Konzernrechnung. in die Systematik des konsolidierten Abschlusses. 2., überarbeitete Auflage. Prof. Dr. Conrad Meyer

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1 Konzernrechnung in die Systematik des konsolidierten Abschlusses 2., überarbeitete Auflage Prof. Dr. Conrad Meyer Schriftenreihe der Treuhand-Kammer Band 178 Meyer, Conrad (DE-588) Konzernrechnung cop digitalisiert durch IDS Basel/Bern, im Auftrag der Schweizerischen Nationalbibliothek

2 Inhaltsverzeichnis Inhaltsverzeichnis sverzeichnis 1 Grundlagen 17 Einleitung 1.2 Illustration von Unternehmensverbindungen 19 Wesen und Zweck der Konsolidierung 22 2 Grundsatz der Einheitlichkeit Einheitliche Kontierung und Gliederung Einheitliche Bewertung Einheitlicher Abschlussstichtag 31 3 Erstkonsolidierung mit 100%-iger Beteiligung Neubewertung per Erwerb Kapitalkonsolidierung Erstellung der Konzernbilanz 40 4 Folgekonsolidierung mit 100%-iger Beteiligung 41 Folgebehandlung der Neubewertungen per Erwerb 4.2 Behandlung des Goodwills Behandlung von Zwischengewinnen 48 5 Erstellung der Konzernrechnung Summenabschluss Kapital- und Dividendenkonsolidierung Konsolidierung von Forderungen, Schulden, Erträgen und Aufwendungen 58 6 Konsolidierung ohne Beteiligung Vollkonsolidierung und Ausweis Anteil Dritte Quotenkonsolidierung 69 15

3 Stichwortverzeichnis Inhaltsverzeichnis 6.3 Equity Accounting 74 7 Fusionen Kapitaltransaktionen Berechnung der Umtauschverhältnisse Verschmelzung 84 8 Weiterführende Problemstellungen 89 Fragen des Bilanzansatzes und der Bewertung Fragen der Konsolidierung Fragen des Reportings 94 9 Regelwerke zur Konsolidierung Swiss FER International Financial Reporting Standards United States Generally Accepted Accounting Principles (US GAAP) Fallstudien zur Konsolidierung Mehrstufige Beteiligungen Einheitliche Bewertung Erstkonsolidierung 10.4 Folgekonsolidierung mit Goodwill Accounting 10.5 Bereinigung von Zwischengewinnen 120 Konsolidierung mit einer Beteiligung von 10.7 von Drittaktionären 10.8 Vollkonsolidierung mit Anteilen von Dritten Equity Accounting Fusionen 145 Gesamtbeispiel zur Konsolidierung 147 Literatur zur konsolidierten Jahresrechnung 169

4 sverzeichnis sverzeichnis 1/1 1/2 1/3 1/4 1/5 1/6 1/8 Formen der Unternehmensverbindungen Absorptionsfusion Kombinationsfusion Konzernbildung 20 Beispiel zu Aktien mit unterschiedlichem Nennwert Mehrstufiger Konzern 22 Idee der Konsolidierung 23 Konsolidierungspflicht gemäss neuem Rechnungslegungsrecht 24 1/9: Konzept zur Erarbeitung eines Konzernabschlusses 26 2/1 : Erfolgsrechnung gemäss Gesamt- bzw. verfahren 28 2/2: Gliederung der Konzernbilanz 29 2/3: Wertansätze für Aktiven 30 2/4: Wertansätze für Verbindlichkeiten 31 2/5: Abweichende Abschlussstichtage 32 3/1 : Herleitung des Goodwills 34 3/2: Beispiel zur Neubewertung per Erwerb 35 3/3: Berechnung des Goodwills 36 3/4: Ausweis des Goodwills im Abschluss des Tochterunternehmens 38 3/5: Verbuchung eines negativen Goodwills 39 3/6: Kapitalkonsolidierung per Erwerb 40 4/1 : Beispiel zur Neubewertung von Bilanzpositionen 42 4/2: Behandlung einer Neubewertung in den Folgeperioden 43 4/3: Behandlung des Goodwills 46 4/4: Erfassung des Goodwills 47 4/5: Einfluss der Behandlung des Goodwills auf das Konzerneigenkapital und den Konzernerfolg 48 4/6: Unrealisierte Zwischengewinne 49

5 12 sverzeichnis 4/7: Berechnung der unrealisierten Zwischengewinne 50 4/8: Beispiel zur Behandlung unrealisierter Zwischengewinne 5/1: Erarbeitung des Summenabschlusses 54 5/2: Kapital- und Dividendenkonsolidierung 56 5/3: Elimination interner Forderungen, Schulden und Umsätze 60 6/1: 6/2: Kapitalkonsolidierung per Erwerb ( ) mit Anteilen Dritter (20%) 64 Beispiel zur Kapitalkonsolidierung mit Anteilen Dritter (20%) 66 6/3: Kapitalkonsolidierung per Erwerb ) mit Anteilen Dritter (20%) mit klassischem Goodwill Accounting 69 6/4: Quotenkonsolidierung per Erwerb ) 70 6/5: 6/6: 6/7: Beispiel zur Quotenkonsolidierung (Joint Venture mit 50% Beteiligung) 72 Equity Accounting per Erwerb ( ; 30% Beteiligung) 75 Methoden zur Erfassung finanzieller Beteiligungen im Konzernabschluss 76 7/1: Absorptionsfusion mit Barabgeltung 78 7/2: Absorptionsfusion mit Kapitalerhöhung 78 7/3: Kombinationsfusion mit Aktientausch 79 7/4: Berechnung des inneren Werts der Aktien B 82 7/5: Berechnung des Umtauschverhältnisses und der Kapitalerhöhung (mit Ausgleichszahlung) 83 7/6: Beispiel zur Absorptionsfusion 86 9/1 : Übersicht zu den nationalen und internationalen Regelwerken 97 10/1: Beteiligungsverhältnisse der M-Gruppe /2: Klassifikation der Beteiligungen /3: Aufgabenblatt zur Ermittlung der Handelsbilanz II /5: Berechnung der Handelsbilanz II Aufgabenblatt für die Erstkonsolidierung

6 sverzeichnis 10/6 10/7 10/8 10/9 10/10 10/12 Erstkonsolidierung Grafische Darstellung der Konzernbilanz Aufgabenblatt für die Folgekonsolidierung Folgekonsolidierung mit Abschreibung Goodwill Folgekonsolidierung ohne Abschreibung Goodwill Aufgabenblatt zur Bereinigung der Zwischengewinne Bereinigung der Zwischengewinne Aufgabenblatt für die Vollkonsolidierung bei Beteiligung von 100% /14: Vollkonsolidierung bei Beteiligung von /15: für die Vollkonsolidierung mit Anteil Dritter /16 10/18 10/19 10/20 Vollkonsolidierung mit Anteil Dritter Bilanzen vor Bewertungskorrekturen (in 1 000) Erfolgsrechnungen vor Bewertungskorrekturen (in 1 000) Bereinigung der Bilanzen (in 1 000), Teil 1 Bereinigung der Bilanzen (in 1 000), Teil 2 Bereinigung der Bilanzen (in 1 000), Teil 3 Bereinigung der Erfolgsrechnungen (in 1 000), Teil 1 Bereinigung der Erfolgsrechnungen (in 1 000), Teil 2 10/24 Bereinigung der Erfolgsrechnungen (in 1 000), Teil /25 10/26 Erarbeitung der Konzernbilanz (in 1 000) Erarbeitung der Konzernerfolgsrechnung (in 1 000)