Konzernrechnung. Meyer, Conrad

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1 1 3Zurich Open Repository and Archive University of Zurich Main Library Strickhofstrasse 39 CH-8057 Zurich Year: 2013 Konzernrechnung Meyer, Conrad Abstract: Unbekannt Posted at the Zurich Open Repository and Archive, University of Zurich ZORA URL: Ver 0 2ffentlichte Version Originally published at: Meyer, Conrad (2013). Konzernrechnung. In: Nagel-Jungo, Gabriela; Schreiner, Sandra. Finanzielle F hrung bei Banken. Z rich: SKV,

2 Conrad Meyer Kurzfassung Viele Schweizer Banken sind als Bankkonzerne organisiert. Sie halten Tochterunternehmen, sind an Gemeinschaftsunternehmen beteiligt oder halten Minderheitsbeteiligungen an anderen Unternehmen. Ein umfassender Einblick in die Verm 0 2gens-, Finanz- und Ertragslage von Bankkonzernen erfordert eine Konzernrechnung. Sie orientiert ber die tats 0 1chlichen wirtschaftlichen Verh 0 1ltnisse der gesamten Bankgruppe. Eine hohe Aussagekraft des konsolidierten Abschlusses ist an eine Reihe von Anforderungen gebunden. Dazu geh 0 2ren eine willk rfreie Abgrenzung der Unternehmen (Konsolidierungskreis), welche in die Gesamtrechnung einzubeziehen sind, die Bereinigung der Abschl sse der Tochterunternehmen f r die Konsolidierung (gleiche Form, gleiche Inhalte, gleicher Abschlusstag) sowie ein methodisch korrekter Einbezug der Tochterunternehmen (Erstkonsolidierung sowie Folgekonsolidierung). Das Kapitel illustriert ein modernes Konzept der Erarbeitung und Interpretation von Konzernrechnungen der Banken. 1 Kernfragen Schl sselbegriffe Der Autor dankt Olivia Bischoff und Corinne Jaeger f r die Unterst tzung bei der redaktionellen Arbeit.

3 Rechnungslegungsvorschriften f r Banken Einleitung Gemeinschaftliche Vereinbarungen Tochterunternehmen A Mutterunternehmen M Tochterunternehmen B Assoziierte Unternehmen Tochterunternehmen Konzernbereich 1 7dee der Konsolidierung Abgrenzung Konsolidierungskreis Anteil Stimmrechte Art der Beteiligung Methode der Erfassung 0 5ber 50% bis 100 % Tochterunternehmen Vollkonsolidierung 50 % Gemeinschaftsunternehmen Quotenkonsolidierung oder Equity Accounting 20 % bis unter 50 % Assoziiertes Unternehmen Equity Accounting Unter 20 % Finanzielle Beteiligung Anschaffungswerte oder aktuelle Werte Beteiligungen im Konzernabschluss 1 7

4 Rechnungslegungsvorschriften f r Banken 191 Einheitlicher Abschlussstichtag Vgl. Art.23a Abs. 3 BankV. Einheitliche Konteninhalte Konzept der Einheitlichkeit Einheitliche Bewertung

5 Rechnungslegungsvorschriften f r Banken 193 Neubewertung Aspekte der Erstkonsolidierung Goodwill Accounting Positiver Goodwill Kaufpreis Klassischer Fall bei Akquisitionen Bereinigtes Eigenkapital 1 Keine Differenz Kaufpreis Bereinigtes Eigenkapital Bei Gr ndung von Tochterunternehmen Negativer Goodwill Kaufpreis Seltener Fall bei Akquisitionen Bereinigtes Eigenkapital Ausweis Anteile Dritter

6 Rechnungslegungsvorschriften f r Banken 195 Latente Ertragssteuern Illustration Erstkonsolidierung

7 Rechnungslegungsvorschriften f r Banken 197 Bilanzen HB I TCHF Korrekturen 1 7 Fl ssige Mittel Forderungen aus Geldmarktpapieren Forderungen gegen ber Banken Forderungen gegen ber Kunden Hypothekarforderungen Handelsbest 0 1nde in Wertschriften und Edelmetallen Finanzanlagen Sachanlagen Immaterielle Werte ) Goodwill ) Aktive Rechnungsabgrenzungen Sonstige Aktiven Positive Wiederbeschaffungswerte Latente Steuerguthaben ) Total Aktiven Kunden in Spar- und Anlageform Anleihen und Pfandbriefdarlehen Passive Rechnungsabgrenzungen Sonstige Passiven Negative Wiederbeschaffungswerte Wertberichtigungen und R ckstellungen ) ) Fremdkapital Reserven f r allgemeine Bankrisiken Aktienkapital ) ) - Kapitalreserve ) ) ) - Neubewertungsreserve ) ) ) ) ) ) ) ) - Gewinnreserve ) Eigenkapital per Erwerb ) ) ) ) Minderheitsanteile am Eigenkapital ) ) ) Jahresgewinn Minderheitsanteile am Jahresgewinn - - Eigenkapital Total Passiven Folgebehandlung Neubewertung Folgebehandlung Goodwill Immaterielle Anlagen und Goodwill: Latente Steuerguthaben und -verpflichtungen: Positive (negative) Wiederbeschaffungswerte: 9.5 Aspekte der Folgekonsolidierung

