Zuordnung der Standards zu den Posten des Abschlusses

Transkript

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2 1 I. Einleitung Gegenstand des Buches IFRS visuell in der 6. Auflage sind alle bis zum 24. Juli 2014 durch das IASB veröffentlichten Standards (International Accounting Standards (IAS) und International Financial Reporting Standards (IFRS)) sowie die vom IFRIC veröffentlichten Interpretationen. Diese Vorschriften bilden zugleich die Grundlage für diejenigen IFRS-Konzernabschlüsse, die auf Basis des 315a HGB erstellt werden. Diese Vorschrift verlangt für Konzernabschlüsse der kapitalmarktorientierten Unternehmen die Anwendung der von der EU im Rahmen des Endorsement- bzw. Kommitologieverfahrens übernommenen IFRS-Vorschriften. Zum aktuellen Stand des Endorsementverfahrens verweisen wir auf die Darstellung auf der Homepage der European Financial Reporting Advisory Group (EFRAG) unter Grundsätzlich werden die Standards und Interpretationen in der Fassung dargestellt, wie sie unter Berücksichtigung aller Folgeänderungen (consequential amendments) aus Vorschriften, die bis zum 24. Juli 2014 veröffentlicht wurden, unabhängig von ihrem jeweiligen Erstanwendungszeitpunkt zukünftig anzuwenden sind. Eine Ausnahme hiervon haben wir in Bezug auf die Folgeänderungen aus IFRS 9 Finanzinstrumente und IFRS 15 Umsatzerlöse aus Verträgen mit Kunden gemacht: die Standards selbst sind zwar im Buch dargestellt, da sie bis zum 24. Juli 2014 veröffentlicht waren, doch haben wir aufgrund der späten Erstanwendungszeitpunkte dieser Vorschriften alle übrigen Standards und Interpretationen ohne den Einfluss von IFRS 9 und IFRS 15 dargestellt. Mit Anwendung des IFRS 15 sind folgende Standards und Interpretationen nicht mehr anzuwenden: IAS 11, IAS 18, IFRIC 13, IFRIC 15, IFRIC 18. Mit Anwendung des IFRS 9 (2014) sind folgende Standards und Interpretationen nicht mehr anzuwenden: ein Großteil des IAS 39, frühere Versionen des IFRS 9, IFRIC 9. Aufgrund der historisch entwickelten Nummerierung der Standards, die inhaltlich ohne Bedeutung ist, unterstützt die (vereinfachende) Abbildung»Zuordnung der Standards zu den Posten des Jahresabschlusses«eine für den Leser ziel- und problemorientierte Herangehensweise (siehe Seite 3 7). Im Hauptteil des Buches werden die einzelnen Standards und Interpretationen nach identischem Muster dargestellt: Zu Beginn jeder Vorschrift informiert eine kurze verbale Darstellung nicht nur über die wesentlichen Kernaussagen, sondern bei den Standards auch über den Anwendungsbereich bzw. über die Themen, die nicht in den Anwendungsbereich fallen (Abgrenzung zum Anwendungsbereich). Bei den Interpretationen wird dargestellt, zu welchem Standard sie gehören. Für Unternehmen, die IFRS bereits anwenden, ist zudem von Bedeutung, ab welchem Geschäftsjahr eine neue Regelung anzuwenden ist. Grundsätzlich sind alle Standards von allen Unternehmen anzuwenden. Besonderheiten

