International Financial Reporting Standards

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1 KPMG Deutsche Treuhand-Gesellschaft (Hrsg.) International Financial Reporting Standards Einfuhrung in die Rechnungslegung nach den Grundsatzen des IASB 3., iiberarbeitete Auflage 2004 Schaffer-Poeschel Verlag Stuttgart

2 1 International Accounting Standards Committee Foundation Grundlagen Organe Board Trustees International Financial Reporting Interpretations Committee Standards Advisory Council Due Process Uberblick uber die fachliche Arbeit Vorbemerkung Rahmenkonzept International Financial Reporting Standards Aktuelle Standards Improvement-und Konvergenzprojekte Comparability and Improvements Project (1987 bis 1994) Improvements to International Accounting Standards (2003) Aktuelle Exposure Drafts Interpretationen des IFRIC 10 2 Grundlagen der Rechnungslegung Konzeptionelle Grundlagen Bedeutungdes Rahmenkonzeptes Zielsetzung der Rechnungslegung Grundprinzipien der Rechnungslegung Ubersicht Zugrunde liegende Annahmen Qualitative Anforderungen an den Abschluss Beschrankungen fur relevante und verlassliche Informationen Vermittlung eines den tatsachlichen Verhaltnissen entsprechenden Bildes Elemente der Rechnungslegung 17

3 IX 2.3 Ansatz von Bilanzposten Definitionen Ansatzkriterien Generelle Ansatzkriterien Spezielle Ansatzkriterien Erfassung von Ertragen und Aufwendungen Definitionen Ansatzkriterien Generelle Ansatzkriterien Spezielle Ansatzkriterien Bewertung von Aktiva und Passiva Wertkonzeptionen Vorbemerkung Historische Kosten Tageswert VerauBerungswert oder Erfullungsbetrag Barwert Anschaffungskosten Grundsatz Besonderheiten bei Finanzierungskosten Besonderheiten beim Tausch Herstellungskosten Wertminderung von Vermogenswerten Anwendung Niederstwerttest bei einzelnen Vermogenswerten Pflicht zum Niederstwerttest Niederstwerttest aufgrund von Anhaltspunkten fur eine Wertminderung Niederstwerttest unabhangig von Anhaltspunkten fur eine Wertminderung Der erzielbare Betrag Ermittlung des erzielbaren Betrags Beizulegender Zeitwert abziiglich Verkaufskosten Nutzungswert Erfassung des Wertminderungsaufwands bei einzelnen Vermogenswerten Niederstwerttests auf Ebene von Cash-generating Units Bestimmung von Cash-generating Units 35

4 X Erzielbarer Betrag und Buchwert von Cashgenerating Units Behandlung von Geschafts- oder Firmenwerten Behandlung von Corporate Assets Erfassung des Wertminderungsaufwands bei Cash-generating Units Wertaufholung bei einzelnen Vermogenswerten Wertaufholung bei Cash-generating Units Angabepflichten Behandlung von Zuwendungen der offentlichen Hand Vorbemerkung Zuwendungen fur Vermogenswerte Ertragsbezogene Zuwendungen Eventualverpflichtungen Angabepflichten Umrechnung von Fremdwahrungsposten Behandlung von Bilanzierungsfehlern Anderung von Bilanzierungs-und Bewertungsmethoden Schatzungen Werterhellende Ereignisse nach dem Bilanzstichtag 52 3 Ansatz und Bewertung einzelner Bilanzposten Anlagevermogen Immaterielle Vermogenswerte Begriffsbestimmungen Ansatz Allgemeine Vorschriften Forschungs- und Entwicklungskosten Bewertung Erstmalige Bewertung Folgebewertung Zulassige Verfahren PlanmaBige Abschreibung Wertminderungen Abgang Angabepflichten Sachanlagen Ansatz Bewertung : 65

