Internationale Bilanzierung Teil 13

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1 Internationale Bilanzierung Teil 13 Dr. Aldo C. Schellenberg Universität Bern SS 2007 Mittwoch Uhr

2 Agenda Konzernrechnung > IAS 21: Auswirkungen von Änderungen der Wechselkurse 2

3 IAS 21 Auswirkungen von Änderungen der Wechselkurse (Überblick über den Standard) Einzelabschluss Umrechnung einer Fremdwährungstransaktion in die funktionale Währung zum Bilanzstichtag Monetäre Posten Nicht-monetäre Posten zu historischen Kosten Nicht-monetäre Posten zu Fair Values Umrechnungskurs Stichtagskurs Kurs am Tag der Transaktion, vereinfachend Durchschnittskurse (23b) Kurs am Tag der Neubewertung (23c) Erfassung von Umrechnungsdifferenzen Erfolgswirksam (28) - Entsprechend der Erfassung der Neubewertung (30) Konzernabschluss Umrechnung der Einzelabschlüsse in eine Darstellungswährung Vermögenswerte und Schulden Aufwendungen und Erträge Umrechnungskurs Stichtagskurs (39a) Kurs am Tag der Transaktion, vereinfachend Durchschnittskurse (39b, 40) Erfassung von Umrechnungsdifferenzen Erfolgsneutral (39c) Erfolgsneutral (39c) Umrechnung der Goodwills und Fair Value-Anpassungen Zum Stichtagskurs von der funktionalen Währung des Tochterunternehmens in die Darstellungswährung; erfolgsneutrale Erfassung (47) QUELLE: KPMG (HRSG.): IFRS VISUELL

4 Einleitung > Ziel und Zweck: Einbeziehung der in ausländischer Währung erstellten Jahresabschlüsse von Konzernunternehmen (foreign currency translation) > IAS 21 befasst sich mit dem Umgehen mit fremder Währung. Dies betrifft folgende Problembereiche: die Abrechnung einzelner Transaktionen in Fremdwährung z.b. bei Kauf oder Verkauf von Gütern im Ausland; die Umrechnung von Fremdwährungen ausländischer Konzerngesellschaften und die Umrechnung der Darstellung der Vermögens-, Finanz- und Ertragslage des Unternehmens im Jahresabschluss unter Berücksichtigung solcher Fremdwährungstransaktionen und ausländischer Konzerngesellschaften. 4

5 Definitionen (IAS 21.8) > Berichtswährung (oder Darstellungswährung) ist die Währung, in der der Jahresabschluss dargestellt wird; > Funktionale Währung ist die Währung des primären Wirtschaftsraumes, in dem das Unternehmen tätig ist. > Fremdwährung ist jede andere Währung ausser funktionaler und Berichtswährung. 5

6 Funktionale Währung Definition nach IAS 21.9 und > Währung, welche ausschlaggebend für die Verkaufspreise von Waren und DL ist; > Währung des Landes, dessen Wettbewerbskräfte und Regulierungen für die Verkaufspreise von Waren und DL ausschlaggebend sind; > Währung, welche den grössten Einfluss auf die Lohn-, Material- und sonstigen Kosten für das Anbieten von Waren oder DL hat; > Währung, in welcher der Cashflow aus Finanzierungstätigkeit anfällt; > Währung, in welcher Einnahmen aus operativer Tätigkeit zurückbehalten werden. 6

7 Grundlegende Schritte für die Umrechnung von Fremdwährungen (1/2) > Das berichtende Unternehmen bestimmt seine funktionale Währung. > Das Unternehmen rechnet alle Fremdwährungspositionen in die funktionale Währung um. > Das Unternehmen stellt die Auswirkungen dieser Umrechnung in Übereinstimmung mit Paragraph und 50 dar. 7

8 Grundlegende Schritte für die Umrechnung von Fremdwährungen (2/2) Zeitbezugsumrechnung Stichtagsumrechnung Fremdwährung Funktionale Währung Berichtswährung Konzerngesellschaften, Einzeltransaktionen, Vermögen und Schulden Buchungen des laufenden Geschäftsbetriebes Jahresabschluss und IFRS-Offenlegung 8

9 Erstbewertung > Fremdwährungsgeschäfte, also Geschäfte, die nicht in funktionaler Währung des Unternehmens getätigt wurden, sind bei ihrer erstmaligen Erfassung in der funktionalen Währung mit dem Wechselkurs zum Zeitpunkt des Geschäftsvorfalles umzurechnen (IAS 21.21); > Die Umrechnung erfolgt zu dem am jeweiligen Tag des Geschäftsvorfalles gültigen Kassakurs zwischen der funktionalen Währung und der Fremdwährung (Stichtagskurs); > Aus praktischen Gründen wird häufig ein Kurs verwendet, der einen Näherungswert für den aktuellen Kurs am Tag des Geschäftsvorfalles darstellt: Durchschnittskurs einer Woche oder eines Monats (IAS 21.22); 9

