Inhalt. IAS 18: Umsatzerlöse

Transkript

1 Inhalt 1. Ziele des Standards im Überblick Definitionen Anwendungsbereich Negativabgrenzung Wesentliche Inhalte Beispiel August /7

2 1. Ziele des Standards im Überblick Feststellung der Umsatzrealisierung und Bilanzierung von Umsatzerlösen August /7

3 2. Definitionen Umsatzerlöse: Bruttozufluss wirtschaftlichen Nutzens, (i.d.r. Verkaufspreis) der in der Berichtsperiode erfolgt zu einer Erhöhung des Eigenkapitals (ausgenommen bleiben Einlagen der Eigentümer) führt und aus der gewöhnlichen Geschäftstätigkeit (gemäß Zweckbestimmung des Unternehmens) stammt Ertrag: Zunahme wirtschaftlichen Nutzens Positive Beeinflussung des Eigenkapitals unabhängig einer Erhöhung der Einlagen Erträge umfassen Umsatzerlöse sowie Gewinne/Verluste aus der Veräußerung langfristiger Vermögenswerte und aus Wertänderungen Beizulegender Zeitwert (Fair Value): Betrag, zu dem Geschäftspartner einen Vermögenswert tauschen oder eine Schuld begleichen August /7

4 3. Anwendungsbereich Bilanzierung von Umsatzerlösen, aus Warenweiterverkauf und selbst hergestellten Erzeugnissen Erbringung von Dienstleistungen Nutzung von Vermögenswerten durch Dritte gegen Zinsen, Nutzungsentgelten (z. B. Lizenzgebühren) und Dividenden August /7

5 4. Negativabgrenzung keine Anwendung von IAS 18 auf: Erträge aus Leasingverträgen (IAS 17) Dividenden für Anteile, die nach der Equity Methode (Anteil am Eigenkapital) bilanziert werden (IAS 28) Versicherungsverträge von Versicherungsunternehmen (IFRS 4) Wertänderungen finanzieller Vermögenswerte oder Schulden bzw. deren Abgang (IAS 39) Wertänderungen bei kurzfristigen Vermögenswerten erstmaliger Ansatz und Wertänderungen biologischer Vermögenswerte (i.z.m. landwirtschaftlicher Tätigkeit) sowie der erstmaliger Ansatz landwirtschaftlicher Erzeugnisse (IAS 41) Abbau von Bodenschätzen August /7

6 5. Wesentliche Inhalte Ansatz: Umsatzerlöse sind zum beizulegenden Zeitwert des erhaltenen oder zu beanspruchenden Entgelts zu bemessen (IAS 18.9) Umsatzrealisation: Zeitpunkt der Erfassung der Erträge Höhe der Erträge ist verlässlich bestimmbar hinreichend wahrscheinlich, dass ein wirtschaftlicher Nutzen (aus Verkauf/Geschäft) zufließt Spezielle Vorschriften für Verkauf von Gütern Wesentliche Chancen und Risiken aus dem Eigentum wurden auf den Käufer übertragen Verkäufer behält kein Verfügungsrecht und keine Verfügungsmacht Angefallenen Kosten können verlässlich bestimmt werden Dienstleistungen Fertigstellungsgrad des Geschäfts kann am Bilanzstichtag verlässlich bestimmt werden Anfallendeund angefallene Kosten können verlässlich ermittelt werden Zinsen, Dividenden und sonstige Nutzungsentgelte Zinsen: zeitproportionale Erfassung unter Berücksichtigung der Effektivverzinsung des Vermögenswerts Dividenden: Erfassung mit Entstehung des Rechtsanspruchs Nutzungsentgelte: periodengerechte Erfassung in Übereinstimmung mit Vertragsbedingungen August /7

7 6. Beispiel Sachverhalt Die IFRS-AG verkauft Hörgeräte im Wert von an einen Großkunden. Das Zahlungsziel beträgt 30 Tage. Der Großkunde begleicht generell seine Rechnungen nach Ablauf des Zahlungsziels. Frage Wie lauten die erforderlichen Buchungssätze nach Lieferung der Ware und nach Erhalt des vereinbarten Entgelts? Lösung Die Lieferung der Hörgeräte erfolgt wie vereinbart am nächsten Werktag. Die buchhalterische Erfassung sieht wie folgt aus: Buchungssatz: Forderungen aus LuL an Umsatzerlöse Nach Ablauf des vereinbarten Zahlungsziels gehen auf dem Bankkonto der IFRS-AG ein. Buchungssatz: Bank an Forderungen aus LuL August /7