Einführung in die internationale Rechnungslegung nach IFRS

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1 AGI-Information Management Consultants May be used for personal purporses only or by libraries associated to dandelon.com network. NWB Studium Betriebswirtschaft Einführung in die internationale Rechnungslegung nach IFRS Von - Professor Dr. Hanno Kirsch ' x-:*...>? 5., vollständig überarbeitete und erweiterte Auflage STUDIUM

2 Vorwort Abkürzungsverzeichnis V XIX 1. Entwicklung und Bedeutung der internationalen Rechnungslegung Entwicklung von IASC/IASB Historische Entwicklung von IASC/IASB Aktuelle Organisation des IASB Entwicklungsprozess von Standards und Interpretationen Standards Interpretationen Bedeutung der internationalen Rechnungslegung Anerkennung durch IOSCO Anerkennung durch EU Auswirkung auf die deutsche Rechnungslegung 8 Literaturverzeichnis Allgemeine Grundsätze der IFRS 11 n.x Übersicht Ausgewählte Rechnungslegungsgrundsätze Grundsatz der Periodenabgrenzung Grundsatz der Unternehmensfortführung GrundsatzderVerständlichkeit von Informationen Grundsatz der Relevanz von Informationen GrundsatzderVerlässlichkeit von Informationen Grundsatz der Vergleichbarkeit von Informationen Grundsatz der Zeitnähe Grundsatz der Abwägung von Kosten und Nutzen Grundsatz der Abwägung qualitativer Anforderungen Abschlussposten Vermögenswerte Schulden Eigenkapital Ertrag Aufwand Bewertung von Abschlussposten 23 VII

3 VERZEICHNIS Inhalt 2.4 Wahlrechte Offene Wahlrechte ' Verdeckte Wahlrechte Informationen über verdeckte Wahlrechte im IFRS-Jahresabschluss Einschätzungen des Managements Prognosen des Managements Auslegung der IFRS-Normen Entwicklungen durch das gemeinsame Rahmenkonzept von FASB und IASB Ablauf des Projekts Conceptual Framework" Zielsetzung der Finanzberichterstattung Qualitative Anforderungen an die Rechnungslegung 34 Literaturverzeichnis Ausgewählte Bilanzierungs- und Bewertungsvorschriften für den Einzelabschluss nach IFRS Immaterielle Vermögenswerte Ansatzvoraussetzungen Erstmalige Bewertung von immateriellen Vermögenswerten Folgebewertung nach der Anschaffungs- oder Herstellungskostenmethode 44 ' Immaterielle Vermögenswerte mit begrenzter und unbestimmter Nutzungsdauer Planmäßige Abschreibungen Wertminderung Wertaufholung Nachträgliche Anschaffungs-oder Herstellungskosten Folgebewertung nach der Neubewertungsmethode Sachanlagen Ansatz und Abgrenzung Erstmalige Bewertung von Sachanlagevermögen Folgebewertung nach der Anschaffungs- oder Herstellungskostenmethode Planmäßige Abschreibungen Wertminderung und Wertaufholung Nachträgliche Anschaffungs-oder Herstellungskosten Folgebewertung nach der Neubewertungsmethode Finanzinvestitionen 59 VIII

4 VERZEICHNIS 3.3 Leasing Klassifizierung von Leasingverhältnissen Bilanzierung von Leasingverhältnissen Finanzierungs-Leasing Operating-Leasing Sale-and-Lease-back-Transaktionen Fallstudie zur Leasingbilanzierung nach IAS 17 und deutschem Steuerrecht Sachverhalt Aufgabenstellung Lösung Beteiligungen an Tochterunternehmen, Joint Ventures und assoziierten Unternehmen Begriffsabgrenzungen Bewertung von Anteilen an Tochterunternehmen Bewertung von Anteilen an Joint Ventures und assoziierten Unternehmen Vorräte und Fertigungsaufträge Vorräte nach IAS Anwendungsbereich des IAS Anschaffungs- und Herstellungskosten 80 i Bewertungsvereinfachungsverfahren Niederstwerttest Fertigungsaufträge Bilanzierungsvorschriften Methoden zur Bestimmung des Projektfertigstellungsgrads Fallstudie zur Bilanzierung von Fertigungsaufträgen nach der Percentage-of-Completion-Methode Sachverhalt Aufgabenstellung Lösung Finanzielle Vermögenswerte Definition und Abgrenzung Kategorien und Bewertung finanzieller Vermögenswerte Umgliederung zwischen finanziellen Vermögenswerten Strukturierte Finanzinstrumente Hedge-Accounting Übersicht Formen des Hedge-Accounting 109 IX

