Handbuch des Jahresabschlusses

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1 Handbuch des Jahresabschlusses Rechnungslegung nach HGB und internationalen Standards herausgegeben von Dr. Dr. h.c. Klaus v. Wysocki, WP/StB o. Professor (em.) an der Universität München und Honorarprofessor an der Universität Wien Dr. Joachim Schulze-Osterloh o. Professor (em.) an der Freien Universität Berlin Dr. Joachim Hennrichs o. Professor an der Universität zu Köln Dr. Christoph Kuhner o. Professor an der Universität zu Köln Verlag i Dr.OttoSchmidt i Köln

2 Abt. V/2 Die Kapitalkonsolidierung nach bearbeitet von Prof. Dr. Michael Wohlgemuth Universitätsprofessor (em.) an der Universität Duisburg-Essen Verlag i Dr.OttoSchmidt i Köln

3 Die Kapitalkonsolidierung nach Handelsrecht Inhaltsverzeichnis Literaturverzeichnis Rz. A. Ziel und Grundlagen der Kapitalkonsolidierung 1 B. Vollkonsolidierung nach der Erwerbsmethode im einstufigen Konzern ohne Beteiligung anderer Gesellschafter I. Gegenstand der Kapitalkonsolidierung Anteile des Mutterunternehmens an einbezogenen Unternehmen 12 a) Arten der Anteile in Abhängigkeit von der Rechtsform des einbezogenen Unternehmens 13 b) Ausweis der Anteile 15 c) Bewertung der Anteile 17 d) Zurechnung der Anteile 20 e) Eigene Anteile und Rückbeteiligungen 25 f) Gegenseitige Beteiligungen Konsolidierungspflichtiges Kapital der einbezogenen Unternehmen 34 a) Gezeichnetes Kapital 36 b) Gewinn-und Kapitalrücklagen 40 c) Ergebnis und Ergebnisvortrag 41 II. Erstkonsolidierung 1. Grundlagen a) Grundkonzeption der Erwerbsmethode 42 b) Varianten der Erstkonsolidierung 45 c) Ursachen für das Entstehen von Unterschiedsbeträgen Zeitpunkt der Erstkonsolidierung Buchwertmethode a) Grundsätzliche Vorgehensweise 62 b) Bewertungskorrekturen 64 c) Bilanzansatzkorrekturen 68 d) Verteilung des Unterschiedsbetrages 70 e) Beispiele Neubewertungsmethode a) Grundsätzliche Vorgehensweise 81 b) Bewertungs-und Bilanzansatzkorrekturen 84 c) Beispiele Ausweis von Unterschiedsbeträgen a) Grundsätzliche Vorgehensweise 89 b) Saldierung aktiver und passiver Unterschiedsbeträge HdJ Lfg. 46 Juli 2009 Wohlgemuth

4 V/2 Die Kapitalkonsolidierung nach Handelsrecht Rz. 6. Darstellung im Konzern-Anlagespiegel Angabepflichten j 98 III. Folgekonsolidierung \ 1. Grundlagen Fortschreibung der zugeordneten stillen Reserven und Lasten Behandlung eines aktiven Unterschiedsbetrages 107 a) Ausweis in der Konzernbilanz und-guv 110 b) Abschreibung des Geschäfts- oder Firmenwertes 112 c) Offene Verrechnung mit den Rücklagen 118 d) Kombination von Verfahren Behandlung eines passiven Unterschiedsbetrages 124 a) Ausweis in der Konzernbilanz und-guv 128 b) Erfolgswirksame Auflösung 130 c) Einstellung in die Rücklagen Latente Steuern aus der Kapitalkonsolidierung Veränderung der für die Kapitalkonsolidierung relevanten Größen 141 a) Außerplanmäßige Abschreibungen und Zuschreibungen 142 b) Zugänge 146 c) Rücklagenveränderungen 150 d) Veräußerung von Anteilen an weiterhin voll zu konsolidierenden Unternehmen Beispiele Angabepflichten 160 IV. Vorläufer der Erwerbsmethode nach deutschem Recht 161 V. Entkonsolidierung 1. Grundlagen Entkonsolidierungszeitpunkte Vollständige Veräußerung eines Tochterunternehmens a) Ausweis in der Konzernbilanz und-guv 168 b) Bewertungsproblematik 170 c) Beispiel Ubergangskonsolidierung a) Übergang auf die Equity-Methode 177 b) Übergang auf die Anschaffungskostenmethode 181 c) Übergang auf die Quotenkonsolidierung 183 C. Vollkonsolidierung nach der Erwerbsmethode bei Beteiligung anderer Gesellschafter und einem mehrstufigen Konzernaufbau I. Besonderheiten der Kapitalkonsolidierung bei Beteiligung anderer Gesellschafter 1. Grundlagen Berechnung des konsolidierungspflichtigen Eigenkapitals und des Ausgleichspostens a) Grundsätzliche Vorgehensweise Wohlgemuth