3 2 Einleitung ergeben sich bei IFRS 8 Geschäftssegmente und IAS 33 Ergebnis je Aktie, die nur von kapitalmarktorientierten Unternehmen anzuwenden sind. Die grafischen Darstellungen geben fokussiert Auskunft über die Zusammenhänge und Strukturen der wesentlichen Regelungsinhalte. Soweit möglich wurde in Grundsätze und Ausnahmen unterschieden und Wahlrechte sind besonders hervorgehoben. Um die Übersichtlichkeit zu wahren sind bewusst nicht alle Detail- und Ausnahmeregelungen wiedergegeben. Zur Erfassung sämtlicher Details und Ausnahmeregelungen und zum Treffen von Entscheidungen über das Abbilden eines Sachverhalts in der Finanzberichterstattung ist daher unbedingt der Standard bzw. die Interpretation sowie ggf. zusätzlich eine einschlägige Kommentierung heranzuziehen. Wir verweisen auf die Publikation KPMG Insights into IFRS KPMG s practical guide to International Financial Reporting Standards, 10 th Edition 2013/14. Der Aufbau der Grafiken orientiert sich am Aufbau des jeweiligen Standards bzw. der Interpretation. Regelungsinhalte, die auf Folgeseiten zum gleichen Standard weiter ausgeführt werden, sind durch ein Verknüpfungssymbol zur entsprechenden Seite gekennzeichnet. Bsp.: Der Kreis mit dem Inhalt»8/9«auf Seite 1 der Grafiken zum IFRS 2 Anteilsbasierte Vergütung bedeutet, dass der Regelungsinhalt zu»anteilsbasierten Vergütungen mit Erfüllungswahlrecht«auf Seite 8 zum gleichen Standard näher erläutert wird. Die dargestellten Aussagen sind jeweils mit der entsprechenden Fundstelle im Standard bzw. in der Interpretation versehen, um weiterführende Literaturrecherche zu ermöglichen. Bsp.: Die erste Grafik zu IAS 2 Vorräte enthält einen Kasten mit der Bezeichnung»Anschaffungskosten (11)«. Das bedeutet, dass die Vorschriften zu Anschaffungskosten im Rahmen von Vorräten in Paragraph 11 des IAS 2 zu finden sind. Es wird grundsätzlich darauf verzichtet, die Anhangangaben darzustellen, es sei denn, es handelt sich um einen Standard, der ausschließlich Anhangangaben zum Inhalt hat. Hier kann auf die zahlreich existierenden Anhangchecklisten zurückgegriffen werden. Abschließend sei darauf hingewiesen, dass Unternehmen, die einen IFRS- Konzernabschluss nach 315a HGB aufstellen, bei der Erstellung und Offenlegung des Abschlusses weitere, über die IFRS hinausgehende HGB-Vorschriften insbesondere Anhangangaben und Lagebericht zu beachten haben.

4 3 Zuordnung der Standards zu den Posten des Abschlusses Zuordnung der Standards zu den Posten des Jahresabschlusses (1/5): Bilanz Übergeordnete Standards: IAS 1 IAS 8 IAS 10 IAS 17 IAS 20 IAS 21 IAS 23 IFRS 1 IFRS 2 IFRS 3 IFRS 4 IFRS 6 IFRS 10 IFRS 11 IFRS 13 AKTIVA PASSIVA IAS 16,36 Sachanlagen IAS 1, 32 Eigenkapital der Gesellschafter des Mutterunternehmens IAS 40 Als Finanzinvestition gehaltene Immobilien IFRS 10 Anteile nicht beherrschender Gesellschafter IAS 38,36 Immaterielle Vermögenswerte (innerhalb des Eigenkapitals) IAS 39/ IFRS 9 IAS 28 Finanzielle Vermögenswerte At equity bewertete Finanzanlagen IAS 19,37 IAS 39 Rückstellungen Finanzverbindlichkeiten IAS 41 Biologische Vermögenswerte IAS 39 Andere Verbindlichkeiten IAS 2,11 Vorräte IAS 12 Tatsächliche Steuerverbindlichkeiten IAS 39 Forderungen IAS 12 Latente Steuerverbindlichkeiten IAS 39 IAS 12 Zahlungsmittel und Zahlungsmitteläquivalente Tatsächliche Steuerforderungen IFRS 5 Schulden im Zusammenhang mit zur Veräußerung gehaltenen langfristigen Vermögenswerten IAS 12 Latente Steuerforderungen IFRS 5 Zur Veräußerung gehaltene langfristige Vermögenswerte

