Swiss GAAP FER 30 Konzernrechnung. Dr. Daniel Suter

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1 30 Konzernrechnung Dr. Daniel Suter FER 30 Definition der Kontrolle Beherrschung = Tochterorganisation Direkt / indirekt mehr als 50% der Stimmen Weniger als 50% der Stimmen plus z.b. Aktionärsbindungsvertrag, Mehrheit in den Leitungsorganen Gemeinsame Kontrolle = Gemeinschaftsorganisation Direkt / indirekt 2 Parteien mit je 50%, 4 Parteien mit je 25% etc. und gemeinschaftliche Führung Massgeblicher Einfluss = Assoziierte Organisation Keine Kontrolle Direkt / indirekt mehr als 20%, aber weniger als 50% der Stimmen Weniger als 20% der Stimmen Klausur

2 FER 30 Konsolidierungskreis Ziffern 1-5 Tochterorganisation Vollkonsolidierung Gemeinschaftsorganisation Quotenkonsolidierung oder Equity-Methode Assoziierte Organisation Equity-Methode Keine Kontrolle Aktuelle Werte oder Anschaffungskosten FER 30 Konsolidierungsverfahren Ziffer 6 Jahresrechnung nach einheitlichen Richtlinien Ziffer 7 Elimination konzerninterner Aktiven, Verbindlichkeiten, Aufwände und Erträge Ziffer 8 Elimination nicht realisierter Zwischengewinne Ziffer 9 Erfassung Eigenkapital nach der Erwerbsmethode Klausur

3 FER 30 Konsolidierungsverfahren Ziffern 10 und 11 Separater Ausweis der Minderheitsanteile am Eigenkapital und am Periodenergebnis Ziffern 12 und 13 Anteilmässige Erfassung des Eigenkapitals / Jahresergebnisses assoziierter Organisationen und separater Ausweis des Ergebnisses FER 30 Goodwill Ziffer 14 Eigenkapital / Buchwert bei Übernahme Aufwertungen auf aktuelle Werte Kosten der Akquisition = Wahlrecht: Erfassung zusätzlicher immaterieller Werte Goodwill Klausur

4 FER 30 Goodwill Ziffer 15 Erworbener Goodwill über 5 Jahre, maximal 20 Jahre (mit Begründung) abschreiben Ziffer 16 Goodwill im Zeitpunkt des Erwerbs mit Eigenkapital verrechnen. Dann: - Auswirkungen Aktivierung und Abschreibung / inkl. Wertbeeinträchtigung) offen legen - Alle Akquisitionen gleich behandeln (Ziffer 21) - Bei späterer Veräusserung Goodwill zum ursprünglichen Wert als Aufwand in Berechnung Verkaufsgewinn einbeziehen (Ziffer 17) - Separater Ausweis der Verrechnung im Eigenkapitalspiegel FER 30 Fremdwährungen Ziffer 19 Umrechnung mit Stichtagskurs-Methode Ziffer 20 Fremdwährungsunterschiede auf langfristigen, konzerninternen Darlehen mit Eigenkapitalcharakter erfolgsneutral im Eigenkapital erfassen Klausur

5 FER 30 Bewertung Ziffern Gleiche Bewertung von Einzelposten in allen konsolidierten Organisationen Abweichungen davon bei sachlicher Begründung möglich Wertbeeinträchtigung - Bei einer Gruppe von Aktiven zuerst Goodwill, dann anteilsmässig übrige Aktiven abschreiben - Bei Wegfall Wertbeeinträchtigung, anteilsmässige Zuschreibung, nicht aber auf Goodwill - Zuschreibung auf tieferen - Erzielbaren Wert - Ursprünglichen Buchwert nach planmässiger Abschreibung FER 30 Steuern Ziffern Latente Ertragssteuern - Einzelabschluss ( 11) - Erfolgswirksame Konsolidierungsbuchungen (z.b. Zwischengewinnelimination) - Vorgesehene Gewinnausschüttungen innerhalb des Konzerns - Steuersatz Null für Differenzen, die bei deren Auflösung keine Steuerfolgen haben (z.b. Goodwill-Abschreibungen) - Tatsächlich zu erwartender Steuersatz je Steuerobjekt oder einheitlicher konzerndurchschnittlicher Steuersatz für Differenzen, bei deren Auflösung Steuerfolgen entstehen Klausur