5 3.7 Eigenkapital Abgrenzung des Eigenkapitals Ausweis des Eigenkapitals nach IAS Erfolgsunwirksame Eigenkapitalveränderungen Anpassungseffekte aus der Umstellung auf IFRS Korrektur wesentlicher Bilanzierungsfehler und Änderung v. von.bilanzierungsmethoden Erfolgsneutrale Verrechnung versicherungsmathematischer Gewinne und Verluste aus leistungsorientierten Pensionsplänen Neubewertungsrücklage Bewertungsergebnis aus zur Veräußerung verfügbaren finanziellen Vermögenswerten und Cashflow-Hedges Eigenkapitalbeschaffungskosten Eigene Aktien nach IFRS Bilanzierungsalternativen Cost-Method Par-Value-Method Aktienbasierte Vergütung mit echten Eigenkapitalinstrumenten Pensionspläne und Jubiläumsverpflichtungen Pensionspläne 124» Abgrenzung von Pensionsleistungen und Einteilung von Pensionsplänen Bewertung der leistungsorientierten Pensionspläne Jubiläumsverpflichtungen Sonstige Rückstellungen und Verbindlichkeiten Ansatz sonstiger Rückstellungen Allgemeine Ansatzkriterien Restrukturierungsrückstellungen Bewertung sonstiger Rückstellungen Verbindlichkeiten Abgrenzung und Ausweis Bewertung Latente Steuern Temporäre Differenzen Verlustvorträge Bewertung der latenten Steuern Ausweis der latenten Steuern 153 Literaturverzeichnis 155

6 VERZEICHNIS 4. Konzernabschluss nach IFRS Konsolidierungspflicht Konsolidierungskreis Währungsumrechnung Systematik der Währungsumrechnung Bestimmung der funktionalen Währung Umrechnung von Fremdwährungstransaktionen in die funktionale Währung Umrechnung von in funktionaler Währung erstellten Jahresabschlüssen in eine Berichtswährung Umrechnung von Abschlüssen aus Hochinflationsländern Kapifalkonsolidierung von Tochterunternehmen Vollkonsölidierung nach der Erwerbsmethode ohne Minderheitsanteile Erstkonsolidierung Folgekonsolidierung Übergangsvorschriften auf IFRS Vollkonsolidierung nach der Erwerbsmethode mit Minderheitsanteilen Erstkonsolidierung Folgekonsolidierung 178 n 4.^.3 Gestaltungsspielräume des Asset-Impairment-Only-Approachs 181 > ' Sonderfälle der Kapitalkonsolidierung bei Tochterunternehmen Sukzessive Konsolidierung Nachträgliche Änderungen von Kaufpreis und Zeitwerten der erworbenen Vermögenswerte, Schulden und Eventualschulden Änderungen der Kapitalkonsolidierung durch ED-IFRS Kapitalkonsolidierung von Gemeinschaftsunternehmen und assoziierten Unternehmen Quotenkonsolidierung Equity-Konsolidierung Eliminierung konzerninterner Salden und konzerninterner Transaktionen Schuldenkonsolidierung Zwischenergebniskonsolidierung Aufwands- und Ertragskonsolidierung 202 XI

7 4.7 Fallstudie zur Aufstellung eines IFRS-Konzernabschlusses Ausgangssituation Datenrahmen Konzernbilanz zum Konsolidierung von Tochter D Konsolidierung von Joint VentureCH Konsolidierung des assoziierten Unternehmens UK Konzernbilanz zum Konsolidierung von Tochter D Konsolidierung von Joint VentureCH Konsolidierung von Tochter UK Konzern-Gewinn-und.Verlustrechnung für die Zeit vom bis , 219 Literaturverzeichnis 221 Aufstellung der IFRS-Eröffnungsbilanz Grundsatz Verbote der retrospektiven Anwendung Wahlrechte bei der retrospektiven Anwendung Unternehmenszusammenschlüsse und kumulierte t Umrechnungsdifferenzen Sachanlagen, immaterielle Vermögenswerte und Leasing Pensionspläne Finanzinstrumente Vermögenswerte und Schulden von Tochterunternehmen, Joint Ventures und assoziierten Unternehmen Anteilsbasierte Vergütung Versicherungsverträge Angabepflichten Fallstudie zur Erstellung der IFRS-Eröffnungsbilanz auf Basis einer HGB-Handelsbilanz Sachverhalt Datenrahmen Aufgabenstellung Anpassungen zur Ableitung der IFRS-Eröffnungsbilanz Anpassungen im langfristigen Vermögen Anpassungen im kurzfristigen Vermögen Anpassungen bei den Passiva (ohne Eigenkapital) Abgrenzung latenter Steuern Aufstellung der IFRS-Eröffnungsbilanz 250 Literaturverzeichnis 252 XII

