Wirtschaft Christine Abel Rückstellungen nach HGB Rückstellungen nach BilMoG im Vergleich zu IFRS Studienarbeit
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Christine Abel Rückstellungen nach HGB Rückstellungen nach BilMoG im Vergleich zu IFRS GRIN Verlag
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Verwaltungs- und Wirtschaftsakademie Stade Bilanzierung von Rückstellungen nach HGB Hausarbeit zur Erlangung des Grades Betriebswirtin VWA Vorgelegt von: Christine Abel, geb. Hasselhoff
1... 4... 4 A. B. C. B. Einleitung... 6 I. Problemstellung... 6 II. Untersuchungsgang... 8 Das Bilanzmodernisierungsgesetz... 9 I. Grundlegendes zum BilMoG... 9 II. Zielsetzung des BilMoG... 10 III. Gegenstand und Auswirkungen des BilMoG... 11 Grundlagen zu den Rückstellungen... 13 I. Begriff und Arten von Rückstellungen... 13 II. Maßgeblichkeit der Handelsbilanz für die steuerliche Gewinnermittlung. 16 III. Bilanzauffassungen... 18 1. Statische Bilanzauffassung... 18 a. Rückstellungen nach statischer Bilanzauffassung... 19 2. Dynamische Bilanzauffassung... 20 a. Rückstellung nach dynamischer Bilanzauffassung... 20 IV. Abgrenzungen der Rückstellungen zu anderen ähnlichen Passivposten.. 21 1. Abgrenzung Rückstellungen zu Rücklagen... 21 2. Abgrenzung Rückstellungen zu Verbindlichkeiten... 22 3. Abgrenzung Rückstellungen zu passiven Rechnungsabgrenzungsposten. 22 4. Abgrenzung Rückstellungen zu Wertberichtigungen... 23 5. Abgrenzung Rückstellungen zu Eventualverbindlichkeiten... 23 V. Bildung und Inanspruchnahme/Auflösung von Rückstellungen... 24 1. Bildung einer Rückstellung... 24 2. Zeitpunkt der Bildung einer Rückstellung... 24 3. Berücksichtigung von Erkenntnissen zwischen Bilanzstichtag und Tag der Bilanzaufstellung... 26 4. Inanspruchnahme/Auflösung einer Rückstellung... 26 Rückstellungen vor der Einführung des BilMoG... 27 I. Ansatz von Rückstellungen allgemein... 27 1. Rückstellungen für ungewisse Verbindlichkeiten... 28 a. Allgemein... 28 i. Verpflichtung gegenüber Dritten (Außenverpflichtung)... 29 ii. Ungewissheit... 30 iii. Wirtschaftliche Belastung... 31 2. Rückstellungen für drohende Verluste aus schwebenden Geschäften... 31 3. Pensionsrückstellungen... 34 a. Unmittelbare Zusage... 35 b. Mittelbare Zusage... 35
2 c. Passivierungswahlrecht bei Altzusagen... 35 d. Passivierungspflicht bei Neuzusagen... 36 e. Ähnliche Verpflichtungen... 36 4. Gewährleistungsrückstellungen und Kulanzrückstellungen... 37 5. Rückstellungen für unterlassene Instandhaltungsaufwendungen... 39 a. Allgemein... 39 b. Inanspruchnahme innerhalb von drei Monaten... 41 c. Inanspruchnahme im folgenden Wirtschaftsjahr nach drei Monaten... 41 6. Rückstellungen für unterlassene Aufwendungen für Abraumbeseitigung. 41 7. Wahlrecht für Aufwandsrückstellungen gemäß 249 Abs. 2 HGB... 42 8. Rückstellungen für Steuerlatenzen gemäß 274 Abs. 1 HGB... 45 II. Die Bewertung der Rückstellungen vor Einführung des BilMoG... 47 1. Grundsätze der Bewertung... 47 2. Einzelfragen... 48 a. Einzelrückstellungen und Sammelrückstellungen... 48 b. Kosten- und Preissteigerungen... 49 c. Abzinsung... 50 i. Allgemein... 50 ii. Abzinsung von Verbindlichkeitsrückstellungen... 52 iii. Abzinsung von Drohverlustrückstellungen... 