WÄHRUNGSUMRECHNUNG AKTUELL

Transkript

1 WÄHRUNGSUMRECHNUNG AKTUELL

2 Ihr Referent: Dirk J. Lamprecht 1/23

3 Agenda 1. Grundsätze zur Währungsumrechnung 2. Zugangsbewertung von Fremdwährungsverbindlichkeiten / - forderungen 3. Folgebewertung von Fremdwährungsverbindlichkeiten / - forderungen 4. Bewertung von unfertigen und fertigen Erzeugnissen bei Fremdwährungsabsatzmärkten 5. Angaben im Anhang und Lagebericht 2/23

4 1) Grundsätze der Währungsumrechnung Umfang der Regelung des 256a HGB Alle Posten (Vermögensgegenstände und Schulden), die auf fremde Währung lauten Grundsätzlich Umrechnung zum Devisenkassamittelkurs Und bei einer Restlaufzeit von einem Jahr oder weniger Umrechnung ohne Berücksichtigung des Anschaffungskostenprinzips bzw. Realisationsprinzips Damit u.u. Erfassung nicht realisierter Gewinne Drei Zeitpunkte der Umrechnung: 1) Zugangsbewertung 2) Folgebewertung 3) Liquidierung (z.b. Begleichung der Verbindlichkeit) 3/23

5 1) Grundsätze der Währungsumrechnung Forderungen und Verbindlichkeiten in fremder Währung werden im Zugangszeitpunkt zum aktuellen Wechselkurs umgerechnet Somit auch Umrechnung zum Devisenkassamittelkurs anzuerkennen, wobei jedoch das AK/HK Prinzip nicht durchbrochen werden darf, 6 Abs. 1 Nr. 1 EStG. Zu beachten ist das Imparitäts- und Realisationsprinzip Damit unterschiedliche Bilanzansätze in Handels- und Steuerbilanz Ergebnis: Latente Steuern 4/23

6 1) Grundsätze der Währungsumrechnung Zugangszeitpunkte Wirtschaftliches Eigentum (kann auch mit dem rechtlichen Eigentum zusammenfallen) Sachherrschaft: Besitz, Gefahr, Nutzen und Lasten Trotz Eigentumsvorbehalt, Sicherungsübereignung oder abtretung wird das wirtschaftliche Eigentum beim Sicherungsgeber gesehen aber Anhangangabe 5/23

7 1) Grundsätze der Währungsumrechnung Umrechnung der auf fremde Währung lautenden Vermögensgegenstände und Verbindlichkeiten am Abschlussstichtag Keine laufende Währungsumrechnung in der Buchführung erforderlich Nicht betroffen: Rückstellungen, außer wenn Fremdwährungsschuld besteht Latente Steuern Rechnungsabgrenzungsposten Beachte: 256a HGB betrifft nicht die Zugangsbewertung Umrechnung am Bilanzstichtag zum Devisenkassamittelkurs Bisher bei Währungsumrechnungen DRS 14 6/23

8 1) Grundsätze der Währungsumrechnung Aufwendungen oder Erträge aus der Umrechnung von VG und Verb. werden gesondert unter sonst. betr. Aufwand bzw. sonst. betr. Ertrag ausgewiesen, 277 Abs. 5 S. 2 HGB Erläuterung im Anhang, 277 Abs. 4 S.2 HGB Keine Angabepflicht als Änderung der Bewertungsmethode i.s.d. 284 Abs. 2 Nr. 3 HGB 7/23

9 2) Zugangsbewertung Zugangsbewertung Bei Vermögensgegenständen (AK/HK) Umrechnung zum Geldkurs (Angebotskurs - Ankaufkurs von Euro durch die Bank) Fremdwährungsforderungen und flüssige Mittel werden mit dem Briefkurs umgerechnet (Nachfragekurs Verkauf von Euro durch die Bank) Beachte: Soweit die Auswirkung auf die VFE-Lage nicht wesentlich ist, kann aus Vereinfachungsgründen auch die Zugangsbewertung zum Mittelkurs erfolgen (DRS und BilMoG Begr.Reg.E S. 62) Umrechnung bei Zugang, d.h. Verschaffung der Verfügungsmacht Zugang ist immer ein erfolgsneutraler Vorgang, daher ist nicht 256a HGB anzuwenden 8/23