8 Rechnungslegungsvorschriften f r Banken Illustration Folgekonsolidierung Elimination konzerninterner Transaktionen

9 Rechnungslegungsvorschriften f r Banken 201 Bilanzen HB I TCHF Korrekturen Fl ssige Mittel Forderungen aus Geldmarktpapieren Forderungen gegen ber Banken Forderungen gegen ber Kunden Hypothekarforderungen Handelsbest 0 1nde in Wertschriften und Edelmetallen Finanzanlagen Sachanlagen Immaterielle Werte ) ) ) ) ) Goodwill ) ) ) Aktive Rechnungsabgrenzungen Sonstige Aktiven Positive Wiederbeschaffungswerte Latente Steuerguthaben ) ) 800 9) Total Aktiven Spar- und Anlageform Anleihen und Pfandbriefdarlehen Passive Rechnungsabgrenzungen Sonstige Passiven Negative Wiederbeschaffungswerte Wertberichtigungen und R ckstellungen ) ) ) ) ) ) ) ) ) ) Fremdkapital Reserven f r allgemeine Bankrisiken Gesellschaftskapital ) ) - Kapitalreserve ) ) ) - Neubewertungsreserve ) ) ) Gewinnreserve ) ) ) ) ) ) ) ) ) ) ) ) Eigenkapital per Erwerb ) ) ) ) Minderheitsanteile am Eigenkapital ) ) ) ) ) Jahresgewinn 800 9) ) ) ) ) ) ) ) Minderheitsanteile am Jahresgewinn ) ) 800 8) ) ) ) Eigenkapital Total Passiven Erfolgsrechnungen pro 20.2 HB I TCHF Korrekturen Jahresgewinn ) ) 800 9) ) ) ) Anteil Dritte am Jahresgewinn 800 8) ) ) 200 9) ) Total Passiven Zins- und Diskontertrag Zins- und Dividendenertrag aus Finanzanlagen Zinsaufwand Erfolg aus dem Zinsengesch 0 1ft Kommissionsertrag Kreditgesch 0 1ft Kommissionsertrag Wertschriften- und Anlagegesch 0 1ft Kommissionsertrag briges Dienstleistungsgesch 0 1ft Kommissionsaufwand Erfolg aus dem Kommissions- und Dienst leistungsgesch 0 1ft Erfolg aus dem Handelsgesch 0 1ft Erfolg aus Ver 0 1usserungen von Finanzanlagen Anderer ordentlicher Ertrag Anderer ordentlicher Aufwand briger ordentlicher Ertrag Betriebsertrag Personalaufwand Sachaufwand Gesch 0 1ftsaufwand Bruttogewinn Abschreibungen auf dem Anlageverm 0 2gen ) ) ) Wertberichtigungen, R ckstellungen ) 800 8) 500 und Verluste Betriebsergebnis Ausserordentlicher Ertrag - - Ausserordentlicher Aufwand Steuern ) 200 9) ) )

10 Rechnungslegungsvorschriften f r Banken Erstellung Konzernabschluss

11 Rechnungslegungsvorschriften f r Banken 205 Bilanzen Bank M Holding HB II TCHF Summenbilanz Eliminationen Konzernbilanz TCHF Fl ssige Mittel Forderungen aus Geldmarktpapieren Forderungen gegen ber Banken C) D) Forderungen gegen ber Kunden Hypothekarforderungen Handelsbest 0 1nde in Wertschriften und Edelmetallen Finanzanlagen A) 0 Beteiligungen Sachanlagen Immaterielle Werte Goodwill Aktive Rechnungsabgrenzungen Sonstige Aktiven Positive Wiederbeschaffungswerte Latente Steuerguthaben Total Aktiven C) D) Spar- und Anlageform Anleihen und Pfandbriefdarlehen Passive Rechnungsabgrenzungen Sonstige Passiven Negative Wiederbeschaffungswerte Wertberichtigungen und R ckstellungen Fremdkapital Reserven f r allgemeine Bankrisiken Aktienkapital Kapitalreserve Neubewertungsreserve Gewinnreserve B) Eigenkapital per Erwerb A) 0 Minderheitsanteile am Eigenkapital Jahresgewinn B) Minderheitsanteile am Jahresgewinn Eigenkapital Total Passiven Interpretation der gewonnenen Ergebnisse 1 7 Erfolgsrechnungen pro Bank M Holding HB II TCHF Summenerfolgsrechnung 1 7 Eliminationen HB II TCHF Zins- und Diskontertrag D) Zins- und Dividendenertrag aus Finanzanlagen Zinsaufwand D) Erfolg aus dem Zinsengesch 0 1ft Kommissionsertrag Kreditgesch 0 1ft Kommissionsertrag Wertschriften- und Anlagegesch 0 1ft Kommissionsertrag briges Dienstleistungsgesch 0 1ft Kommissionsaufwand Erfolg aus dem Kommissions- und Dienst leistungsgesch 0 1ft Erfolg aus dem Handelsgesch 0 1ft Erfolg aus Ver 0 1usserungen von Finanzanlagen Beteiligungsertrag B) 0 Anderer ordentlicher Ertrag E) Anderer ordentlicher Aufwand briger ordentlicher Ertrag Betriebsertrag Personalaufwand Sachaufwand E) Gesch 0 1ftsaufwand Bruttogewinn Abschreibungen auf dem Anlageverm 0 2gen Wertberichtigungen, R ckstellungen und Verluste Betriebsergebnis Ausserordentlicher Ertrag Ausserordentlicher Aufwand Steuern Jahresgewinn B) Anteil Dritte am Jahresgewinn Total Jahresgewinn

12 Rechnungslegungsvorschriften f r Banken