52 iv. Abzinsung von Aufwandsrückstellungen... 53 v. Abzinsungsfaktor... 53 d. Ansammlungsrückstellungen... 54 e. Bewertung von Pensionsrückstellungen... 54 3. Der Ausweis von Rückstellungen in der Bilanz... 56 C. D. Alle wichtigen Gesetzesänderungen auf einen Blick... 57 Rückstellungen nach der Einführung des BilMoG mit Hinweisen zum Steuerrecht und IFRS... 64 I. Ansatz von Rückstellungen... 64 1. Grundsätzliches... 64 a. HGB... 64 b. Steuerrecht... 64 c. IFRS... 65 2. Ansatz von Aufwandsrückstellungen... 67 a. HGB... 67 b. Steuerrecht... 69 c. IFRS... 69 3. Ansatz von Pensionsrückstellungen... 70 a. HGB... 70 b. Steuerrecht... 74 c. IFRS... 75
3 II. Bewertung von Rückstellungen... 76 1. Grundsätzliches... 76 a. HGB... 76 b. Steuerrecht... 78 c. IFRS... 78 2. Preis- und Kostensteigerungen... 79 a. HGB... 79 b. Steuerrecht... 80 c. IFRS... 81 3. Abzinsung... 81 a. HGB... 81 b. Steuerrecht... 82 c. IFRS... 83 III. Einzelfragen... 84 1. Rückstellungen für Pensionen und ähnliche Verpflichtungen... 84 a. Bewertungsmethode... 84 i. Ansparverfahren... 85 ii. Abzinsungssatz... 85 iii. Berücksichtigung von Entgeltsteigerungen... 86 iv. Saldierung mit Planvermögen... 87 v. Wertpapiergebundene Zusagen... 88 b. Steuerbilanzielle Folgen... 89 c. Pensionsrückstellungen nach IFRS... 90 IV. Ausweis und Angaben im Anhang... 91 1. HGB... 91 a. Rückstellungsspiegel... 93 2. Steuerrecht... 94 3. IFRS... 94 V. Übergangsregelungen... 95 a. Bei überdotierten Rückstellungen... 96 b. Bei Aufwandsrückstellungen nach 249 Abs. 1 S. 3 u. Abs. 2 HGB a. F.96 c. Bei Pensionsverpflichtungen... 97 E. F. Zusammenfassung... 99 Fazit... 102... 105... 107... 108
4 Abbildung 1: Systematisierung der Rückstellungen nach Verpflichtungscharakter... 15 Abbildung 2: Beispiel für eine Barwertentwicklung... 51 Abbildung 3: Darstellung des grundsätzlichen Zusammenhangs zwischen Handels- und Steuerbilanz bzgl. Passivposten... 64 Abbildung 4: Ansatz von Pensionen und ähnlichen Verpflichtungen nach BilMoG... 73 Abbildung 5: Beispiel für den Aufbau eines Rückstellungsspiegels... 93 Abbildung 6: Darstellung der Übergangsvorschriften bei Pensionsrückstellungen nach HGB... 98 a. F. = alte Fassung Abs. = Absatz AO = Abgabenordnung Art. = Artikel BB = Betriebs-Berater (Fachzeitschrift) BFH = Bundesfinanzhof BGB = Bürgerliches Gesetzbuch BilMoG = Bilanzrechtsmodernisierungsgesetz BMF = Bundesministerium der Finanzen BMJ = Bundesministerium der Justiz BT = Bundestag EBIT = earnings before interest and taxes (Gewinn vor Zinsen u. Steuern) EG = Europäische Gemeinschaft EGHGB = Einführungsgesetz zum Handelsgesetzbuch
5 EStG = Einkommensteuergesetz EStH = Einkommensteuer-Hinweise EStR = Einkommensteuer-Richtlinien EU = Europäische Union Fifo = First in First out ggf. = gegebenenfalls GJ = Geschäftsjahr GoB = Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung GuV = Gewinn- und Verlustrechnung HGB = Handelsgesetzbuch h. M. = herrschende Meinung Hs = Halbsatz i. d. R. = in der Regel i. S. d. = in diesem Sinne i. V. m. = in Verbindung mit IAS = International Accounting Standards IFRS = International Financial Reporting Standards n. F. = neue Fassung S. = Satz sog. = sogenannte, sogenannter, sogenanntes usw. v. H. = vom Hundert (Prozent)