Umstellung Vorbemerkungen Zeitliche Einschränkung der Umstellungswahlrechte Bilanzpostenbezogene Umstellungswahlrechte Sonderposten mit Rücklageanteil Vorbemerkungen Abschaffung der umgekehrten Maßgeblichkeit Übergangsvorschriften Bilanzpolitische Möglichkeiten Bilanzanalytische Konsequenzen Aufwandsrückstellungen Vorbemerkungen Übergangsvorschriften Bilanzpolitische Möglichkeiten Bilanzanalytische Konsequenzen Rechnungsabgrenzungsposten Vorbemerkungen 288

8 XV Übergangsvorschriften Bilanzpolitische Möglichkeiten Bilanzanalytische Konsequenzen Außerplanmäßige Abschreibungen und unterbliebene Zuschreibungen Vorbemerkungen Übergangsvorschriften Bilanzpolitische Möglichkeiten Bilanzanalytische Konsequenzen Aufwendungen für die Ingangsetzung und Erweiterung des Geschäftsbetriebs Vorbemerkungen Übergangsvorschriften Bilanzpolitische Möglichkeiten Bilanzanalytische Konsequenzen Kapitalkonsolidierung bei Interessenzusammenführung Vorbemerkungen Übergangsvorschriften Bilanzpolitische Möglichkeiten Bilanzanalytische Konsequenzen Abschließende Beurteilung Bilanzpolitik und Bilanzanalyse nach der Umstellung Vorbemerkungen Wahlrecht zur Aktivierung von Entwicklungskosten Vorbemerkungen Bilanzpolitische Möglichkeiten Bilanzanalytische Konsequenzen 309

9 XVI 7.3 Ansatzwahlrecht für aktive latente Steuern Vorbemerkungen Bilanzpolitische Möglichkeiten Bilanzanalytische Konsequenzen Rückstellungsbewertung Sonstige Rückstellungen Pensionsrückstellungen Bilanzpolitische Möglichkeiten Bilanzanalytische Konsequenzen Bewertung von Planvermögen Vorbemerkungen Bilanzpolitische Möglichkeiten Bilanzanalytische Konsequenzen Abschreibung des Geschäfts- oder Firmenwerts Vorbemerkungen Bilanzpolitische Möglichkeiten Bilanzanalytische Konsequenzen Einbeziehung von Zweckgesellschaften Vorbemerkungen Bilanzpolitische Möglichkeiten Bilanzanalytische Konsequenzen Kaufpreisallokation bei der Kapitalkonsolidierung Vorbemerkungen Bilanzpolitische Möglichkeiten Bilanzanalytische Konsequenzen 331

10 XVII 7.9 Anpassungsmöglichkeiten der Erstkonsolidierungswerte Vorbemerkungen Bilanzpolitische Möglichkeiten Bilanzanalytische Konsequenzen Geschäfts- oder Firmenwert aus der Kapitalkonsolidierung Vorbemerkungen Bilanzpolitische Möglichkeiten Bilanzanalytische Konsequenzen Latente Steuern im Konzernabschluss Vorbemerkungen Bilanzpolitische Möglichkeiten Bilanzanalytische Konsequenzen Abschließende Beurteilung Bedeutung des BilMoG für eine eigenständige Steuerbilanzpolitik Vorbemerkungen und Intention des Gesetzgebers Wegfall der umgekehrten Maßgeblichkeit Maßgeblichkeit der Handelsbilanz für die Steuerbilanz (formelle Maßgeblichkeit) Wegfall der umgekehrten Maßgeblichkeit Wegfall handelsrechtlicher Vorschriften aufgrund des Wegfalls der umgekehrten Maßgeblichkeit Änderung der steuerlichen Bilanzierungsvorschriften durch das BilMoG Saldierungsverbot in der Steuerbilanz- 5 Abs. la Satz 1 EStG Zeitwertbewertung - 6 Abs. 1 Nr. 2b und 52 Abs. 16 Satz 10 EStG Rückstellungsbewertung- 6 Abs. 1 Nr. 3a Buchstabef EStG 348

11 XVIII 8.4 Auswirkungen der geänderten handelsrechtlichen Bilanzierung auf den steuerlichen Bilanzansatz Ingangsetzungs- und Erweiterungsaufwendungen Geschäfts- oder Firmenwert Selbst erstellte immaterielle Vermögensgegenstände des Anlagevermögens Rechnungsabgrenzungsposten Eigene Anteile Wegfall von Aufwandsrückstellungen Auswirkungen der geänderten handelsrechtlichen Bilanzierung auf die steuerliche Bewertung Bewertung von Verbindlichkeiten Bewertung von sonstigen Rückstellungen Bewertung von Pensionsrückstellungen Zeitwertbewertung Wegfall von Abschreibungswahlrechten im Umlauf- und Anlagevermögen Zuschreibungspflicht Herstellungskosten untergrenze Währungsumrechnung Auswirkungen auf die steuerliche Bilanzierung bei übergreifenden Aspekten Wirtschaftliche Zurechnung Saldierung und Zeitwertbewertung Bildung von Bewertungseinheiten Eigenständige Steuerbilanzpolitik in ausgewählten Bereichen Vorbemerkungen Teilwertabschreibungen im Anlage- und Umlaufvermögen 363

12 XIX Bewertung des Vorratsvermögens: Herstellungskosten : Verbrauchsfolgeverfahren Abschreibungsmethode Investitionszuschüsse und Investitionszulagen Abschließende Beurteilung Möglichkeiten zur vorgezogenen Anwendung des BilMoG Intention des Gesetzgebers Verschiedene Erstanwendungszeitpunkte der Regelungen Prospektive Anwendung einzelner Regelungen Sondervorschriften für Rückstellungen Beibehaltungs- und Fortführungswahlrechte Dynamische Interpretation einer vorgezogenen Anwendung Zwischenergebnis Sinn und Zweck einer vorgezogenen Anwendung für die Unternehmen Beurteilung Empfehlungen und Implikationen für die Praxis Allgemeine Würdigung Schnittstellen zur Steuer: Einheitsbilanz und eigenständige Steuerbilanzpolitik Konzernspezifische Aspekte Schnittstellen zu den IFRS: Konvergenz Auswirkungen auf die Finanzierung Ausschüttungspolitik, Ausschüttungssperre und Ergebnisabführungsverträge Anpassungsnotwendigkeit einzelner Verträge Mehrdimensionales Entscheidungsfeld Bilanzpolitische Empfehlungen 420

13 XX Bilanzanalytische Empfehlungen Abschließende Bemerkungen 422 Literaturverzeichnis 427 Stichwortverzeichnis 431 Hinweise zu den Autoren 451