Beck'scher Bilanz-Kommentar

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1 Beck'scher Bilanz-Kommentar Handels- und Steuerbilanz 238 bis 339, 342 bis 342e HGB mit IFRS-Abweichungen herausgegeben von Prof. Dr. Gerhart Förschle in Frankfurt a. M. Dr. Stefan Schmidt in Frankfurt a. M. Prof. Dr. Bernd Grottel in München Wolfgang J. Schubert in München Prof. Dr. Norbert Winkelj ohann in Frankfurt a. M. 9., neubearbeitete Auflage des von Dr. Wolfgang Dieter Budde Wirtschaftsprüfer, Rechtsanwalt und Steuerberater Dr. Max Pankow f Dr. Hermann Clemm Wirtschaftsprüfer, Rechtsanwalt und Steuerberater Prof. Dr. Manfred Sarx f begründeten Kommentars Verlag C. H. Beck München 2014

2 Inhaltsverzeichnis Abkürzungsverzeichnis XIX Drittes Buch. Handelsbücher Erster Abschnitt. Vorschriften für alle Kaufleute Erster Unterabschnitt. Buchführung. Inventar 238 Buchfuhrungspflicht Führung der Handelsbücher Inventar Inventurvereinfachungsverfahren a Befreiung von der Pflicht zur Buchführung und Erstellung eines Inventars 61 Zweiter Unterabschnitt. Eröffnungsbilanz. Jahresabschluss Erster Titel. Allgemeine Vorschriften 242 Pflicht zur Aufstellung Aufstellungsgrundsatz Sprache. Währungseinheit Unterzeichnung 95 Zweiter Titel. Ansatzvorschriften 246 Vollständigkeit. Verrechnungsverbot Inhalt der Bilanz 136 Exkurs 1: Gewinn- und Verlustrechnung für Einzelkaufleute und reine Personengesellschaften 201 Exkurs 2: Die Steuerbilanz der Personengesellschaft/Mitunternehmerschaft Bilanzierungsverbote und -Wahlrechte 246 Exkurs: Bilanzielle Behandlung von Emissionsberechtigungen und emissionsbedingten Verpflichtungen Rückstellungen Rechnungsabgrenzungsposten Haftungsverhältnisse 392 Dritter Titel. Bewertungsvorschriften 252 Allgemeine Bewertungsgrundsätze Zugangs- und Folgebewertung 438 Exkurs: Bilanzberichtigung/Bilanzänderung Bildung von Bewertungseinheiten 575 Exkurs: Optionen, Termingeschäfte, Zinsswaps, Wertpapier-Leihgeschäfte Bewertungsmaßstäbe Bewertungsvereinfachungsverfahren a Währungsumrechnung 744 Dritter Unterabschnitt. Aufbewahrung und Vorlage 257 Aufbewahrung von Unterlagen. Aufbewahrungsfristen Vorlegung im Rechtsstreit Auszug bei Vorlegung im Rechtsstreit Vorlegung bei Auseinandersetzungen Vorlegung von Unterlagen auf Bild- oder Datenträgern 788 XIII