8 Gewinn- und Verlustrechnung und Gesamtergebnisrechnung nach IFRS Aufbau der Gewinn-und Verlustrechnung ' Allgemeine Aufbauprinzipien Gliederungsvorschriften zur Gewinn-und Verlustrechnung Posten der Gewinn.-und Verlustrechnung Ergebnis aus betrieblicher Tätigkeit Posten des Gesamtköstenverfahrens Posten des Umsatzkostenverfahrens Finanz- und Beteiligungsergebnis Steueraufwand Ergebnis aus aufgegebenen Geschäftsbereichen Minderheitsanteile am Ergebnis Gesamtergebnisrechnung Gewinn- und Verlustrechnung nach dem Reporting Comprehensive Income Project Fallstudie zur erstmaligen Erstellung der Gewinn- und Verlustrechnung nach IFRS Sachverhalt Datenrahmen Aufgabenstellung Anpassungen zur Ableitung von IFRS-Bilanz und IFRS-GuV 278! Anpassungen im langfristigen Vermögen Anpassungen im kurzfristigen Vermögen Anpassungen bei den Passiva (ohne Eigenkapital) Ertragsteuern und Abgrenzung latenter Steuern Aufstellung des IFRS-Abschlusses zum Abstimmungsrechnung des Periodenergebnisses nach IFRS mit HGB 296 Literaturverzeichnis 297 XIII

9 Kapitalflussrechnung nach IFRS Zweck der Kapitalflussrechnung Aufbau der Kapitalflussrechnung, Formen der Aufstellung der Kapitalflussrechnung Besonderheiten der Aufstellung der Konzern-Kapitalflussrechnung Währungsumrechnungsdifferenzen Änderungen des Konsolidierungskreises Fallstudie zur derivativen Ableitung einer IFRS-Kapitalflussrechnung Sachverhalt Datenrahmen Aufgabenstellung Erstellung der Kapitalflussrechnung auf Basis von Veränderungen der Bilanzposten Erstellung der Kapitalflussrechnung nach der indirekten Methode Erstellung der Kapitalflussrechnung auf Basis von Veränderungen der Bilanzposten unter Einbeziehung der Daten der GuV Erstellung der Kapitalflussrechnung nach der direkten Methode 314 Literaturverzeichnis Eigenkapitalveränderungsrechnung nach IFRS 319?8.1 Bedeutung der Eigenkapitalveränderungsrechnung Gliederung des Eigenkapitals Mustergliederung der Eigenkapitalveränderungsrechnung Fallstudie zur Erstellung einer Eigenkapitalveränderungsrechnung nach IFRS Sachverhalt Literaturverzeichnis Aufgabenstellung 325 Lösung 325 Würdigung der Geschäftsvorfälle 325 Korrektur des Ergebnisausweises 332 Gesamtergebnisrechnung 333 Aufstellung der Eigenkapitalveränderungsrechnung Anhang nach IFRS Überblick 9.2 Allgemeiner Teil des Anhangs Allgemeine Angabepflichten Grundlagen der Rechnungslegung Angaben zu den Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden 9.3 Informationen zur Bilanz Immaterielle Vermögenswerte Sachanlagen und Finanzinvestitionen Leasing XIV

