Klaus Homann. Kommunales Rechnungswesen

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1 Klaus Homann Kommunales Rechnungswesen

2 Klaus Homann Kommunales Rechnungswesen Buchfuhrung, Kostenrechnung und Wirtschaftlichkeitsrechnung 6., u berarbeitete Auflage

3 Bibliografische Information Der Deutschen Bibliothek Die Deutsche Bibliothek verzeichnet diese Publikation in der Deutschen Nationalbibliografie; detaillierte bibliografische Daten sind im Internet Ober < abrufbar. Prof. Or. Klaus Homann lehrt Offentliche Betriebswirtschaftslehre an der Fachhochschule for offentliche Verwaltung Nordrhein-Westfalen. 1. Auflage Auflage Auflage 1995 Die ersten drei Auflagen sind im Verlag Gerhard Homann, Siegen, erschienen. 4. Auflage November Auflage September Auflage August 2005 Alle Rechte vorbehalten Springer Fachmedien Wiesbaden 2005 Ursprunglich erschienen Betriebswirtschaftlicher Verlag Dr. Th. Gabler/GWV Fachverlage GmbH, Wiesbaden 2005 lektorat: Jutta Hauser-Fahr / Renate Schilling Das Werk einschlieblich aller seiner Teile ist urheberrechtlich geschotzt. Jede Verwertung auberhalb der engen Grenzen des Urheberrechtsgesetzes ist ohne Zustimmung des Verlags unzulassig und strafbar. Das gilt insbesondere for Vervielfaltigungen, Obersetzungen, Mikroverfilmungen und die Einspeicherung und Verarbeitung in elektronischen Systemen. Die Wiedergabe von Gebrauchsnamen, Handelsnamen, Warenbezeichnungen usw. in diesem Werk berechtigt auch ohne besondere Kennzeichnung nicht zu der Annahme, dass solche Namen im Sinne der Warenzeichen- und Markenschutz-Gesetzgebung als frei zu betrachten waren und daher von jedermann benutzt werden doriten. Umschlaggestaltung: Ulrike Weigel, Gedruckt auf saurefreiem und chlorfrei gebleichtem Papier ISBN ISBN (ebook) DOI /

4 Vorwort zur sechsten Auflage Der Text der vorangegangenen Auflage wurde tiberarbeitet und - soweit erforderlich - verbessert und erganzt. Dabei wurde die bewahrte Konzeption dieses Lehrbuches nicht verandert. Neu hinzugekommen ist der Abschnitt tiber das "Neue Kommunale Finanzmanagement". Damit wird der Tatsache Rechnung getragen, dass Konzepte fur ein kommunales Haushalts- und Rechnungswesen auf doppischer Grundlage zunehmend an Bedeutung gewinnen. FUr Anregungen, die der Verbesserung dieses Buches dienen, bin ich auch weiterhin allen Leserinnen und Lesem dankbar. K61n, im Juli 2005 Klaus Homann V orwort zur ersten Auflage Seit einiger Zeit wird auch im kommunalen Bereich in verstarktem MaGe auf betriebswirtschaftliche Erkenntnisse bei der Analyse und Gestaltung der Offentlicher Leistungsprozesse zuruckgegriffen. Ausdruck dieser zunehmenden Orientierung des kommunalen Sektors an betriebswirtschaftlichen Instrumenten und Verfahren sind z.b. die Anwendung des betriebswirtschaftlichen Kostenbegriffs und die Gebtihrenkalkulation nach betriebswirtschaftlichen Grundsatzen der Kostenerfassung, die Einfuhrung der kaufmannischen Buchfuhrung in Krankenhausem oder die Ermittlung der Vorteilhaftigkeit von Investitionen mit Hilfe der Wirtschaftlichkeitsrechnung. 1m Rahmen dieser Tendenz zur Okonomisierung kommt dem kommunalen Rechnungswesen eine besonderer Bedeutung zu. Das kommunale Rechnungswesen in der Form des betrieblichen Rechnungswesens ist ein Informationssystem, das der Ermittlung, Auibereitung und Auswertung betriebswirtschaftlich relevanter Informationen aus den Kommunalverwaltungen v