10 3) Folgebewertung Folgebewertung Umrechnung von VG und Verbindlichkeiten zum Devisenkassamittelkurs Bei einer Restlaufzeit von mehr als einem Jahr darf hierbei nicht gegen das Realisations- bzw. Imparitätsprinzip verstoßen werden Beispiel: Anschaffung von Vorräten und damit Entstehung einer Verbindlichkeit zu USD am , Zahlungsziel 15 Monate a) Zugang zum Geldkurs bewertet (1,4112) Euro b) Zugang zum Mittelkurs bewertet (1,4123) Euro Folgebewertung zum Mittelkurs am (1,4123) Euro zum Geldkurs ergibt sich ein Ergebniseffekt bei der Verbindlichkeit von 5 Euro (nicht realisierter Gewinn), darf nicht ergebniswirksam erfasst werden, da LZ> 12 Monate 9/23

11 3) Folgebewertung Auch steuerrechtlich Umrechnung zum Devisenkassamittelkurs ( 256a S. 1 HGB) Aber keine Berücksichtigung bei einer Laufzeit von weniger als einem Jahr, da das AK-Prinzip durchbrochen wird ( 256a S. 2 HGB gilt nicht im Steuerrecht) Folgebewertung bei Vermögensgegenständen im HGB: Außerplanmäßige Abschreibung bei voraussichtlich dauernder Wertminderung, 253 Abs. 3 S. 3 HGB. Umrechnung der auf Fremdwährung lautenden Wiederbeschaffungskosten (Geldkurs) unter Betrachtung des Fremdwährungsmarktes Wenn Wiederbeschaffungskosten dauerhaft gesunken sind, dann ist eine außerplanmäßige Abschreibung vorzunehmen 10/23

12 3) Folgebewertung Zugangsbewertung von Vorräten Zugangsbewertung mit dem Devisengeldkurs im Zeitpunkt der Verschaffung der Verfügungsmacht Bei Bewertungsvereinfachungsverfahren gelten die unterstellten Anschaffungstage als Zugangszeitpunkt (-e), der dann vorliegende Umrechnungskurs ist damit anzusetzen Das gilt auch bei dem Festwertansatz Folgebewertung von Vorräten Strenges Niederstwertprinzip, 253 Abs. 4 HGB. Bei Orientierung am Beschaffungsmarkt (Wiederbeschaffungskosten) gilt der Devisengeldkurs Bei Orientierung am Absatzmarkt (verlustfreie Bewertung) gilt der Devisenbriefkurs 11/23

13 3) Folgebewertung Zugangsbewertung bei Forderungen Umrechung zum Devisenbriefkurs im Zeitpunkt der Lieferung (Realisationszeitpunkt) Wird ein Fremdwährungsdarlehen gewährt, dann Umrechung zum Devisengeldkurs Folgebewertung bei Forderungen Laufzeit mehr als ein Jahr, dann max. Ansatz mit den AK Laufzeit unter einem Jahr, dann ohne Beachtung von AK und Realisationsprinzip Damit können die AK überschritten werden = Gewinn Steuerrechtlich nicht zulässig, da 6 Abs. 1 Nr. 1, 2 und 3 EStG max. AK/HK 12/23

14 3) Folgebewertung Beispiel 1 Lieferung einer Maschine am vom Hersteller aus den USA, Preis: US-$. Zahlungsziel: Devisenkassamittelkurs am : 1,25 US-$/Euro Kurs am Bilanzstichtag ( ): 1,30 US-$/Euro Einbuchung der Verbindlichkeit mit Euro (50.000/1,25) Verbindlichkeit zum : Euro, jedoch nicht so ausweisen, 256a HGB Wäre die Restlaufzeit ein Jahr oder weniger wäre der Betrag auszuweisen und die Differenz in der GuV zu erfassen Vgl. Beispiele: gmbh-brief.de 13/23

15 3) Folgebewertung Beispiel 2 Kauf einer Maschine in den USA am zum Preis von US-$ Bezahlung in drei Raten á US-$ (Rate 1 bei Lieferung am , Rate 2 am und Rate 3 am ) : 1,40 /US-$ : 1,32 /US-$ Anschaffungskosten der Maschine mit 1,40 /US-$ = Zum Bilanzstichtag sind noch zwei Raten offen US-$ ( ) Diese Verbindlichkeit läuft weniger als 12 Monate und muss daher mit dem Kurs zum bewertet werden = 1,32. Bilanzwert in : Differenz von ( ) muss als Ertrag aus Währungsumrechnung erfasst werden. Keine Abwertung der Maschine! 14/23