10 9.3.4 Beteiligungen an Tochterunternehmen, Gemeinschaftsunternehmen und assoziierten Unternehmen , Vorräte und langfristige Auftragsfertigung Finanzinstrumente, Rückstellungen Leistungsorientierte Pensionspläne Sonstige Rückstellungen, Eventualschulden und Eventualforderungen *" Latente Steuern Zur Veräußerung gehaltene langfristige Vermögenswerte und Schulden sowie aufgegebene Geschäftsbereiche Informationen zur Gesamtergebnisrechnung Aufgliederung von Erträgen Ergebniseffekte im Ergebnis vor aufgegebenen Geschäftsbereichen Ergebnis aus aufgegebenen Geschäftsbereichen Steueraufwand und -ertrag Hauptbestandteile des Steueraufwands und -ertrags Steuerliche Überleitungsrechnung Sonstige steuerliche Angabepflichten Angaben zum sonstigen Gesamtergebnis Segmentberichterstattung Grundlagen Zielsetzung Management Approach als Grundlage der Segmentberichterstattung nach IFRS Abgrenzung und Bildung der berichtspflichtigen operativen Segmente Berichtspflichten über die operativen Segmente Berichtsgrößen der operativen Segmente Überleitungsrechnungen und sonstige Angabepflichten. für die operativen Segmente Sonstige Angabepflichten Generierung der Informationen für die Segmentberichterstattung (Exkurs) Weitere Pflichtangaben des Anhangs Risikoberichterstattung über Finanzinstrumente Ergebnis je Aktie Dividenden Beziehungen zu nahe stehenden Unternehmen und Personen Ereignisse bzw. Erkenntnisse nach dem Bilanzstichtag sowie Freigabe zur Veröffentlichung 369 Literaturverzeichnis 370 XV

11 10. Umstellung der Rechnungslegung von HGB auf IFRS Phasen der Umstellung der Rechnungslegung ' Identifikation von Bilanzierungs- und Bewertungsunterschieden Ermittlung des Informationsbedarfs Aufstellung der IFRS-Eröffnungsbilanz ' Erhebung des laufenden Informationsbedarfs Grundfragen der organisatorischen Durchführung der Buchführung nach IFRS und HGB Originäre Buchführung Überleitung zwischen IFRS und landesrechtlicherrechnungslegung Überleitung zwischen IFRS und HGB Überleitung zwischen IFRS und HGB unter Einbeziehung des Steuerrechts Systemtechnische Möglichkeiten der Überleitung Ausgewählte Erweiterungen des Kontenplans zur Abbildung quantitativer Angaben im IFRS-Jahresabschluss Anlagespiegel Finanzvermögen Rückstellungen und abgegrenzte Verbindlichkeiten Eigenkapital Angaben zu den Ertragsteuern 386. s Zahlungsströme in der Kapitalflussrechnung 388 / Aufgliederung von Erträgen nach IAS 18 und IAS Konzernkontenplan und Konzernkontenrahmen 390 Literaturverzeichnis IFRS-Rechnungslegung für kleine und mittelgroße Unternehmen Grundlagen des SME-Projekts Entwicklung Anwendungsbereich Aufbau des ED-SME-Standards Ziele und Grundsätze der ED-SME-Rechnungslegung Ziele der ED-SME-Rechnungslegung Qualitative Anforderungen an die ED-SME-Rechnungslegung Ansatz- und Bewertungskonzepte Auslegung der ED-SME-Rechnungslegungsnormen Aufbau und Bestandteile des SME-Abschlusses 401 XVI

12 VERZEICHNIS: 11.4 Besonderheiten der ED-SME-Rechnungslegung im Einzelabschluss Ausgaben für selbst geschaffene immaterielle Vermögenswerte Fremdkapitalzinsen auf qualifizierte Vermögenswerte Wertminderung auf nicht finanzielle Vermögenswerte (ausgenommen Vorräte) Bilanzierung des (Finanzierungs-)Leasing > Bilanzierung und Bewertung von Finanzinstrumenten Einteilung und Bewertung von Finanzinstrumenten Hedge-Accounting Bewertung leistungsorientierter Pensionspläne Bilanzierung von Zuwendungen der öffentlichen Hand Latente Steuern Besonderheiten der ED-SME-Rechnungslegung im konsolidierten Abschluss Einbeziehung der gemeinschaftlich geführten Unternehmen und der assoziierten Unternehmen Bilanzierung des Goodwills nach dem ED-SME-Standard Zwischenergebniseliminierung aus Transaktionen mit gemeinschaftlich geführten Unternehmen Übergang auf die ED-SME-Rechnungslegung Grundsatz der Umstellung auf die ED-SME-Rechnungslegung Abweichungen vom Grundsatz der retrospektiven Umstellung auf die ED-SME-Rechnungslegung in der SME-Eröffnungsbilanz Verbote der retrospektiven Anwendung von ED-SME-Rechnungslegungsvorschriften in der SME-Eröffnungsbilanz Wahlrechte der retrospektiven Anwendung von ED-SME-Rechnungslegungsvorschriften in der SME-Eröffnungsbilanz Wahlrecht zum allmählichen Übergang auf die ED-SME-Rechnungslegung 418 Literaturverzeichnis 420 Stichwortverzeichnis XVII