5 und ihrer Umwelt dient und folglich die notwendigen Daten fur wirtschaftliches Handeln in diesen Verwaltungen bereitstellt. In der vorliegenden Schrift wird von einem wei ten Begriff des kommunalen Rechnungswesens ausgegangen, der nicht nur die auf Einnahmen und Ausgaben beruhenden finanzwirtschaftlichen Rechnungen umfasst, sondern sich auch auf leistungswirtschaftliche Rechnungen erstreckt, die RechengroJ3en wie Ertrage und Aufwendungen, Kosten und Leistungen sowie Vermogens- und Kapitalbestande zum Gegenstand haben. 1m Einzelnen wird nach einer kurzen Einfiihrung in die Betriebswirtschaftslehre der Kommunalverwaltungen und einer Darstellung der Grundlagen des Rechnungswesens auf die in Kommunalverwaltungen gebrauchlichen Buchfiihrungssysteme eingegangen. Danach werden die einzelnen Teilbereiche der kommunalen Kostenrechnung behandelt. Den Abschluss bildet die Beschaftigung mit den Methoden der Wirtschaftlichkeitsrechnung, die von Kommunalverwaltungen verwandt werden. Diese Schrift richtet sich in erster Linie an die Studentinnen und Studenten der Fachhochschulen fur Offentliche Verwaltungen und orientiert sich weitgehend an den entsprechenden Studienplanen. Dartiber hinaus wendet sie sich an die Praktiker in den Kommunalverwaltungen, die sich mit Problemen des Rechnungswesens beschaftigen. Dusseldorf, im Dezember 1989 Klaus Homann VI

6 Inhaltsverzeichnis Vorwort... V Abbildungsverzeichnis... XI Abkiirzungsverzeichnis... XIII 1. Grundlagen des kommunalen Rechnungswesens Begriff und Aufgaben des Rechnungswesens Gliederung des Rechnungswesens Grundbegriffe des Rechnungswesens Definition der Begriffe Auszahlungen, Einzahlungen, Ausgaben, Einnahmen, Aufwendungen, Ertrage, Kosten und Leistungen Abgrenzung der Begriffe Auszahlungen, Ausgaben, Aufwendungen und Kosten Abgrenzung der Begriffe Einzahlungen, Einnahmen, Ertrage und Leistungen Betriebswirtschaftliche Kostenbegriffe Moglichkeiten der Kostengliederung Beschiiftigungsbezogene Kosten Verrechnungsbezogene Kosten Wirtschaftlichkeit, Produktivitat und Rentabilitat Buchfuhrungssysteme Anwendungsbereiche der Buchfuhrungssysteme in Kommunalverwaltungen Doppelte Buchfuhrung Aufgaben der doppelten Buchfiihrung Inventur, Inventar und Bilanz Bestandsbuchungen Erfolgsbuchungen Behandlung spezieller Buchungsvorgange Buchung der LOhne und Gehiilter Buchung der Umsatzsteuer Buchung von Preisnachlassen Buchung der Abschreibungen auf Anlagen Buchung der Rechnungsabgrenzungsposten, sonstigen Forderungen und sonstigen Verbindlichkeiten VII