10 Folgebewertung > Umrechnung nach der Zeitbezugsmethode: Die auf eine Fremdwährung lautenden Bilanzpositionen sollen so im Abschluss erscheinen, als seien sie originär in der funktionalen Währung gebucht worden. > Es ist zwischen verschiedenen Kategorien von Bilanzpositionen zu unterscheiden: Monetäre Posten Umrechnung mit dem Stichtagkurs am Bilanzstichtag Nicht-monetäre Posten mit historischen Anschaffungs- oder Herstellungskosten bewertet: Umrechnung mit historischem Wechselkurs mit beizulegendem Zeitwert bewertet: Umrechnung mit dem Wechselkurs zum Zeitpunkt der letzten Wertermittlung 10

11 Beispiel (1/2) Erstbewertung > Ein Unternehmen kauf eine Maschine zum Anschaffungspreis von USD Aktiven Kauf, Erstbewertung Passiven Maschinen USD Verbindlichkeit USD > Die Umrechnung geschieht zunächst zu einem angenommenen Dollarkurs zum Tage der Transaktion: Aktiven Zeitbezugsumrechnung Passiven Maschinen CHF Verbindlichkeit CHF

12 Beispiel (2/2) Folgebewertung > Veränderung Wechselkurs am Jahresende. Aktiven Kauf, Erstbewertung Passiven Maschinen CHF Verbindlichkeit CHF Währungsgewinn CHF

13 Umrechnungsdifferenzen (1/2) > Umrechnungsdifferenzen: Eine Differenz resultiert aus der Umrechnung der gleichen Anzahl von Währungseinheiten in eine andere Währung zu unterschiedlichen Wechselkursen. > Entstehung: 1. tatsächlich realisierter Wechselkurs weicht vom Unrechnungskurs des letzten Bilanzstichtag ab; 2. Neubewertung von Fremdwährungsforderungen bzw. -verbindlichkeiten am Bilanzstichtag aufgrund von Wechselkursänderungen 13

14 Umrechnungsdifferenzen (2/2) > Aus der Abwicklung monetärer Posten oder der Umrechnung monetärer Posten zu Kursen, die sich von den ursprünglichen unterscheiden oder über die in vorherigen Abschlüssen berichtet wurde, sind bis auf eine Ausnahme als Periodenaufwand oder Ertrag zu erfassen (IAS 21.28). > Ausnahme: Umrechnungsdifferenz aus einem monetären Posten, der Teil einer Nettoinvestition in einen ausländischen Geschäftsbetrieb ist, bis zur Veräusserung der Nettoinvestition als separater Posten des Eigenkapitals anzusetzen und erst bei Veräusserung über die Erfolgsrechnung zu verbuchen (IAS 21.32). 14

15 Umrechnung von in Fremdwährung aufgestellten Abschlüsse Dominante Methoden: > Stichtagskursmethode Währungsumrechnung als linearer Transformationsvorgang (Struktur des Jahresabschluss bleibt erhalten) Ausdruck der lokalen Theorie (Konzernunternehmen agiert selbständig) > Zeitbezugsmethode Währungsumrechnung als Bewertungsvorgang (Auslandsabschluss ist so umzurechnen, als seien die darin abgebildeten Geschäftsvorfälle unmittelbar bei Mutterunternehmen und in deren Währung verbucht) Ausdruck der Einheitstheorie/globalen Theorie (Konzernunternehmen sind nur unselbständige Betriebsstätten) > Kombination 15

16 Anhangangaben > die funktionale Währung; > der Betrag der Umrechnungsdifferenzen, der im Periodenergebnis erfasst worden ist (IAS 21.52); > Nettobetrag der in einer separaten Eigenkapitalposition erfassten Umrechnungsdifferenzen und eine Überleitungsrechnung des Betrages der Umrechnungsdifferenzen zum Beginn und Ende der Berichtsperiode (IAS 21.52); > falls die Darstellungswährung von der funktionalen Währung abweicht, ist diese Tatsache anzugeben, sowie die funktionale Währung und die Gründe warum eine andere Darstellungswährung benutzt wird (IAS 21.53); > Änderung der funktionalen Währung bei der Mutter oder einer wesentlichen Tochter (IAS 21.54); 16

17 Bsp. Jahresrechnung 2006 Nestlé (1/4) Accounting Policy 17

18 Bsp. Jahresrechnung 2006 Nestlé (2/4) Accounting Policy 18

19 Bsp. Jahresrechnung 2006 Nestlé (3/4) Bilanz 19

20 Bsp. Jahresrechnung 2006 Nestlé (4/4) Eigenkapitalveränderungs rechnung 20

21 IAS/IFRS vs. US GAAP IAS 21 IAS/IFRS > IAS 21 orientiert sich in weiten Teilen an SFAS 52 Foreign Currency Translation US GAAP > Kaum nennenswerte Unterschiede > SFAS 52 Foreign Currency Translation massgeblich 21

22 Ausblick nächste Veranstaltung ( ) Fragestunde > Bitte Fragen zur Vorlesung bis am per an 22