5 4 Zuordnung der Standards zu den Posten des Abschlusses Zuordnung der Standards zu den Posten des Jahresabschlusses (2/5): Gesamtergebnisrechnung Übergeordnete Standards: IAS 1 IAS 8 IFRS 10 IAS 11, 18 IAS 23 IAS 28 IAS 12 IFRS 5 IAS 1 ivm. IAS 23 IAS 39 IAS 39 IAS 16, 38 IAS 19 Umsatzerlöse Finanzierungsaufwendungen Gewinn- und Verlustanteile aus der Equity-Bewertung Steueraufwendungen Nachsteuerergebnis aus aufgegebenen Geschäftsbereichen Gewinn oder Verlust Gewinn oder Verlust Bestandteile des sonstigen Ergebnisses * a) zu reklassifizierende Posten Währungsdifferenzen zur Veräußerung verfügbare finanzielle Vermögenswerte Cashflow Absicherungen b) nicht zu reklassifizierende Posten Neubewertungen nach IAS 16, IAS 38 Neubewertungsergebnis nach IAS 19 Summe sonstiges Ergebnis Gesamtergebnis Kann in einer oder in zwei Rechnungen dargestellt werden»gesamtergebnisrechnunggewinn- und Verlustrechnung«IAS 33 Ergebnis je Aktie * Jeweils der im sonstigen Ergebnis auszuweisende Anteil gemäß der einschlägigen IFRS

6 Zuordnung der Standards zu den Posten des Abschlusses 5 Zuordnung der Standards zu den Posten des Jahresabschlusses (3/5): Eigenkapitalveränderungsrechnung IAS 1 IFRS 10 Komponenten des Eigenkapitals Saldo zu Beginn des Jahres Rückwirkende Änderungen Geänderte Salden Änderungen im Jahr: Dividenden Einlagen Änderungen der Anteilsverhältnisse in Tochterunternehmen Gewinn oder Verlust Bestandteile des sonstigen Ergebnisses Gesamtergebnis Entwicklung im Laufe des Jahres Gezeichnetes Kapital Rücklagen Währungsdifferenzen Zur Veräußerung verfügbare finanzielle Vemögenswerte Cashflow- Absicherungen Neubewertungsrücklagen Summe Anteile nicht beherrschender Gesellschafter Gesamtsumme Saldo am Ende des Jahres

7 6 Zuordnung der Standards zu den Posten des Abschlusses Zuordnung der Standards zu den Posten des Jahresabschlusses (4/5): Kapitalflussrechnung IAS 7 Kapitalflussrechnung Mittelherkunfts-/Mittelverwendungsrechnung Cashflows aus betrieblicher Tätigkeit Cashflows aus Investitionstätigkeit Cashflows aus Finanzierungsstätigkeit Wechselkurseinflüsse auf Finanzmittelbestand Veränderung des Finanzmittelbestandes

8 Zuordnung der Standards zu den Posten des Abschlusses 7 Zuordnung der Standards zu den Posten des Jahresabschlusses (5/5): Anhang Übergeordnete Standards: IAS 1 alle Angewandte Rechnungslegung und angewandte Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden alle IAS 37, IFRS 7 IAS 7 Von anderen Standards verlangte ergänzende Informationen zu den Posten des Abschlusses Von anderen Standards weitere verlangte Informationen Erläuterungen zur Kapitalflussrechnung IFRS 8 Segmentberichterstattung Segmentberichterstattung A B C D Segment I II III IV Konzern IAS 1 Weitere Angaben: zum Kapitalmanagement zu kündbaren EK-Instrumenten zu nach dem Bilanzstichtag beschlossenen oder vorgeschlagene Dividenden zu Ermessensentscheidungen und Schätzungsunsicherheiten zum Unternehmen

