Springer-Lehrbuch. Weitere Bände siehe

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1 Springer-Lehrbuch Weitere Bände siehe

2 Uwe Götze Kostenrechnung und Kostenmanagement Fünfte, verbesserte Auflage 1 C

3 Professor Dr. Uwe Götze Technische Universität Chemnitz Lehrstuhl BWL III: Unternehmensrechnung und Controlling Fakultät für Wirtschaftswissenschaften Thüringer Weg Chemnitz Deutschland uwe.goetze@wirtschaft.tu-chemnitz.de ISSN ISBN e-isbn DOI / Springer Heidelberg Dordrecht London New York Die Deutsche Nationalbibliothek verzeichnet diese Publikation in der Deutschen Nationalbibliografie; detaillierte bibliografische Daten sind im Internet über abrufbar. Springer-Verlag Berlin Heidelberg 2004, 2007, 2010 Dieses Werk ist urheberrechtlich geschützt. Die dadurch begründeten Rechte, insbesondere die der Übersetzung, des Nachdrucks, des Vortrags, der Entnahme von Abbildungen und Tabellen, der Funksendung, der Mikroverfilmung oder der Vervielfältigung auf anderen Wegen und der Speicherung in Datenverarbeitungsanlagen, bleiben, auch bei nur auszugsweiser Verwertung, vorbehalten. Eine Vervielfältigung dieses Werkes oder von Teilen dieses Werkes ist auch im Einzelfall nur in den Grenzen der gesetzlichen Bestimmungen des Urheberrechtsgesetzes der Bundesrepublik Deutschland vom 9. September 1965 in der jeweils geltenden Fassung zulässig. Sie ist grundsätzlich vergütungspflichtig. Zuwiderhandlungen unterliegen den Strafbestimmungen des Urheberrechtsgesetzes. Die Wiedergabe von Gebrauchsnamen, Handelsnamen, Warenbezeichnungen usw. in diesem Werk berechtigt auch ohne besondere Kennzeichnung nicht zu der Annahme, dass solche Namen im Sinne der Warenzeichen- und Markenschutz-Gesetzgebung als frei zu betrachten wären und daher von jedermann benutzt werden dürften. Einbandentwurf: WMXDesign GmbH, Heidelberg Gedruckt auf säurefreiem Papier Springer ist Teil der Fachverlagsgruppe Springer Science+Business Media (

4 Vorwort zur 5. Auflage In der fünften Auflage bleibt das bewährte Konzept des Buches unverändert, es wurden lediglich kleine inhaltliche und formale Änderungen vorgenommen sowie die Literaturverweise aktualisiert. Von einer Reihe von Lesern habe ich in der Vergangenheit wertvolle Hinweise zu den Inhalten des Buches erhalten. Unter der -adresse nehme ich auch weiterhin gern Kritik und Anregungen entgegen. Dozenten können zukünftig einen Foliensatz mit den Abbildungen des Buches sowie Dateien mit den Übungsaufgaben unter erhalten. Wie üblich, danke ich einer Reihe von Personen für ihre vielfältigen Beiträge zum Entstehen dieser Neuauflage. Hervorheben möchte ich dabei Frau Dipl.-Wirt.-Inf. Simone Groß sowie vor allem Herrn Dipl.-Hdl. Robin Kopper. Chemnitz, im Dezember 2009 Uwe Götze Vorwort zur 3. Auflage Die beiden ersten Auflagen dieses Lehrbuches haben eine erfreulich positive Resonanz gefunden. Die Grundkonzeption des Buches wurde daher in der dritten Auflage beibehalten. Bei dieser erfolgten neben Aktualisierungen auch einige inhaltliche Änderungen und Erweiterungen. Dies betraf insbesondere Überlegungen zu spezifischen Varianten von Kostenrechnungssystemen sowie zur bewußten Gestaltung der Kostenrechnung. Gedankt sei Herrn Dr. Christian Bosse für die Mitwirkung an den ersten Auflagen des Lehrbuches, Frau PD Dr. Barbara Mikus für die vielfältigen Hilfen sowie den Mitarbeitern der Professur BWL III: Unternehmensrechnung und Controlling der Technischen Universität Chemnitz für ihre Unterstützung. Von diesen möchte ich Frau Dr. Katja Glaser, Herrn Dipl.- Kfm. Dirk Hinkel und Frau Dipl.-Kffr. Anja Schmidt namentlich erwähnen. Chemnitz, im Februar 2004 Uwe Götze