3 Inhalt Vierter Unterabschnitt. Landesrecht 262 (aufgehoben) 263 Vorbehalt landesrechtlicher Vorschriften 789 Zweiter Abschnitt. Ergänzende Vorschriften für Kapitalgesellschaften (Aktiengesellschaften, Kommanditgesellschaften auf Aktien und Gesellschaften mit beschränkter Haftung) sowie bestimmte Personenhandelsgesellschaften Erster Unterabschnitt. Jahresabschluss der Kapitalgesellschaft und Lagebericht Erster Titel. Allgemeine Vorschriften 264 Pflicht zur Aufstellung a Anwendung auf bestimmte offene Handelsgesellschaften und Kommanditgesellschaften b Befreiung von der Pflicht zur Aufstellung eines Jahresabschlusses nach den für Kapitalgesellschaften geltenden Vorschriften c Besondere Bestimmungen flir offene Handelsgesellschaften und Kommanditgesellschaften im Sinne des 264 a 863 Exkurs: Ubergang der Rechnungsiedung von Vorschriften flir Personenhandelsgesellschaften zu Vorschriften flir Kapitalgesellschaften oder bestimmten Personenhandelsgesellschaften d Kapitalmarktorientierte Kapitalgesellschaft Allgemeine Grundsätze für die Gliederung 884 Zweiter Titel. Bilanz 266 Gliederung der Bilanz 894 Exkurs: Bilanzformate der E-Bilanz Umschreibung der Größenklassen a Kleinstkapitalgesellschaften Vorschriften zu einzelnen Posten der Bilanz. Bilanzvermerke (aufgehoben) 270 Bildung bestimmter Posten Beteiligungen. Verbundene Unternehmen 1006 Exkurs: Verbundene Unternehmen im Steuerrecht (Organschaft) Eigenkapital 1035 Exkurs i: Verdeckte Einlagen 1092 Exkurs 2: Aktienoptionspläne (aufgehoben) 274 Latente Steuern 1116 Exkurs: Uberleitung von der Handelsbilanz zur Steuerbilanz a Größenabhängige Erleichterungen 1173 Dritter Titel. Gewinn- und Verlustrechnung 275 Gliederung Größenabhängige Erleichterungen Vorschriften zu einzelnen Posten der Gewinn-und Verlustrechnung Steuern 1275 Exkurs 1: Verdeckte Gewinnausschüttungen 1279 Exkurs 2: Sachdividenden 1288 Vierter Titel. Bewertungsvorschriften (aufgehoben) Fünfter Titel. Anhang 284 Erläuterung der Bilanz und der Gewinn-und Verlustrechnung Sonstige Pflichtangaben Unterlassen von Angaben (aufgehoben) 288 Größenabhängige Erleichterungen 1457 XIV

4 Sechster Titel. Lagebericht Inhalt 289 Lagebericht 1462 Exkurs: Abhängigkeitsbericht a Erklärung zur Unternehmensfuhrung 1535 Zweiter Unterabschnitt. Konzernabschluß und Konzernlagebericht Erster Titel. Anwendungsbereich 290 Pflicht zur Aufstellung Befreiende Wirkung von EU/EWR-Konzernabschlüssen Rechtsverordnungsermächtigung für befreiende Konzernabschlüsse und Konzernlageberichte a (aufgehoben) 293 Größenabhängige Befreiungen 1584 Zweiter Titel. Konsolidierungskreis 294 Einzubeziehende Unternehmen. Vorlage-und Auskunftspflichten (aufgehoben) 296 Verzicht auf die Einbeziehung 1600 Dritter Titel. Inhalt und Form des Konzernabschlusses 297 Inhalt Anzuwendende Vorschriften. Erleichterungen Stichtag für die Aufstellung 1680 Vierter Titel. Vollkonsolidierung 300 Konsolidierungsgrundsätze. Vollständigkeitsgebot Kapitalkonsolidierung (aufgehoben) 303 Schuldenkonsolidierung Behandlung der Zwischenergebnisse Aufwands- und Ertragskonsolidierung Latente Steuern Anteile anderer Gesellschafter 1849 Fünfter Titel. Bewertungsvorschriften 308 Einheitliche Bewertung a Umrechnung von auf fremde Währung lautenden Abschlüssen Behandlung des Unterschiedsbetrags 1895 Sechster Titel. Anteilmäßige Konsolidierung 310 Anteilmäßige Konsolidierung 1907 Siebenter Titel. Assoziierte Unternehmen 311 Definition. Befreiung Wertansatz der Beteiligung und Behandlung des Unterschiedsbetrags 1929 Achter Titel. Konzernanhang 313 Erläuterung der Konzernbilanz und der Konzern-Gewinn- und Verlustrechnung. Angaben zum Beteiligungsbesitz Sonstige Pflichtangaben 1988 Neunter Titel. Konzernlagebericht 315 Konzernlagebericht 2015 Zehnter Titel. Konzernabschluss nach internationalen Rechnungslegungsstandards 315a Konzernabschluss nach internationalen Rechnungslegungsstandards 2027 XV

