Die bilanzielle Behandlung des Micro-Hedging mit Total Return Swaps, Credit Default Swaps und Credit Linked Notes in der Bankpraxis
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- Theresa Rosenberg
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1 Wirtschaft Fatih Akçay Die bilanzielle Behandlung des Micro-Hedging mit Total Return Swaps, Credit Default Swaps und Credit Linked Notes in der Bankpraxis Untersuchung der Vereinbarkeit mit den handelsrechtlichen GoB Diplomarbeit
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3 Bibliografische Information der Deutschen Nationalbibliothek: Die Deutsche Bibliothek verzeichnet diese Publikation in der Deutschen Nationalbibliografie; detaillierte bibliografische Daten sind im Internet über abrufbar. Dieses Werk sowie alle darin enthaltenen einzelnen Beiträge und Abbildungen sind urheberrechtlich geschützt. Jede Verwertung, die nicht ausdrücklich vom Urheberrechtsschutz zugelassen ist, bedarf der vorherigen Zustimmung des Verlages. Das gilt insbesondere für Vervielfältigungen, Bearbeitungen, Übersetzungen, Mikroverfilmungen, Auswertungen durch Datenbanken und für die Einspeicherung und Verarbeitung in elektronische Systeme. Alle Rechte, auch die des auszugsweisen Nachdrucks, der fotomechanischen Wiedergabe (einschließlich Mikrokopie) sowie der Auswertung durch Datenbanken oder ähnliche Einrichtungen, vorbehalten. Impressum: Copyright 2003 GRIN Verlag, Open Publishing GmbH ISBN: Dieses Buch bei GRIN:
4 Fatih Akçay Die bilanzielle Behandlung des Micro-Hedging mit Total Return Swaps, Credit Default Swaps und Credit Linked Notes in der Bankpraxis Untersuchung der Vereinbarkeit mit den handelsrechtlichen GoB GRIN Verlag
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6 Gerhard Mercator Universität Duisburg - Fakultät für Wirtschaftswissenschaft Diplomarbeit (Drei Monats Arbeit) zur Erlangung des Grades eines Diplom Kaufmanns über das Thema Die bilanzielle Behandlung des Micro-Hedging mit Total Return Swaps, Credit Default Swaps und Credit Linked Notes bei Forderungen und Wertpapieren des Nichthandelsbestandes in der Bankpraxis - Eine Untersuchung der Vereinbarkeit mit den handelsrechtlichen GoB Eingereicht cand. rer. pol. Fatih, Akçay aus Dinslaken Abgabedatum:
7 Inhaltsverzeichnis 1 Die bilanzielle Behandlung des Micro-Hedging mit Total Return Swaps, Credit Default Swaps und Credit Linked Notes bei Forderungen und Wertpapieren des Nichthandelsbestandes in der Bankpraxis Eine Untersuchung der Vereinbarkeit mit den handelsrechtlichen GoB INHALTSVERZEICHNIS INHALTSVERZEICHNIS 1 ABKÜRZUNGSVERZEICHNIS 3 ABBILDUNGSVERZEICHNIS 5 VORWORT 6 1. Einleitung 7 2. Kreditderivate und ihre wichtigsten Transaktionsvarianten Kreditrisiko und Absicherungsbedarf Grundlegendes zu den Kreditderivaten Überwiegend gehandelte Transaktionsvarianten Total Return Swaps Credit Default Swaps Credit Linked Notes Hedge Accounting für Kreditderivate nach HGB Relevante handelsrechtliche Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung im Bereich der Kreditderivatbilanzierung Vollständigkeitsgrundsatz Einzelbewertungsprinzip Vorsichtsprinzip Imparitätsprinzip Realisationsprinzip Grundsatz der Wertaufhellung Prinzip der Bewertungsstetigkeit Generalnorm 34
8 Inhaltsverzeichnis 2 4. Bilanzierung und Bewertung wichtiger Abschlussposten Buchforderungen Wertpapiere Bilanzierung und Bewertung von Total Return Swaps als Instrument zur Absicherung von Forderungen oder Wertpapieren durch den Sicherungsnehmer Bilanzansatz und Erstbewertung Folgebewertung Behandlung der Zins- und Ausgleichszahlungen beim Total Return Swap Untersuchung der Vereinbarkeit mit den handelsrechtlichen Grundsätzen ordnungsmäßiger Buchführung Bilanzierung und Bewertung von Credit Default Swaps als Instrument zur Absicherung von Forderungen oder Wertpapieren durch den Sicherungsnehmer Bilanzansatz und Erstbewertung Folgebewertung Behandlung