5 XI Erstmalige Bewertung Folgebewertung Grundsatz Abschreibungen Abgang Angabepflichten Als Finanzinvestition gehaltene Immobilien Anwendungsbereich von IAS Ansatz Bewertung Erstmalige Bewertung Folgebewertung Wahlrecht Bewertung nach dem Fair-Value-Modell Bewertung nach dem Cost-Modell Ubertragungen Abgang Angabepflichten Angabepflichten unabhangig von der Art der Folgebewertung Zusatzliche Angabepflichten bei Bewertung zum beizulegenden Zeitwert Zusatzliche Angabepflichten bei Bewertung zu Anschaffungs- oder Herstellungskosten Finanzanlagen Bilanzierung von Anteilen an Tochterunternehmen im Einzelabschluss des Mutterunternehmens Bilanzierung von Anteilen an assoziierten Unternehmen im Einzelabschluss des Anteilseigners Bilanzierung von Beteiligungen an Joint Ventures Bilanzierung von Ausleihungen und sonstigen Wertpapieren Umlaufvermogen Vorrate Ansatz Bewertung Grundsatz Erstmalige Bewertung Folgebewertung (niedrigere Werte) Angabepflichten 87

6 XII Sonderfall: Langfristige Auftragsfertigung Ansatz Vertragstypen Bewertung Determinanten bei langfristiger Auftragsfertigung Zusammenfassung und Segmentierung von langfristigen Fertigungsauftragen Gesamterldse aus langfristigen Auftragen Gesamtkosten aus langfristigen Auftragen Ermittlung des Fertigstellungsgrades Grundlagen zuverlassiger Schatzungen Periodenabgrenzung der Gesamterlose und Gesamtkosten Erwartete Verluste bzw. uneinbringliche oder zweifelhafte Betrage Angabepflichten Beispiel Forderungen Wertpapiere Aktive Rechnungsabgrenzungsposten Eigenkapital Riickstellungen Riickstellungen ftir Pensionen und ahnliche Verpflichtungen Uberblick Pensionsverpflichtungen Begriffsklarung Bilanzierung von leistungsorientierten Pensionsplanen Barwert der leistungsorientierten Verpflichtung Versicherungsmathematische Gewinne und Verluste Nachzuverrechnender Dienstzeitaufwand Zeitwert des Planvermogens In der Gewinn- und Verlustrechnung zu erfassender Pensionsaufwand bei leistungsorientierten Pensionsplanen Angabepflichten 105

7 XIII Steuerriickstellungen Vorbemerkung Tatsachliche Ertragsteuern Ansatz Bewertung Angabepflichten Sonstige Riickstellungen und Haftungsverhaltnisse Sonstige Riickstellungen Anwendungsbereich und Begriffsbestimmung Ansatz Bewertung Ill RestrukturierungsmaBnahmen Riickstellungen im Personalbereich Angabepflichten und Eventualschulden Verbindlichkeiten Passive Rechnungsabgrenzungsposten Gewinn- und Verlustrechnung Vorbemerkung Angabepflichten Ertrage Vorbemerkung Ertrage aus dem Verkauf von Giitern Ertrage aus der Erbringung von Dienstleistungen und Geschaften Ertrage aus Zinsen, Dividenden und Lizenzeinnahmen Angabepflichten Anderungen rechnungslegungsbezogener Schatzungen Kapitalflussrechnung Abgrenzung des Finanzmittelfonds Dreiteilung der Kapitalflussrechnung Darstellung Betriebliche Tatigkeit Investitionstatigkeit Finanzierungstatigkeit Ermittlung der Zahlungsstrome Direkte Methode Indirekte Methode 130

8 XIV 5.4 Angabepflichten Fremdwahrungsgeschafte Zins-und Dividendenzahlungen ifvon Tochterunternehmen und anderen Unternehmen Nicht zahlungswirksame Transaktionen Weitere Angaben Uberleitungsrechnung Eigenkapitalveranderungsrechnung Angabepflichten und Erlauterungen Darstellung des Abschlusses Nahe stehende Unternehmen und Personen Segmentberichterstattung Verpfiichtung zur Segmentberichterstattung Abgrenzung der Segmente Bestimmung der berichtspflichtigen Segmente Primare und sekundare Segmentberichtsformate Geschaftssegmente und geographische Segmente Berichtspflichtige Segmente Angabepflichten Ergebnis je Aktie Anwendungsbereich Begriffsbestimmung Bewertung Unverwassertes Ergebnis je Aktie Verwassertes Ergebnis je Aktie Angabepflichten Zwischenberichterstattung Vorbemerkung Anwendungsbereich Anforderungen Darstellung und Inhalt Angabepflichten Zwischenberichtsinhalte Ansatz und Bewertung Angabepflichten 171