9 8 Typischer Aufbau eines Standards Typischer Aufbau eines Standards Typischer Aufbau eines Standards 1) Zielsetzung Sehr kurze Darstellung, womit sich der Standard beschäftigt. Anwendungsbereich Darstellung der Sachverhalte (zumeist bilanzpostenorientiert), die in den Regelungsbereich des Standards fallen, sowie derjenigen, die nicht hierunter fallen. Definitionen Erläuterung der Definitionen für grundlegende Schlüsselwörter des Standards. 2) Ansatz und erstmalige Bewertung Darstellung und Erläuterung der Ansatzkriterien, Beschreibung der Bewertungsmethode im Zeitpunkt des Ansatzes. Folgebewertung Beschreibung der Bewertungsmethode ab dem ersten Stichtag nach dem erstmaligen Ansatz. Häufig separate Darstellung von zwei unterschiedlichen Methoden. Anhangangaben Darstellung der Pflichtangaben und der empfohlenen Angaben für den Anhang. Übergangsvorschriften Beschreibung der Vorgehensweise bei erstmaliger Anwendung des Standards. Zeitpunkt des Inkrafttretens Nennung des Geschäftsjahres, ab dem der Standard pflichtgemäß anzuwenden ist, und ob eine frühere Anwendung zulässig ist. 1) Manche Standards verfügen über Anwendungsleitlinien, die einen integralen Bestandteil des Standards darstellen. 2) Die neuen IFRS stellen die Definitionen jeweils im Anhang dar.

10 II. Die International Financial Reporting Standards 9

11 11 IAS 1 Darstellung des Abschlusses (geändert 2012) Anwendungsbereich: Negative Abgrenzung zum Anwendungsbereich: Kernaussagen: Verpflichtende Anwendung: Kreis der Unternehmen: Alle Unternehmen Grundsätzliche Vorschriften zur Erstellung und Darstellung von Abschlüssen Ein Abschluss besteht aus Bilanz, Gesamtergebnisrechnung, Eigenkapitalveränderungsrechnung, Kapitalflussrechnung und Anhangangaben. Für die Gesamtergebnisrechnung besteht ein Wahlrecht, diese entweder in einer Rechnung oder in zwei Rechnungen darzustellen. Ein Abschluss hat die folgenden grundlegenden Überlegungen zu berücksichtigen: Abschlüsse haben die Vermögens-, Finanz- und Ertragslage sowie die Cashflows eines Unternehmens den tatsächlichen Verhältnissen entsprechend darzustellen; es ist eine Einschätzung über die Fähigkeit der Unternehmensfortführung zu treffen; der Abschluss ist mit Ausnahme der Kapitalflussrechnung nach dem Konzept der Periodenabgrenzung aufzustellen; die Darstellung und der Ausweis von Posten sind stetig vorzunehmen; jeder wesentliche Posten ist in einem Abschluss gesondert darzustellen; Vermögenswerte und Schulden dürfen nur saldiert werden, soweit dies ausdrücklich erlaubt oder gefordert ist; grds. sind für alle Informationen Vergleichsinformationen für die dargestellten Vorperioden zu geben; in besonderen Fällen (bei rückwirkender Änderung aufgrund einer neuen oder geänderten Bilanzierungs- oder Bewertungsmethode, Fehlerberichtigung oder Umklassifizierung) ist zusätzlich eine Bilanz für den Beginn der Vorperiode aufzustellen, sofern sich die Rückwirkung wesentlich auswirkt. Grds. Geschäftsjahre, die am oder nach dem 1. Januar 2009 beginnen; eine frühere Anwendung ist zulässig. Diverse Einzelregelungen mit späterer Anwendung.

12 12 IAS 1 Darstellung des Abschlusses (geändert 2012) IAS 1 Darstellung des Abschlusses (1/7) Bestandteile eines Abschlusses Die Bezeichnung der Bestandteile darf von der Vorgabe in IAS 1 abweichen (10) Bilanz (10 (a)) Gesamtergebnisrechnung (10 (b)) Eigenkapitalveränderungsrechnung (10 (c)) Pflichtbestandteile Kapitalflussrechnung (10 (d)) Anhang (10 (e)) Bilanz auf den Beginn der Vergleichsperiode (10 (f)) Zusätzlicher Pflichtbestandteil bei rückwirkenden Fehlerkorrekturen, Ausweisänderungen oder Ansatz- oder Bewertungsänderungen Management-Bericht zur Lage des Unternehmens (13) Umweltbericht (14) möglich; Darstellung außerhalb des Abschlusses Wertschöpfungsrechnung (14)