der Prämien- und Ausgleichszahlungen beim Credit Default Swap Untersuchung der Vereinbarkeit mit den handelsrechtlichen Grundsätzen ordnungsmäßiger Buchführung Bilanzierung und Bewertung von Credit Linked Notes als Instrument zur Absicherung von Forderungen oder Wertpapieren durch den Sicherungsnehmer Bilanzansatz und Erstbewertung Folgebewertung Behandlung der Cash Flows bei der Credit Linked Note Untersuchung der Vereinbarkeit mit den Grundsätzen ordnungsmäßiger Buchführung Vergleichende Beurteilung der drei Transaktionsvarianten 81 ANHANG 87 LITERATURVERZEICHNIS 103 EHRENWÖRTLICHE ERKLÄRUNG 120
9 Abkürzungsverzeichnis 3 ABKÜRZUNGSVERZEICHNIS ADS Adler/ Düring/ Schmalz AG Aktiengesellschaft Arbeitskreis Arbeitskreis Externe Unternehmensrechnung der Schmalenbach-Gesellschaft BdB Bundesverband deutscher Banken BFA Bankenfachausschuss BFH Bundesfinanzhof BM Bankmanagement; z.b. BM I = Vorlesungsbeilagen zu Bankmanagement 1 bspw. beispielsweise bzw. beziehungsweise EURIBOR European Interbank Offered Rate Fn. Fußnote gem. gemäß GL Gläubiger GoB Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung grds. grundsätzlich GuV Gewinn- und Verlustrechnung h. M. herrschende Meinung HVB HypoVereinsbank i.d.r. in der Regel i.e.s. im engeren Sinn i.v.m. in Verbindung mit Institut Kredit- und Finanzdienstleistungsinstitut ISDA International Swaps and Derivatives Association KI Kreditinstitut KN Kunde LIBOR London Interbank Offered Rate Mio. Millionen Euro Mrd. $ Milliarden US-Dollar n. h. M. nach herrschender Meinung
10 4 OCC Office of the Comptroller of the Currency OTC Over the Counter SG Sicherungsgeber SN Sicherungsnehmer Sp. Spalte T. Tausend Euro TRS Total Return Swap u.a. unter anderem vgl. vergleiche z.b. zum Beispiel
11 Abbildungsverzeichnis 5 ABBILDUNGSVERZEICHNIS Abbildung 1: Die allgemeine Struktur eines Total Rate of Returns Swaps 13 Abbildung 2: Die allgemeine Struktur eines Credit Default Swaps 15 Abbildung 3: Die allgemeine Struktur einer Credit Linked Note 16 Abbildung 4: Entwicklung der geschätzten Handelsvolumina der Kreditderivate 87 Abbildung 5: Übersicht über Kreditderivatvarianten 89 Abbildung 6: Beispielhafte Einzelabschlussbestätigung der HVB für einen CDS Abbildung 7: Relevante Vertragsdaten aus der beispielhaften Einzelabschlussbestätigung der HVB 95 Abbildung 8: Überblick über die Konzepte des Hedge-Accounting 95 Abbildung 9: Die modifizierten Vertragsdaten der beispielhaften Einzelabschlussbestätigung der HVB für einen CDS 98 Abbildung 10: Darstellung der Buchungen bei Marktwertsenkung im Falle der Sicherung durch einen CDS 100 Abbildung 11 Darstellungen der Buchungen bei Insolvenz im Falle der Sicherung durch ein CDS 101 Abbildung 12: Bid- und Offer-Kurse von Default Swaps mit fünfjähriger Laufzeit auf einen Basistitel mit einem Rating von A 102
12 Vorwort 6 VORWORT Im Bereich der Kreditderivate ist die Rechnungslegung für Kredit- und Finanzdienstleistungsinstitute noch nicht endgültig. Die handelsrechtliche Rechnungslegung konnte mit der Entwicklung des Marktes für Kreditderivate nicht Schritt halten. Die derzeitige Rechnungslegung für Kreditderivate könnte jedoch unter dem Gesichtspunkt der Konformität mit den Grundsätzen ordnungsmäßiger Buchführung strittig sein. Diese Idee wurde aufgegriffen und wurde zur treibenden Kraft der vorliegenden Arbeit. Für die kompetente Hilfe im Bereich der bilanziellen Behandlung und der Geschäftsabwicklung von Kreditderivaten bin ich Herrn Johann Deml und Frau Gertraud Helena Grupp-Bolzen von der HypoVereinsbank AG in München dankbar. Des weiteren danke ich den Mitarbeitern der Ernst & Young Niederlassung in Essen, dass sie mir die Nutzung der informativen Datenbanken ermöglicht haben. Schließlich geht mein Dank an Feriha Akçay, die die Verwaltung der Literatur teilweise übernommen hat. Duisburg, im Dezember 2002 Fatih Akçay
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