ED/2014/6 Disclosure Initiative (Proposed amendments to IAS 7)
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- Gertrud Schubert
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1 ED/2014/6 Disclosure Initiative (Proposed amendments to IAS 7) Liesel Knorr Öffentliche Diskussion Frankfurt am Main, 12. Januar DRSC e.v. / Öffentliche Diskussion /
2 Inhalt 1. Zwecksetzung des Entwurfs 2. Veränderungsrechnung 3. Angaben zu Beschränkungen 4. Zeitpunkt des Inkrafttretens 5. Alternative view 6. Vorläufige Sichtweise des DRSC 7. IFRS Taxonomy Update DRSC e.v. / Öffentliche Diskussion /
3 1. Zwecksetzung des Entwurfs Verbesserte Informationen zu Finanzierungsaktivitäten des Unternehmens Besseres Verständnis zur Liquiditätslage des Unternehmens Vorschlag im ED: Verpflichtende Veränderungsrechnung im Anhang für Verbindlichkeiten aus Finanzierungsaktivitäten Vorschlag im ED: Erweiterte Angaben zu Beschränkungen von Zahlungsmitteln und Zahlungsmitteläquivalenten DRSC e.v. / Öffentliche Diskussion /
4 2. Veränderungsrechnung Hintergrund Wiederholte Forderungen von Adressaten an den IASB nach einer Veränderungsrechnung für net debt Ähnlicher Vorschlag war bereits im FSP-Projekt des IASB verankert: Überleitung von cash, short-term investments, finance lease, each line item in debt category Debt category: Liabilities that are borrowing arrangements entered into for the purpose of obtaining (or repaying) capital and the related income effects shall be classified in the debt category. (FSP-Staff Draft of an ED, 2010) DRSC e.v. / Öffentliche Diskussion /
5 2. Veränderungsrechnung Entwurf 44A An entity shall provide a reconciliation of the amounts in the opening and closing statements of financial position for each item for which cash flows have been, or would be, classified as financing activities in the statement of cash flows, excluding equity items. The reconciliation shall include: (a) opening balances in the statement of financial position; (b) movements in the period, including: i. changes from financing cash flows; ii. changes arising from obtaining or losing control of subsidiaries or other businesses; and iii. other non-cash changes (for example, the effect of changes in foreign exchange rates, and changes in fair values). (c) closing balances in the statement of financial position DRSC e.v. / Öffentliche Diskussion /
6 2. Veränderungsrechnung Beispiel 20X1 Cashflow Nicht zahlungswirksam 20X2 Übernahme Zugang Darlehen Leasing - (90) Verbindlichkeiten aus Finanzierungsaktivitäten DRSC e.v. / Öffentliche Diskussion /
7 3. Angaben zu Beschränkungen Hintergrund International tätige Unternehmen halten im Ausland mitunter erhebliche liquide Mittel, die in aller Regel nicht ohne Abgaben transferiert werden können Nominalwert der ausgewiesenen liquiden Mittel steht oft nicht in vollem Umfang zur Begleichung von (Inlands)Schulden, zur Ausschüttung oder anderen Unternehmensaktivitäten zur Verfügung Zusätzlicher Informationsbedarf besteht aus Sicht von Investoren DRSC e.v. / Öffentliche Diskussion /
8 3. Angaben zu Beschränkungen Entwurf 50A Additional information may be relevant to an understanding of the liquidity of an entity. An entity shall consider matters such as restrictions that affect the decisions of an entity to use cash and cash equivalent balances, including tax liabilities that would arise on the repatriation of foreign cash and cash equivalent balances. If these, or similar, matters are relevant to an understanding of the liquidity of the entity, those matters shall be disclosed DRSC e.v. / Öffentliche Diskussion /
9 4. Zeitpunkt des Inkrafttretens [Draft] Disclosure Initiative (Amendments to IAS 7), issued in [date], added paragraphs 44A and 50A. An entity shall apply those amendments for annual periods beginning on or after [date]. Earlier application is permitted. If an entity applies those amendments for an earlier period it shall disclose that fact DRSC e.v. / Öffentliche Diskussion /
10 5. Alternative view of Mr Takatsugu Ochi Ablehnung des Entwurfs minor amendments without a vision Principles of Disclosures-Projekt sollte zunächst die Basis schaffen Veränderungsrechnung reflektiert nicht die Forderungen der Adressaten nach net debt Angaben zum besseren Verständnis der Liquiditätslage und verbundenen Risiken des Unternehmens Kosten der Erstellung möglicherweise höher als gegenwärtig beurteilt; mögliche Verzögerung der Offenlegung Kurzfristige Verbesserungen lassen sich eher durch erweiterte Angaben von Zahlungsmitteln und Zahlungsmitteläquivalenten im Einzelabschluss erzielen (parent of group and key subsidiaries) DRSC e.v. / Öffentliche Diskussion /
11 6. Vorläufige Sichtweise des DRSC IFRS-Fachausschuss lehnt die IASB-Vorschläge ab: Es fehlt ein schlüssiges Gesamtkonzept; ähnliche Angaben werden bereits in anderen Standards gefordert (z.b. Beurteilung der Ziele, Methoden und Prozesse des Kapitalmanagements gem. IAS sowie Art und Umfang erheblicher Beschränkungen gem. IFRS ) Klärung der Relevanz von Veränderungsrechnungen ist erforderlich; quantitative Angaben sind nicht immer notwendig Vor dem Hintergrund der Zielsetzung verbesserter Informationen zur Liquiditätslage und Finanzierungsaktivitäten erscheint die Angabe einer Veränderungsrechnung von net debt zweckmäßiger keine low hanging fruits in Form von begrenzten Änderungen für IAS DRSC e.v. / Öffentliche Diskussion /
12 7. IFRS Taxonomy Update Entwurf enthält einen Probelauf zur Änderung der IFRS Taxonomy auf Basis der Änderungsvorschläge Probelauf dient der Evaluierung möglicher Änderungen im due process: The IASB plans to assess the timing, usefulness, form and content of the Proposed IFRS Taxonomy Update on the basis of feedback received on the proposed amendments to the IFRS Taxonomy and on the due process question. Vorschläge zur Änderung der IFRS Taxonomy sind nicht integraler Bestandteil des Entwurfs DRSC e.v. / Öffentliche Diskussion /
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INHALT Vorwort zur 3, Auflage 5 Aus dem Vorwort zur 1. Auflage 7 Nutzungstipps 8 Zuordnung der Standards zu den Paragraphen 11 Zuordnung der Paragraphen zu den Standards 13 Autorenverzeichnis 15 A Grundlagen
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