9 XV 8.6 Ruckwirkende Anpassung Ubergreifende Themenbereiche Anteilsbasierte Vergiitung Vorbemerkung Anwendungsbereich Anteilsbasierte Vergiitungen, die in Eigenkapitalinstrumenten erbracht werden Bewertungszeitpunkt und Hohe des Gesamtaufwands Erfassung durch modifizierte Gewahrungszeitpunktmethode Sonderfragen Anteilsbasierte Vergiitungen mit Barausgleich Anteilsbasierte Vergutungen mit Zahlungsalternativen Anhangangaben Inkrafttreten und Ubergangsvorschriften Leasing Zurechnung des Leasinggegenstands Grundsatz Finanzierungs-Leasingverhaltnis Operating-Leasingverhaltnis Bilanzierung von Leasingverhaltnissen Bilanzierung beim Leasinggeber Bilanzierung beim Leasingnehmer Bilanzierung von Sale-and-leaseback-Transaktionen Angabepflichten Leasingnehmer Leasinggeber Steuerabgrenzungen Vorbemerkung Konzeptionelle Grundlagen Grundsatz Aktive latente Steuern Passive latente Steuern Ansatz Grundsatz Steuerliche Verlustvortrage und Steuergutschriften Unternehmenszusammenschlusse 192

10 XVI Beteiligungen an Tochterunternehmen, Zweigniederlassungen und assoziierten Unternehmen sowie bei Anteilen an Joint Ventures Bewertung Erfassung latenter Steuern Ausweis- und Angabepflichten Bilanzierung von Finanzinstrumenten nach IAS Anwendungsbereich Klassifizierung von Finanzinstrumenten Finanzielle Vermogenswerte Kredite und Forderungen Bis zur Endfalligkeit zu haltende Finanzinvestitionen Finanzielle Vermogenswerte zum beizulegenden Zeitwert durch die Gewinnund Verlustrechnung Zur VerauBerung verfugbare finanzielle Vermogenswerte Finanzielle Verbindlichkeiten Finanzielle Verbindlichkeiten zum beizulegenden Zeitwert durch die Gewinnund Verlustrechnung Sonstige finanzielle Verbindlichkeiten Umwidmung Derivate Eingebettete Derivate Ansatz Erstmaliger Ansatz Ausbuchung Bewertung Erstmalige Bewertung Bilanzierung zum Handelstag oder Erfullungstag Folgebewertung Folgebewertung bei flnanziellen Vermogenswerten Folgebewertung bei finanziellen Verbindlichkeiten Wertminderungen Hedge Accounting (Bilanzierung von Sicherungsgeschaften) 212

11 XVII Cash Flow Hedge Fair Value Hedge Hedge eines Investments in ein auslandisches Unternehmen Portfolio Hedge von Zinsrisiken Angabepflichten (Berichterstattung uber Finanzinstrumente) Vorgeschlagene Anderungen des IASB Zur VerauBerung gehaltene, langfristige Vermogenswerte und Abgangsgruppen Vorbemerkung Voraussetzungen fur die Anwendung von IFRS Langfristigkeit des Vermogenswerts Erfullung des Kriterienkataloges far,,zur VerauBerung gehalten" Vom Anwendungsbereich generell ausgeschlossene Vermogenswerte Erstmalige Bewertung und Ausweis Bilanzierung in Folgeperioden Angaben im Anhang Aufgegebene Geschaftsbereiche Defmitorische Klarung Ausweis und Angaben im Anhang Behandlung von Umklassiflzierungen und Korrekturen Bilanzierung von Versicherungsvertragen Vorbemerkung Anwendungsbereich Definition eines Versicherungsvertrags Zerlegung von Versicherungsvertragen Ansatz und Bewertung Beibehaltung der bestehenden Bilanzierungspraxis Anderung von Bilanzierungsgrundsatzen Angemessenheitstest fur Verpflichtungen aus Versicherungsvertragen Erwerb von Versicherungsvertragen Ermessensabhangige Uberschussbeteiligung Anhangangaben Besonderheiten bei Versicherungsvertragen 239

