Band A Implikationen der IFRS auf die Bilanzierung von Investmentfonds im IFRS-Konzernabschluss des Investors

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Adrian Gehrig
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1 IFRS für Investmentfonds Band A Implikationen der IFRS auf die Bilanzierung von Investmentfonds im IFRS-Konzernabschluss des Investors Fachverlag Moderne Wirtschaft

2 Inhaltsverzeichnis Vorwort 3 Aus dem Vorwort zur 1. Auflage 7 Inhaltsübersicht 8 Inhaltsverzeichnis 9 Abbildungsverzeichnis 13 Beispielverzeichnis 17 Tabellenverzeichnis 21 Abkürzungsverzeichnis 22 1 Rahmenbedingungen der internationalen Rechnungslegung Globale Entwicklungen in der internationalen Rechnungslegung Rechnungslegungsinstitutionen auf internationaler Ebene Rechnungslegungsinstitutionen in der Europäischen Union Konvergenzprojekt von IASB und FASB Aktuelle Projekte des IASB und des IFRIC EU-Verordnungen und Richtlinien Übernahme der IFRS in europäisches Recht Internationale Rechnungslegung in Deutschland Rechnungslegungsinstitutionen in Deutschland Bilanzrechtsreformgesetz Bilanzrechtsmodemisierungsgesetz Die Arbeit der Deutschen Prüfstelle für Rechnungslegung und deren Bedeutung FAQ Literatur zu Kapitel 1 ' 76 2 Grundlagen der IFRS-Bilanzierung Normensystem und Normenhierarchie der IFRS Auslegungsfragen und Behandlung von Regelungslücken Rechnungslegungsgrundsätze der IFRS Grundsätze der IFRS-Rechnungslegung im Überblick True and fair view Unternehmensfortführung und periodengerechte Gewinnermittlung Qualitative Anforderungen an den IFRS-Abschluss Beschränkung auf relevante und verlässliche Informationen Nicht im Framework enthaltene Grundsätze ordnungsmäßiger Rechnungslegung Ansatzkriterien und Bewertungsmaßstäbe der IFRS Ansatzkriterien und Erfassungsgrundsätze des Framework Definition und Abgrenzung der Bewertungsmaßstäbe FAQ 116 Inhaltsverzeichnis 9

3 2.6 Literatur zu Kapitel Grundlagen der Konzernabschlusserstellung Pflicht zur Aufstellung eines Konzernabschlusses Drei-Stufen-Verfahren Quo vadis Spezial-Sondervermögen Prozess der Konzernabschlusserstellung und der Einheitsgrundsatz Berichterstattendes Unternehmen (reporting entity) Reporting Stichtag und abweichende Geschäftsjahre Konzerneinheitliche Bilanzierung und Bewertung Berichtswährung und funktionale Währung Methoden der Währungsumrechnung Bestandteile eines IFRS-Konzernabschlusses Grundlegende Anforderungen an den Aufbau eines IFRS- Konzernabschlusses Bilanz Gewinn- und Verlustrechnung Eigenkapitalveränderungsrechnung Kapitalflussrechnung Anhang Segmentberichterstattung Nahe stehende Unternehmen und Personen Konzernlagebericht Zwischenberichterstattung Besonderheiten der Erstanwendung der IFRS Summary der Reporting-Anforderungen Reporting-Anforderungen aus der Festlegung der berichterstattenden Einheit Reporting-Anforderungen aus der Festlegung des Reporting-Stichtags Reporting-Anforderungen aus dem Einheitsgrundsatz Reporting-Anforderungen aus der Währungsumrechnung Reporting-Anforderungen aus dem Konzernäbschlussaufbau FAQ Literatur zu Kapitel Einbeziehung von Investmentfonds in den IFRS-Konzernabschluss des Investors Fonds ist nicht gleich Fonds Einbeziehungsarten nach IFRS im Überblick Einbeziehung eines Investmentfonds als Tochterunternehmen Das Kontroll-Konzept Anwendungsbeispiel: Der Publikumsfonds Anwendungsbeispiel: Das Spezial-Sondervermögen Inhaltsverzeichnis