5 VI Vorwort Vorwort zur 1. Auflage Die Kostenrechnung stellt ein bedeutendes Instrument, das Kostenmanagement einen wesentlichen Bestandteil der Unternehmensführung dar. Das vorliegende Lehrbuch soll eine grundlegende und in ausgewählten Bereichen weiterführende Darstellung und Diskussion von Aufgaben, Methoden und Systemen der Kostenrechnung und des Kostenmanagements bieten. Es richtet sich an Studierende der Wirtschaftswissenschaften sowie an Praktiker aus Wirtschaft und Verwaltung. Inhalte des Buches sind zum einen die Grundlagen der Kostenrechnung, deren unterschiedliche Bereiche und die dort einsetzbaren Verfahren sowie die Systeme der Deckungsbeitragsrechnung, Plankostenrechnung und Prozeßkostenrechnung. Zum anderen wird auf die eng mit der Kostenrechnung verbundenen und zum Teil aus dieser hervorgegangenen Ansätze des Kostenmanagements, insbesondere das Target Costing, das Life Cycle Costing sowie das Benchmarking, eingegangen. Wir danken denjenigen, die durch Anregungen, Hinweise und Verbesserungsvorschläge zu diesem Buch beigetragen haben, insbesondere Frau Katja Glaser, Herrn Hans-Jürgen Prehm und Herrn Jan Lipowski. Weiterhin gilt unser Dank Frau Katja Bachmann, Frau Claudia Heyne, Frau Kristin Müller, Frau Katja Wunderlich sowie Herrn Janusz Haas für ihre Unterstützung. Chemnitz, im April 1999 Uwe Götze Christian Bosse

6 Inhaltsverzeichnis Abbildungsverzeichnis... XI I Grundlagen der Kostenrechnung Einführung Begriff, Gliederung und Grundbegriffe des Rechnungswesens Merkmale und Aufgaben der Kostenrechnung Theoretische Grundlagen der Kostenrechnung Bereiche und Systeme der Kostenrechnung Aufgaben zu Teil I II Bereiche der Kostenrechnung Kostenartenrechnung Aufgaben der Kostenartenrechnung und Differenzierung von Kostenarten Materialkosten Personalkosten Kalkulatorische Abschreibungen Kalkulatorische Zinsen Weitere Kostenarten Aufgaben zu Abschnitt II Kostenstellenrechnung Aufgaben der Kostenstellenrechnung Bildung von Kostenstellen und Bezugsgrößenwahl Schritte der Kostenstellenrechnung Verfahren der innerbetrieblichen Leistungsverrechnung Einführung Anbauverfahren Stufenleiterverfahren Gleichungsverfahren Iterative Verfahren Aufgaben zu Abschnitt II

7 VIII Inhaltsverzeichnis 3 Kostenträgerrechnung Aufgaben und Bereiche der Kostenträgerrechnung Kostenträgerstückrechnung Einführung Kostenträgerstückrechnung bei Einproduktartenfertigung mittels Divisionskalkulation Kostenträgerstückrechnung bei Mehrproduktartenfertigung Kalkulation von unabhängigen Produkten Äquivalenzziffernkalkulation Zuschlagskalkulation Bezugsgrößenkalkulation Kalkulation von Kuppelprodukten Einführung Verteilungsmethode Restwert- oder Subtraktionsmethode Kostenträgerzeitrechnung Einführung Gesamtkostenverfahren Umsatzkostenverfahren Aufgaben zu Abschnitt II III Systeme der Kostenrechnung Teilkostenrechnung Einführung Systeme der Teilkostenrechnung Direct Costing Mehrstufige Fixkostendeckungsrechnung Relative Einzelkosten- und Deckungsbeitragsrechnung Anwendungsbereiche der Teilkostenrechnung Programmplanung Mengenplanung bei einer Produktart Linearer Umsatz- und Kostenverlauf Nichtlinearer Umsatz- oder Kostenverlauf

8 Inhaltsverzeichnis IX Programmplanung bei mehreren Produktarten Programmplanung bei mehreren Produktarten und einem Engpaß Lineare Umsatz- und Kostenverläufe Nichtlineare Umsatz- oder Kostenverläufe Programmplanung bei mehreren Produktarten, mehreren Engpässen sowie linearen Umsatzund Kostenverläufen Break-Even-Analyse Plankostenrechnung Einführung Flexible Plankostenrechnung auf Vollkostenbasis Flexible Plankostenrechnung auf Teilkostenbasis Prozeßkostenrechnung Entstehung, Begriff und Konzepte der Prozeßkostenrechnung Schritte der Prozeßkostenrechnung Ergebnisse der Prozeßkostenrechnung und ihre Auswertung Beurteilung der Prozeßkostenrechnung Entwicklungslinien der Prozeßkostenrechnung Weitere Ausgestaltungsformen von Kostenrechnungssystemen Verhaltensorientierung in der Kostenrechnung Partialkostenrechnungen Erlösrechnung Branchenspezifische Systeme und Methoden der Kostenrechnung Gestaltung von Systemen der Kostenrechnung Ansätze zur Gestaltung von Systemen der Kostenrechnung Integration von internem und externem Rechnungswesen Aufgaben zu Teil III