7 3.3 Kanteralistische Buchfiihrung Verwaltungskanteralistik Aufgabenstellung und Funktionsweise Laufende Buchungen im Haushaltsjahr Jahresrechnung Erweiterte Kanteralistik Neues Kommunales Finanzmanagement Grundkonzept Haushaltsplan Bilanz Ergebnisrechnung Finanzrechnung Jahresabschluss Kostenrechnung Aufgaben der Kostenrechnung Kostenrechnung und Controlling Kostenrechnungssysteme Vollkostenrechnung Grundlagen Kostenartenrechnung Gliederung der Kostenarten Erfassung der Personalkosten Erfassung der Sachkosten Erfassung der kalkulatorischen Abschreibungen Erfassung der kalkulatorischen Zinsen Kostenstellenrechnung Bildung von Kostenstellen Betriebsabrechnungsbogen Durchfiihrung der primllren Kostenverrechnung Durchfiihrung der sekundllren Kostenverrechnung Kostentragerrechnung Verfahren der Kostentragerrechnung Divisionskalkulation A.quivalenzziffernkalkulation Zuschlagskalkulation Teilkostenrechnung Ansatzpunkte und Verfahren der Teilkostenrechnung Direct Costing Stufenweise Fixkostendeckungsrechnung VIII

8 4.5.4 Deckungsbeitragsrechnung auf der Basis relativer Einzelkosten Plankostenrechnung Aufgaben und Verfahren der Plankostenrechnung Starre Plankostenrechnung Flexible Plankostenrechnung Prozesskostenrechnung Wirtschaftlichkeitsrechnung Grundlagen Investition und Investitionsplanung Verfahren der Wirtschaftlichkeitsrechnung und ihre Anwendung in Kommunalverwaltungen Statische Wirtschaftlichkeitsrechnung Kostenvergleichsrechnung Grundlagen Auswahlproblem Ersatzproblem Beurteilung des V erfahrens Gewinnvergleichsrechnung Darstellung des Verfahrens Beurteilung des Verfahrens Rentabilitatsrechnung Darstellung des Verfahrens Beurteilung des Verfahrens...,_ Amortisationsrechnung Darstellung des Verfahrens Beurteilung des Verfahrens Dynamische Wirtschaftlichkeitsrechnung Grundlagen dynamischer Rechnungen Kapitalwertmethode Darstellung des Verfahrens Beurteilung des Verfahrens Interne Zinsful3methode Darstellung des Verfahrens Beurteilung des Verfahrens Annuitatenmethode Darstellung des Verfahrens Beurteilung des Verfahrens Nutzen-Kosten-Untersuchungen EinfUhrung IX

9 5.4.2 Kosten-Nutzen-Analyse Darstellung des Verfahrens Beurteilung des Verfahrens Nutzwertanalyse Darstellung des Verfahrens Beurteilung des Verfahrens Kosten-Wirksamkeitsanalyse Entscheidungen unter Unsicherheit Methodeniiberblick Korrekturverfahren Sensitivitatsanalyse Entscheidungsbaumverfahren Ubungsaufgaben Aufgabenlosungen Zinstabellen Literaturverzeichnis Stichwortverzeichnis

10 Abbildungsverzeichnis Abb. 1 Abgrenzung von Ausgaben und Aufwendungen... 8 Abb. 2 Abgrenzung von Aufwendungen und Kosten... 9 Abb. 3 Abgrenzung von Einnahmen und Ertragen Abb. 4 Abgrenzung von Ertragen und Leistungen Abb. 5 Fixe Kosten Abb. 6 Sprungfixe Kosten Abb. 7 Variable Kosten Abb. 8 Progressive und degressive Kosten Abb. 9 Gesamtkosten Abb. 10 Bilanzaufbau Abb. 11 Beispiel fur ein Inventar Abb. 12 Bilanzaufbau mit negativem Eigenkapital Abb. 13 Beispiel fur eine Bilanz Abb. 14 Bilanzgliederungsschema nach 266 HGB Abb. 15 Aufbau der Aktivkonten Abb. 16 Aufbau der Passivkonten Abb. 17 Auflosung der ErOffuungsbilanz Abb. 18 Beispiel fur ein Schlussbilanzkonto...47 Abb. 19 Beispiel fur eine Schlussbilanz Abb. 20 Beispiel fur ein ErOffuungsbilanzkonto Abb. 21 Ableitung der Erfolgskonten...49 Abb. 22 Aufbau der Gewinn- und Verlustkonten Abb. 23 Verbuchung erfolgswirksamer Geschaftsvorfalle Abb. 24 Abschluss der Erfolgskonten auf Betriebsergebnis-, neutrales Ergebnis- sowie Gewinn- und Verlustkonto Abb. 25 Aktivitaten des Mittelbewirtschafters und der Kasse Abb. 26 Haushaltsuberwachungsliste mit Buchungsbeispielen Abb. 27 Sachbuch fur den Haushalt mit Buchungsbeispielen Abb. 28 Erglinzungsspalten der Erweiterten Kameralistik Abb. 29 Struktur des Haushaltsplans im NKF Abb. 30 Gliederungsschema der kommunalen Bilanz im NKF Abb. 31 Kontenrahmen im NKF Abb. 32 Kontengruppen der Kontenklassen 4 und 5 des Kontenrahmens im NKF Abb. 33 Kontengruppen der Kontenklassen 6 und 7 des Kontenrahmens im NKF Abb. 34 Kapitalbindung bei dem Durchschnittswertverfahren Abb. 35 Aufbau des Betriebsabrechnungsbogens XI