6 FER 30 Geldflussrechnung (ergänzt FER 4) Ziffern Investitionsbereich - Auszahlung für den Erwerb von Organisationen abzüglich übernommener flüssiger Mittel - Einnahmen aus Verkauf konsolidierter Organisationen abzüglich mitgegebener flüssiger Mittel Finanzierungsbereich - Dividendenzahlung an Minderheitsaktionäre - Kapitalein- / -rückzahlung von / an Minderheitsaktionäre(n) Bei der Geldflussrechnungen nach indirekter Methode - Anteilige Gewinne / Verluste aus Anwendung der Equity-Methode FER 30 Offenlegung Ziffern Anlage- und Rückstellungsspiegel (zusätzlich zu FER 18, 23) - Veränderung Konsolidierungskreis - Währungseinflüsse Konsolidierungskreis - Behandlung der Organisation - Name und Sitz der einbezogenen Organisationen - Anteil am Kapital und an den Stimmen, falls abweichend - Änderungen im Konsolidierungskreis und Zeitpunkt, ab welchem Änderungen berücksichtigt sind - Abweichungen vom Abschlussstichtag des Konzerns Klausur

7 FER 30 Offenlegung Ziffern Konsolidierungsgrundsätze - Angaben zur Kapitalkonsolidierung - Fremdwährungsumrechnungsmethode - Behandlung der Umrechnungsdifferenzen - Behandlung von assoziierten Organisationen - Behandlung von Gemeinschaftsorganisationen - Behandlung von konzerninternen Gewinnen / Verlusten FER 30 Offenlegung Ziffern Bewertungsgrundlagen und -grundsätze - Pro Position der Jahresrechnung - Bei Abweichungen von den gewählten Grundsätzen / -lagen - Bewertung von Beteiligungen unter 20% Stimmrechtsanteil Klausur

8 FER 30 Offenlegung Ziffern Andere Informationen aufgrund von FER 30 - Bei Verrechnung des Goodwills mit dem Eigenkapital: Auswirkungen der theoretischen Aktivierung mit Abschreibungen, inkl. Wertbeeinträchtigung - Steuersatz zur Berechnung latenter Ertragssteuern - Forderungen / Verbindlichkeiten gegenüber Assoziierten - Nicht konsolidierte Beteiligungen und Forderungen diesen gegenüber - Aufgliederung Nettoerlöse nach geografischen Märkten und Geschäftsbereichen - Bei Erwerb / Verkauf von Organisationen: wesentliche Bestandteile der Bilanzen FER 30 Fragen zu 30 Sie erstellen im Februar 20x2 den Jahresabschluss der Swiss FER AG auf den 31. Dezember 20x1 Swiss FER AG kauft ein Konkurrenzunternehmen am 1. Januar 20x1 für CHF 3 Mio. Die Hälfte des Kaufpreises wird mit eigenen Aktien entrichtet, für den restlichen Kaufpreis muss ein langfristiges Bankdarlehen aufgenommen werden. Die Bilanz des übernommenen Unternehmens präsentiert sich wie folgt: In TCHF Buchwerte Aktuelle Werte + / - Flüssige Mittel Forderungen Vorräte Anlagevermögen 1'250 1' Verbindlichkeiten (1'000) (1'000) - Rückstellungen (500) (475) 25 1) Eigenkapital 1'600 2' ) TCHF 25 = TCHF 200 tiefere Rückstellungen zu aktuellen Werten abzüglich 25% latente Ertragssteuern auf TCHF 700 Differenzen zu den aktuellen Werten Frage: Wie stellen Sie diese Transaktion in der konsolidierten Jahresrechnung dar? Klausur

9 FER 30 Fragen zu 30 Sie erstellen im Februar 20x2 den Jahresabschluss der Swiss FER AG auf den 31. Dezember 20x1 1. Lieferung von Tochtergesellschaft A an B am 20. Dezember 20x1 - Umsatzerlös A netto TCHF Vorratsbestand B TCHF Gewinnmarge bei A 10% - Kosten für den Transport, bezahlt von B TCHF 20 Frage: Wie stellen Sie diese Transaktion in der konsolidierten Jahresrechnung dar? FER 30 Fragen zu 30 Sie erstellen im Februar 20x2 den Jahresabschluss der Swiss FER AG auf den 31. Dezember 20x1 Swiss FER AG besitzt 40% der Stimmanteile an der Fair Value AG, deren zusammengefasste Jahresrechnung 20x1 in TCHF wie folgt aussieht: Bilanz Umlaufvermögen 900 Fremdkapital 1'100 Anlagevermögen 1'300 Eigenkapital 1'100 Eigenkapitalentwicklung 1. Januar 20x1 1'000 Dividende -350 Jahresgewinn Dezember 20x1 1'100 Buchwert der Beteiligung: TCHF 200 (ursprünglicher Anschaffungswert) Erfolgsrechnung Nettoerlöse 3'100 Materialaufwand 1'200 Übriger Aufwand 1'300 Steuern 150 Gewinn 450 Frage: Welche Buchungen sind in der konsolidierten Jahresrechnung vorzunehmen Klausur