4 4.3.4 Anwendungsbeispiel: Die Investmentaktiengesellschaft Anwendungsbeispiel: IFRS-Fonds-Reporting Ausnahmen von der Konsolidierungspflicht Wiederverkaufsabsicht nach IFRS Einbeziehung als Gemeinschaftsunternehmen Einbeziehung als assoziiertes Unternehmen Das Prinzip des maßgeblichen Einflusses Anwendungsbeispiel: Der Publikumsfonds Anwendungsbeispiel: Das Spezial-Sondervermögen Anwendungsbeispiel: Die Investmentaktiengesellschaft Anwendungsausschluss und faktische Wahlrechte Bilanzierung als Wertpapier Kategorisierung von Anteilen an Investmentfonds Bewertung von Anteilen an Investmentfonds Summary der Reporting-Anforderungen FAQ : Literatur zu Kapitel Konsolidierungsverfahren Prozess und Verfahren der Konzernabschlusserstellung Vollkonsolidierung eines Investmentfonds Kapitalkonsolidierung Schuldenkonsolidierung Ertrags- und Aufwandskonsolidierung Zwischenergebniseliminierung Berücksichtigung von Anteilen konzernfremder Investoren Entkonsolidierung von Investmentfonds Verschmelzung von Investmentfonds Latente Steuern bei vollkonsolidierten Tochterunternehmen Quotenkonsolidierung eines Investmentfonds Equity-Bewertung von Investmentfonds Grundlagen der Equity-Bewertung Bewertung der Anteilscheine at equity Statuswechsel des assoziierten Investmentfonds Beendigung der Equity-Bewertung Latente Steuern bei der Equity-Bewertung Summary der Reporting-Anforderungen Reporting-Anforderungen aus der Eliminierung konzerninterner Verflechtungen Reporting-Anforderungen aus der Equity-Bewertung FAQ Literatur zu Kapitel 5 : 405 Inhaltsverzeichnis 11

5 6 Abstimmungsprozesse zwischen Investor und Kapitalanlagegesellschaft Frühzeitige Kommunikation als Schlüssel zum Erfolg Prüfung des IFRS-Fonds-Reportings und die besonderen Anforderungen bei ausgelagerter Buchhaltung Bedeutung der Master-KAG Literatur zu Kapitel Reporting-Anforderungen und die Schnittstelle zu Basel II Neuregelung der Eigenmittelunterlegung Regelungen der Solvabilitätsverordnung Regelungen für KSA-Institute als Anleger nach der Durchschaumethode Regelungen für IRBA-Institute als Anleger nach der Durchschaumethode 420 Anhang 423 Anhang I Standards des IASB und IFRIC-/SIC-lnterpretations (Stand November 2006) 424 Anhang II Deutsche Rechnungslegungs Standards (Stand November 2006) 428 Anhang III Trustees der IASC Foundation (Stand November 2006) 429 Anhang IV Mitglieder des IASB (Stand November 2006) 431 Anhang V Mitglieder des IFRIC (Stand November 2006) 432 Anhang VI Mitglieder der Technical Expert Group der EFRAG (Stand November 2006) 433 Anhang VII Übersicht über IFRS-relevante Internetseiten 434 Anhang VIII Wichtige IFRS-Begriffe und deren deutsche Übersetzung 436 Anhang IX Checkliste zur Bestimmung der Pflicht zur Aufstellung eines Konzernabschlusses nach IFRS 451 Anhang X Checkliste zur Bestimmung der funktionalen Währung eines Investmentfonds 461 Anhang XI Checkliste zur Bestimmung des Konsolidierungskreises 466 Anhang XII Prozess der Konzernabschlussaufstellung 480 Anhang XIII Checkliste zur Auswahl einer Kapitalanlagegesellschaft (Teil I) 484 Anhang XIV Muster-Kommunikationsprozess 508 Glossar 511 Stichwortverzeichnis 537 CIS - Client Information System Financial Services 564 IFRS Publikationen 565 Integrierte Tools und Services 567 Ihre Ansprechpartner bei PricewaterhouseCoopers AG in Deutschland 569 Ihre Ansprechpartner bei PricewaterhouseCoopers GmbH in Österreich 571 Ihre Ansprechpartner bei PricewaterhouseCoopers S.ä.r.l. Reviseur d'enterprises in Luxemburg 572 Ihre Ansprechpartner bei PricewaterhouseCoopers AG in der Schweiz Inhaltsverzeichnis

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