11 Abb. 36 Zusammenstellung ausgewlihlter Verrechnungsschltissel Abb. 37 Kalkulationsschema fur die differenzierende Zuschlagskalkulation 174 Abb. 38 Uberblick tiber die Abweichungsvarianten Abb. 39 Grafische Darstellung der Abweichungsvarianten Abb. 40 Zusammenfassung der Teilprozesse und ihre Verdichtung zu Hauptprozessen Abb. 41 Ermittlung der kritischen Menge Abb. 42 Ermittlung von End- und Barwerten Abb. 43 Ermittlung des internen ZinsfuBes bei grafischer Interpolation Abb. 44 Phasen und Analyseschritte der Kosten-Nutzen-Analyse Abb. 45 Ablauf der Nutzwertanalyse Abb. 46 Aufbau einer Zielhierarchie Abb. 47 Beispiel fur eine Transformationskurve Abb. 48 Beispiel fur einen Entscheidungsbaum

12 Abkiirzungsverzeichnis AB ADV AfA AG BAB BAW BHO EB EBK EK Er FIFO GAW GemHVO GmbH GO GuV-Konto HGB HGrG HIFO ill IK In KAG Kfz KGST KIK km KNA KWA L. u. L. Anfangsbestand automatisierte Datenverarbeitung Absetzung fur Abnutzung Aktiengesellschaft Betriebsabrechnungsbogen Beschaftigungsabweichung Bundeshaushaltsordnung Endbestand Eroffuungsbilanzkonto Eigenkapital Ertrage first in - first out Gesamtabweichung Gemeindehaushaltsverordnung Gesellschaft mit beschrlinkter Haftung Gemeindeordnung Gewinn- und Verlustkonto Handelsgesetzbuch Haushaltsgrundsatzegesetz highest in - first out Istbeschaftigung Istkosten Instandhaltung Kommunalabgabengesetz Kraftfahrzeug Kommunale Gemeinschaftsstelle fur Verwaltungsvereinfachung kontrollfamge Istkosten Kilometer Kosten-Nutzen-Analyse Kosten-Wirksamkeitsanalyse Lieferungen und Leistungen XIII

13 LHO LIFO LKW lmi-prozesse lmn-prozesse MAW NKF NKFGNRW NRW NWA PAW PB PKW qm RAP RBF SBK SV TP UA USt YAW Landeshaushaltsordnung last in - first out Lastkraftwagen leistungsmengeninduzierte Prozesse leistungsmengenneutrale Prozesse Mengenabweichung Neues Kommunales Finanzmanagement Kommunales Finanzmanagementgesetz NRW Nordrhein-Westfalen Nutzwertanalyse Preisabweichung Planbeschiiftigung Personenkraftwagen Quadratmeter Rechnungsabgrenzungsposten Rentenbarwertfaktor Schlussbilanzkonto Sozialversicherung Teilprozesse Unterabschnitt Umsatzsteuer Verbrauchsabweichung XIV