5 Inhalt Dritter Unterabschnitt. Prüfung 316 Pflicht zur Prüfung Gegenstand und Umfang der Prüfung Bestellung und Abberufung des Abschlussprüfers 2093 Vor Auswahl der Abschlussprüfer und Ausschlussgründe a Besondere Ausschlussgründe bei Unternehmen von öffentlichem Interesse b Netzwerk Vorlagepflicht. Auskunftsrecht Prüfungsbericht a Offenlegung des Prüfungsberichts in besonderen Fällen Bestätigungsvermerk Verantwordichkeit des Abschlussprüfers Prüfungsausschuss a Anwendung auf den Einzelabschluss nach 325 Abs. 2 a 2317 Vierter Unterabschnitt. Offenlegung. Prüfung durch den Betreiber des elektronischen Bundesanzeigers Vor 325: Prüfung durch den Aufsichtsrat. Feststellung des Jahresabschlusses. Billigung des IFRS-Einzelabschlusses. Billigung des Konzernabschlusses. Gewinnverwendung Offenlegung a Zweigniederlassungen von Kapitalgesellschaften mit Sitz im Ausland Größenabhängige Erleichterungen für kleine Kapitalgesellschaften bei der Offenlegung Größenabhängige Erleichterungen für mittelgroße Kapitalgesellschaften bei der Offenlegung a Erleichterung flir bestimmte kapitalmarktorientierte Kapitalgesellschaften Form und Inhalt der Unterlagen bei der Offenlegung, Veröffentlichung und Vervielfältigung : Prüfungs- und Unterrichtungspflicht des Betreibers des elektronischen Bundesanzeigers 2419 Fünfter Unterabschnitt. Verordnungsermächtigung fiir Formblätter und andere Vorschriften 330 Formblattermächtigung. Weitere Ermächtigungen 2423 Sechster Unterabschnitt. Straf- und Bußgeldvorschriften. Ordnungsgelder 331 Unrichtige Darstellung Verletzung der Berichtspflicht, Verletzung der Geheimhaltungspflicht Bußgeldvorschriften Festsetzung von Ordnungsgeld a Beschwerde gegen die Festsetzung von Ordnungsgeld; Rechtsbeschwerde; Verordnungsermächtigung b Anwendung der Straf- und Bußgeld- sowie der Ordnungsgeldvorschriften auf bestimmte offene Handelsgesellschaften und Kommanditgesellschaften 2490 Dritter Abschnitt. Ergänzende Vorschriften für eingetragene Genossenschaften 336 Pflicht zur Aufstellung von Jahresabschluss und Lagebericht Vorschriften zur Bilanz Vorschriften zum Anhang 2505 Vor 339: Vorlage des Jahresabschlusses. Abschlussprüfung. Feststellung des Jahresabschlusses. Gewinnverwendung Offenlegung 2523 XVI

6 Inhalt Fünfter Abschnitt. Privates Rechnungslegungsgremium; Rechnungslegungsbeirat Vor Privates Rechnungslegungsgremium a Rechnungslegungsbeirat 2536 Sechster Abschnitt. Prüfstelle für Rechnungslegung 342b Prüfstelle für Rechnungslegung c Verschwiegenheitspflicht d Finanzierung der Prüfstelle e Bußgeldvorschriften 2559 Einfuhrungsgesetz zum Handelsgesetzbuch (EGHGB) Zweiter Abschnitt. Übergangsvorschriften zum Bilanzrichtlinien-Gesetz Art. 28 EGHGB [Pensionsrückstellungen für Altzusagen] 366 Neunundzwanzigster Abschnitt. Ubergangsregelungen zum Bilanzrechtsmodernisierungsgesetz Art. 67 [Übergangsvorschrift] 2561 Zweiunddreißigster Abschnitt. Übergangsvorschrift zum Kleinstkapitalgesellschaften-Bilanzrechtsänderungsgesetz Art. 70 [Übergangsvorschrift zum Kleinstkapitalgesellschaften- Bilanzrechtsänderungsgesetz und zum HGB-Anderungsgesetz vom ] 2571 Dreiunddreißigster Abschnitt. Übergangsvorschriften zum AIFM-Umsetzungsgesetz Art. 71 [Übergangsvorschrift zum AIFM-Umsetzungsgesetz] 2575 Stichwortverzeichnis 2577