9 X Inhaltsverzeichnis IV Kostenmanagement Merkmale, Aufgaben und Instrumente im Überblick Einführung Rahmenkonzept für das Kostenmanagement Objekte und Maßnahmen des Kostenmanagements Instrumente des Kostenmanagements Target Costing Charakterisierung des Target Costing Ablauf des Target Costing Beurteilung und Erweiterungsmöglichkeiten des Target Costing Life Cycle Costing Einführung Allgemeine Lebenszyklusmodelle als Grundlage des Kostenmanagements Life Cycle Costing für Ressourcen Life Cycle Costing für Produkte Benchmarking Entstehung, Begriff und Charakteristika des Benchmarking Formen des Benchmarking Ablauf des Benchmarking Beurteilung und Erfolgsfaktoren des Benchmarking V Bereichs- oder systemübergreifende Aufgaben VI Lösungen Lösungen zu Teil I Lösungen zu Abschnitt II Lösungen zu Abschnitt II Lösungen zu Abschnitt II Lösungen zu Teil III Lösungen zu Teil V Literaturverzeichnis Schlagwortverzeichnis

10 Abbildungsverzeichnis Abb. I-1: Die Funktionsbereiche eines Industriebetriebes und ihre Verbindung zur Außenwelt... 2 Abb. I-2: Merkmale der Teilsysteme des Rechnungswesens... 4 Abb. I-3: Abgrenzung von Einzahlungen und Einnahmen sowie Auszahlungen und Ausgaben... 5 Abb. I-4: Abgrenzung von Einnahmen und Erträgen sowie Ausgaben und Aufwendungen... 6 Abb. I-5: Abgrenzung der Grundbegriffe des Rechnungswesens... 6 Abb. I-6: Abgrenzung von Aufwendungen und Kosten sowie Erträgen und Erlösen... 8 Abb. I-7: Kostenverläufe... 14/15 Abb. I-8: Ertragsgesetzliche Kostenfunktionsverläufe Abb. I-9: Kostenfunktionsverläufe der Produktionsfunktion vom Typ B Abb. I-10: Bereiche der Kostenrechnung Abb. II-1: Klassifikation von Kostenarten nach den Merkmalen Güterart und Verbrauchscharakter Abb. II-2: Materialabrechnung bei Planpreisbewertung Abb. II-3: Abschreibungsbeträge und Restbuchwerte bei linearer Abschreibung Abb. II-4: Abschreibungsbeträge und Restbuchwerte bei arithmetisch-degressiver Abschreibung Abb. II-5: Abschreibungsbeträge und Restbuchwerte bei geometrisch-degressiver Abschreibung Abb. II-6: Abschreibungsverläufe bei einer Fehlschätzung der Nutzungsdauer Abb. II-7: Kapitalbindung und kalkulatorische Zinsen bei der Durchschnittsmethode Abb. II-8: Kapitalbindung und kalkulatorische Zinsen bei der Restwertmethode Abb. II-9: Beispiel eines Kostenstellensystems Abb. II-10: Bezugs- bzw. Schlüsselgrößen für die Kostenverteilung Abb. II-11: Aufbau des Betriebsabrechnungsbogens Abb. II-12: Numerisches Beispiel für einen Betriebsabrechnungsbogen Abb. II-13: Verfahren der innerbetrieblichen Leistungsverrechnung Abb. II-14: Verfahren der Kostenträgerstückrechnung Abb. II-15: Mehrstufiger Produktionsprozeß Abb. II-16: Kalkulationsschema der Zuschlagskalkulation Abb. II-17: Verrechnete Gemeinkosten in Abhängigkeit von der Zuschlagsgrundlage Abb. II-18: Ein- und mehrstufiger Kuppelprozeß Abb. II-19: Betriebsergebniskonto beim Gesamtkostenverfahren