5 Inhaltsverzeichnis i V/2! Rz. b) Bewertungsbasis für die Erstkonsolidierung bei Anwendung der Buchwertmethode 188 c) Bewertungsbasis für die Erstkonsolidierung bei Anwendung der! Neubewertungsmethode 189 d) Eigenkapitalkorrekturen aufgrund von Konsolidierungsmaßnahmen Berechnung der Anteile anderer Gesellschafter am Ergebnis ' Zuordnung des Unterschiedsbetrages Ausweis in der Konzernbilanz und -GuV a) Ausweis des Ausgleichspostens "für Anteile anderer Gesellschafter 202 b) Besonderheiten bei negativem Eigenkapital des Tochterunternehmens 204 c) Ausweis der Anteile anderer Gesellschafter am Ergebnis Beispiele a) Buchwertmethode 210 (1) Anteilsmethode 211 (2) Zuteilungsmethode 215 b) Neubewertungsmethode 217 c) Vergleich Besonderheiten der Entkonsolidierung 1 a) Grundlagen 228 b) Buchwertmethode 230 c) Neubewertungsmethode 237 II. Kapitalkonsolidierung im mehrstufigen Konzern 1. Grundlagen Stufenkonsolidierung a) Grundkonzeption 242 b) Stufenkonsolidierung ohne echten Teilkonzernabschluss 245 c) Stufenkonsolidierung mit echtem Teilkonzernabschluss Simultankonsolidierung a) Grundkonzeption 250 b) Gleichungsverfahren 251 c) Matrizenrechnung Vergleich Sonderprobleme 270 a) Erwerb eines Teilkonzerns 271 b) Sprungkonsolidierung 275 D. Vollkonsolidierung nach der Interessenzusammenführungsmethode I. Grundlagen 280 II. Anwendungsvoraussetzungen 283 HdJ Lfg. 46 Juli 2009 Wohlgemuth

6 V/2 Die Kapitalkonsolidierung nach Handelsrecht Rz. 1. Mindestbeteiligung des Mutterunternehmens Erwerb durch Anteilstausch Beschränkung des Barzahlungsanteils 287 in. Durchführung der Kapitalkonsolidierung 1. Grundkonzeption der Interessenzusammenführungsmethode Verrechnung mit dem gezeichneten Kapital Verrechnung des Unterschiedsbetrages Veränderungen des Beteiligungsbuchwerts und/oder des gezeichneten Kapitals Behandlung von Anteilen anderer Gesellschafter Beispiele a) Erstkonsolidierung 299 b) Folgekonsolidierung 301 c) Entkonsolidierung 302 IV. Übergang von der Interessenzusammenführungsmethode auf die Vollkonsolidierung nach der Erwerbsmethode 305 V. Angaben im Konzernanhang 309 VI. Beurteilung 312 E. Quotenkonsolidierung nach der Erwerbsmethode I. Grundlagen 316 II. Anwendungsvoraussetzungen Begriff des Gemeinschaftsunternehmen Tatsächliche gemeinsame Führung Unternehmenseigenschaft Unabhängigkeit der Gesellschafterunternehmen Höhe und Art der Anteilsrechte 327 III. Durchführung der Kapitalkonsolidierung 1. Grundkonzeption der Quotenkonsolidierung Berechnung der Einbeziehungsquote Beispiele 339 IV. Angaben im Konzernanhang 343 V. Beurteilung 346 Stichwortverzeichnis Wohlgemuth