16 3) Folgebewertung Beispiel 3 Das Unternehmen verkauft am eine Maschine zum Preis von SFR in die Schweiz. Der Kunde erhält gleichzeitig ein Darlehen bis zum und zahlt die Maschine in 12 gleichen Raten : 0,94 /SFR : 0,90 /SFR : 0,88 /SFR Der Verkauf ist mit dem Kurs zum = 0,94 /SFR zu bewerten = Am stehen noch drei Raten = SFR aus. Diese sind mit dem Kurs zum = 0,88 /SFR zu bewerten = Der Währungsverlust (1.800 ) ist als sonstiger betrieblicher Aufwand aus Währungsumrechnung auszuweisen. 15/23

17 4) Bewertung von unfertigen und fertigen Erzeugnissen Bewertung von unfertigen und fertigen Erzeugnissen bei Fremdwährungsabsatzmärkten Sog. verlustfreie Bewertung Vergleichswerte entweder Reproduktionskosten zum Bilanzstichtag Oder retrograde Bewertung, ausgehend vom Absatzmarkt Voraussetzung bei retrograder Methode: Konkreter Absatzmarkt und damit Preis ist bekannt und Kursentwicklung ist extrapolierbar 16/23

18 4) Bewertung von unfertigen und fertigen Erzeugnissen Waren (UV), AK Euro, voraussichtlicher VKP Euro, Verwaltungs- und Vertriebskosten nach dem : Euro, Gewinnmarge: 10% des VKP Der beizulegende Wert, 253 Abs. 3 S. 2 HGB i.v.m. R 6.8 EStR: vorauss. VKP: EUR ,- abzüglich Verwaltungs- und Vertriebskosten./. EUR 1.600,- beizulegender Wert zum : EUR ,- R 6.8 Abs. 1 S. 4 EStR, incl. Gewinn 17/23

19 4) Bewertung von unfertigen und fertigen Erzeugnissen Der Teilwert des Warenpostens zum , R 6.8 Abs. 1 u. 2 EStR voraus. erzielbarer Verkaufspreis (netto) : EUR ,- abzüglich Verwaltungs- und Vertriebskosten nach dem /. EUR 1.600,- abzüglich durchschnittlicher Reingewinn (10 v.h. von EUR ,-)./. EUR 2.400,- Teilwert zum : EUR ,- Zum Vergleich: beizulegender Wert zum : EUR ,- 18/23

20 5) Angaben im Anhang und Lagebericht Angaben im Anhang und Lagebericht Grundlagen der Umrechnung von Fremdwährungen, 284 Abs. 2 Nr. 2 HGB Angabe der außerplanmäßigen Abschreibung aufgrund Währung bedingter Wertminderungen, in der GuV als Unterposten oder Davon- Vermerk, 277 Abs. 3 S. 1 HGB Angabe des Geschäftsverlaufs im Lagebericht, 289 Abs. 1 S. 1 und 2 HGB, einzugehen sind auf gesamtwirtschaftliche Rahmenbedingungen und damit auch auf Entwicklungen der Wechselkurse Einschätzung von Risiken und Chancen einer Wechselkursentwicklung, 289 Abs. 1 S. 4 HGB Wird 256a HGB nicht beachtet, so handelt es sich um eine Ordnungswidrigkeit des vertretungsberechtigten Organs oder des Aufsichtsrats Folge: Geldbuße bis zu , 334 Abs. 1 Nr. 1, 335b HGB 19/23

21 5) Angaben im Anhang und Lagebericht Währungsumrechnung auf Konzernebene Regelung: 308a HGB VG und Schulden: Umrechnung zum Devisenkassamittelkurs am Bilanzstichtag GuV-Posten werden zum Durchschnittskurs umgerechnet Sich ergebende Umrechnungsdifferenzen werden im Konzerneigenkapital als Eigenkapitaldifferenz aus Währungsumrechnung gesondert ausgewiesen Wenn Minderheitsgesellschafter vorhanden sind, dann wird der auf diese entfallende Anteil dem Ausgleichsposten für andere Gesellschafter zugerechnet. 20/23

22 5) Angaben im Anhang und Lagebericht 308a HGB findet keine Anwendung bei Hochinflationsländern Hochinflationsland, wenn: Die Bevölkerung in Sachwerte flüchtet Bevölkerung rechnet in einer stabilen Auslandswährung Zinssätze, Löhne und Preise sind an einen Preisindex gebunden Kumulierte Preissteigerungsrate in drei Jahren beträgt 100% oder mehr Inflationseffekte werden bereinigt und ergebniswirksam im Zinsergebnis erfasst Dann erfolgt die Umrechnung aller Posten mit dem Stichtagskurs in die Berichtswährung 21/23

23 Herzlichen Dank für Ihre Aufmerksamkeit! 22/23