11 XII Abbildungsverzeichnis Abb. II-20: Betriebsergebniskonto beim Umsatzkostenverfahren Abb. III-1: Aufbau des Betriebsabrechnungsbogens in einer Teilkostenrechnung auf Basis variabler Kosten Abb. III-2: Kostenträgerzeitrechnung im Rahmen der Mehrstufigen Fixkostendeckungsrechnung Abb. III-3: Beispiel zur Mehrstufigen Fixkostendeckungsrechnung Abb. III-4: Beispiel einer Bezugsgrößenhierarchie Abb. III-5: Beispielhafte Gliederung der Kosten in Kostenkategorien Abb. III-6: Grundrechnung der Kosten Abb. III-7: Beispielhaftes Kalkulationsschema der relativen Einzelkosten- und Deckungsbeitragsrechnung Abb. III-8: Gewinnanalyse bei linearem Umsatz- und Kostenverlauf Abb. III-9: Preis-Absatz-Funktion und Umsatzfunktionen eines Monopolisten Abb. III-10: Gewinnmaximierung eines Monopolisten bei ertragsgesetzlichem Kostenverlauf Abb. III-11: Gewinnfunktion eines Monopolisten bei ertragsgesetzlichem Kostenverlauf Abb. III-12: Gewinnmaximierung eines Monopolisten bei linearem Kostenverlauf Abb. III-13: Produktionsstruktur im Grundmodell der Produktionsprogrammplanung Abb. III-14: Graphische Optimierung Abb. III-15: Break-Even-Analyse bei globaler Fixkostenbehandlung Abb. III-16: Kostenverläufe und Abweichungen bei einer Flexiblen Plankostenrechnung auf Vollkostenbasis Abb. III-17: Kostenabweichungen in der Flexiblen Plankostenrechnung auf Vollkostenbasis Abb. III-18: Preis- und Mengenabweichungen ersten Grades und Abweichung zweiten Grades Abb. III-19: Kostenverläufe und Abweichungen im Beispiel Abb. III-20: System der Kostenbestimmungsfaktoren nach KILGER Abb. III-21: Organisatorischer Ablauf der Kostenplanung Abb. III-22: Beispiele für direkte Bezugsgrößen außerhalb des Fertigungsbereiches Abb. III-23: Struktur eines Kostenstellenplans Abb. III-24: Teilprozesse der 'Fertigungsplanung' und ihre Kosten Abb. III-25: Prinzip der Hauptprozeßverdichtung Abb. III-26: Hauptprozesse und mögliche Cost Driver Abb. III-27: Hauptprozeßverdichtung im Beispiel Abb. III-28: Kostenzuordnung auf Hauptprozeßebene

12 Abbildungsverzeichnis XIII Abb. III-29: Regeln zur Verrechnung von Prozeßkosten auf Produkte bei der Prozeßkostenrechnung nach HORVÁTH und MAYER Abb. III-30: Relevante Hauptprozesse im Beispiel zur Produktkalkulation Abb. III-31: Beispiel zur Produktkalkulation Abb. III-32: Kostenrechnungs-Portfolio Abb. III-33: Gegenüberstellung der Anforderungen an steuerungsorientierte Ergebnisrechnungen und der IAS/IFRS-Rechnungslegungsgrundsätze Abb. IV-1: Aufgabenfelder des Kostenmanagements als Folge gesamtwirtschaftlicher Entwicklungen Abb. IV-2: 'Traditionelle Kostenrechnung' versus Kostenmanagement Abb. IV-3: Oktogon des Kostenmanagements Abb. IV-4: Objekte des Kostenniveau- und Kostenstrukturmanagements Abb. IV-5: Maßnahmen zur Gestaltung von Kostenniveau und Kostenstruktur Abb. IV-6: Instrumente für das Management von Kostenniveau und Kostenstruktur Abb. IV-7: Ablauf des Target Costing Abb. IV-8: Zielkostenkontrolldiagramm Abb. IV-9: Zielkostenkontrolldiagramm für das Beispiel zum Target Costing Abb. IV-10: KANO-Modell Abb. IV-11: Information, Konfiguration und Kosten im Systemlebenszyklus Abb. IV-12: Zahlungsverläufe über den integrierten Produktlebenszyklus Abb. IV-13: Wechselwirkungen bei der Wahl zwischen 'Benziner' und 'Diesel' Abb. IV-14: Wertzuwachskurve als Instrument zur Verringerung der Herstellkosten Abb. IV-15: Produktlebenszyklusbezogene Ergebnisrechnung Abb. IV-16: Lebenszyklusbezogene stufenweise Fixkostendeckungsrechnung Abb. IV-17: Formen des Benchmarking Abb. IV-18: Ablauf eines Benchmarking-Projektes Abb. IV-19: Beispiele für Kennzahlen im Benchmarking