12 XVIII 10 Konsolidierung Vorbemerkung Aufstellungspflicht Mutter-Tochter-Verhaltnis Mehrstufiger Konzern Venture-Capital-Organisationen Konsolidierungskreis Wahrungsumrechnung auslandischer Einzelabschliisse Konzept der funktionalen Wahrung Umrechnungsmethoden Behandlung von Umrechnungsdifferenzen Behandlung von Kursveranderungen im Anlagespiegel Angabepflichten Inflationsbereinigung von Abschlussen aus Hochinflationslandern Methode Angabepflichten Kapitalkonsolidierung Vorbemerkung Abbildung von Unternehmen nach der Erwerbsmethode Bestimmung des Erwerbers Anschaffungskosten Erwerbszeitpunkt Ansatz der erworbenen Vermogenswerte und Schulden Bewertung der erworbenen Vermogenswerte und Schulden Behandlung von Unterschiedsbetragen aus der Kapitalkonsolidierung Wertminderungsiiberprufung fur den Geschafts- oder Firmenwert Folge- und Entkonsolidierung Anteile anderer Gesellschafter Angabepflichten zur Kapitalkonsolidierung Angaben nach IAS 27, IAS 28 und IAS Angaben nach IFRS Equity-Methode Anwendungsbereich Technik Angabepflichten Quotenkonsolidierung von Gemeinschaftsunternehmen Anwendungsbereich Technik 263

13 XIX Angabepflichten Schuldenkonsolidierung Zwischenergebniseliminierung Aufwands- und Ertragskonsolidierung Latente Steuern Erstmalige Erstellung eines Abschlusses nach IFRS Vorbemerkung Erstanwender Abschlussstichtag und Ubergangszeitpunkt Erstanwendung von IFRS: Grundregel Befreiungen Unternehmenszusammenschlusse Beizulegender Zeitwert oder Neubewertung als Ersatz fur Anschaffungs- oder Herstellungskosten Leistungen an Arbeitnehmer Kumulierte Umrechnungsdifferenzen Zusammengesetzte Finanzinstrumente Vermogenswerte und Schulden von Tochterunternehmen, assoziierten Unternehmen und Joint Ventures Klassifizierung von bereits im Vorabschluss angesetzten Finanzinstrumenten Anteilsbasierte Vergiitungen Anteilsbasierte Vergiitungen, die mit Eigenkapitalinstrumenten erbracht werden Anteilsbasierte Vergutungen mit Barausgleich Versicherungsvertrage Ausnahmen Ausbuchung finanzieller Vermogenswerte oder finanzieller Schulden vor dem 1. Januar Bilanzierung von Sicherungsbeziehungen Schatzungen Zur VerauBerung gehaltene langfristige Vermogenswerte und aufgegebene Geschaftsbereiche Anhangangaben Grundsatz Ausnahme von der riickwirkenden Anpassung von Vergleichsinformationen nach IAS 39 und IFRS Zeitreihen Angaben zur Klassifizierung von Finanzinstrumenten 279

14 XX 11.8 Uberleitungsrechnungen Neubewertung Zwischenberichterstattung Zeitpunkt des Inkrafttretens 280 Anlage I: International Financial Reporting Standards 281 Anlage II: Interpretationen und Entwiirfe fur Interpretationen 284 Anlage III: Neue Entwicklungen in der IFRS-Rechnungslegung 285 Anlage IV: Glossar 286