Vorwort. Vorwort zur 2. Auflage

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1 Vorwort Die Kostenrechnung stellt ein bedeutendes Instrument, das Kostenmanagement einen wesentlichen Bestandteil der Unternehmensführung dar. Das vorliegende Lehrbuch soll eine grundlegende und in ausgewählten Bereichen weiterführende Darstellung und Diskussion von Aufgaben, Methoden und Systemen der Kostenrechnung und des Kostenmanagement bieten. Es richtet sich an Studierende der Wirtschaftswissenschaften sowie an Praktiker aus Wirtschaft und Verwaltung. Inhalte des Buches sind zum einen die Grundlagen der Kostenrechnung, deren unterschiedliche Bereiche und die dort einsetzbaren Verfahren sowie die Systeme der Deckungsbeitragsrechnung, Plankostenrechnung und Prozeßkostenrechnung. Zum anderen wird auf die eng mit der Kostenrechnung verbundenen und zum Teil aus dieser hervorgegangenen Ansätze des Kostenmanagement, insbesondere das Target Costing, das Life Cycle Costing sowie das Benchmarking, eingegangen. Wir danken denjenigen, die durch Anregungen, Hinweise und Verbesserungsvorschläge zu diesem Buch beigetragen haben, insbesondere Frau Katja Glaser, Herrn Hans-Jürgen Prehm und Herrn Jan Lipowski. Weiterhin gilt unser Dank Frau Katja Bachmann, Frau Claudia Heyne, Frau Kristin Müller, Frau Katja Wunderlich sowie Herrn Janusz Haas für ihre Unterstützung. Chemnitz, im April 1999 Uwe Götze Christian Bosse Vorwort zur 2. Auflage Die erste Auflage dieses Lehrbuches hat eine erfreulich positive Resonanz gefunden. Da zudem seit ihrem Erscheinen nur eine relativ geringe Zeitspanne verstrichen ist, wurde die Grundkonzeption beibehalten. In der zweiten Auflage wurden einige Druckfehler und Formulierungsschwächen beseitigt, für die entsprechenden Hinweise gilt den Lesern der ersten Auflage herzlicher Dank. Chemnitz, im Dezember 1999 Uwe Götze Christian Bosse

2 IV

3 V Inhaltsverzeichnis Abbildungsverzeichnis... IX I. Grundlagen der Kostenrechnung Einführung Begriff, Gliederung und Grundbegriffe des Rechnungswesens Merkmale und Aufgaben der Kostenrechnung Theoretische Grundlagen der Kostenrechnung Bereiche und Systeme der Kostenrechnung Aufgaben zu Teil I II. Bereiche der Kostenrechnung Kostenartenrechnung Aufgaben der Kostenartenrechnung und Differenzierung von Kostenarten Materialkosten Personalkosten Kalkulatorische Abschreibungen Kalkulatorische Zinsen Weitere Kostenarten Aufgaben zu Abschnitt II Kostenstellenrechnung Aufgaben der Kostenstellenrechnung Bildung von Kostenstellen und Bezugsgrößenwahl Schritte der Kostenstellenrechnung Verfahren der innerbetrieblichen Leistungsverrechnung Einführung Anbauverfahren Stufenleiterverfahren Gleichungsverfahren Iterative Verfahren Aufgaben zu Abschnitt II

4 VI 3. Kostenträgerrechnung Aufgaben und Bereiche der Kostenträgerrechnung Kostenträgerstückrechnung Einleitung Kostenträgerstückrechnung bei Einproduktartenfertigung mittels Divisionskalkulation Kostenträgerstückrechnung bei Mehrproduktartenfertigung Kalkulation von unabhängigen Produkten Äquivalenzziffernkalkulation Zuschlagskalkulation Bezugsgrößenkalkulation Kalkulation von Kuppelprodukten Einführung Verteilungsmethode Restwert- oder Subtraktionsmethode Kostenträgerzeitrechnung Einführung Gesamtkostenverfahren Umsatzkostenverfahren Aufgaben zu Abschnitt II III. Systeme der Kostenrechnung Teilkostenrechnung Einführung Systeme der Teilkostenrechnung Direct Costing Mehrstufige Fixkostendeckungsrechnung Relative Einzelkosten- und Deckungsbeitragsrechnung Anwendungsbereiche der Teilkostenrechnung Programmplanung Mengenplanung bei einer Produktart Linearer Umsatz- und Kostenverlauf Nichtlinearer Umsatz- oder Kostenverlauf...179

5 VII Programmplanung bei mehreren Produktarten Programmplanung bei mehreren Produktarten und einem Engpaß Lineare Umsatz- und Kostenverläufe Nichtlineare Umsatz- oder Kostenverläufe Programmplanung bei mehreren Produktarten, mehreren Engpässen sowie linearen Umsatzund Kostenverläufen Break-Even-Analyse Plankostenrechnung Einführung Flexible Plankostenrechnung auf Vollkostenbasis Flexible Plankostenrechnung auf Teilkostenbasis Prozeßkostenrechnung Entstehung, Begriff und Konzepte der Prozeßkostenrechnung Schritte der Prozeßkostenrechnung Ergebnisse der Prozeßkostenrechnung und ihre Auswertung Beurteilung der Prozeßkostenrechnung Aktuelle Entwicklungen der Prozeßkostenrechnung Aufgaben zu Teil III IV. Kostenmanagement Merkmale, Aufgaben und Instrumente im Überblick Einführung Objekte und Maßnahmen des Kostenmanagement Instrumente des Kostenmanagement Kostenrechnung als Instrument des Kostenmanagement Target Costing Charakterisierung des Target Costing Ablauf des Target Costing Beurteilung und Erweiterungsmöglichkeiten des Target Costing

6 VIII 3. Life Cycle Costing Einführung Allgemeine Lebenszyklusmodelle als Grundlage des Kostenmanagement Life Cycle Costing für Ressourcen Life Cycle Costing für Produkte Benchmarking Entstehung, Begriff und Charakteristika des Benchmarking Formen des Benchmarking Ablauf des Benchmarking Beurteilung und Erfolgsfaktoren des Benchmarking V. Bereichs- oder systemübergreifende Aufgaben VI. Lösungen Lösungen zu Teil I Lösungen zu Abschnitt II Lösungen zu Abschnitt II Lösungen zu Abschnitt II Lösungen zu Teil III Lösungen zu Teil V Literaturverzeichnis Schlagwortverzeichnis...437

7 IX Abbildungsverzeichnis Abb. I-1: Die Funktionsbereiche eines Industriebetriebes und ihre Verbindung zur Außenwelt... 2 Abb. I-2: Merkmale der Teilsysteme des Rechnungswesens... 4 Abb. I-3: Abgrenzung von Einzahlungen und Einnahmen sowie Auszahlungen und Ausgaben... 6 Abb. I-4: Abgrenzung von Einnahmen und Erträgen sowie Ausgaben und Aufwendungen... 7 Abb. I-5: Abgrenzung der Grundbegriffe des Rechnungswesens... 7 Abb. I-6: Abgrenzung von Aufwendungen und Kosten sowie Erträgen und Erlösen... 9 Abb. I-7: Kostenverläufe Abb. I-8: Ertragsgesetzliche Kostenfunktionsverläufe Abb. I-9: Kostenfunktionsverläufe der Produktionsfunktion von Typ B Abb. I-10: Bereiche der Kostenrechnung Abb. II-1: Klassifikation von Kostenarten nach den Merkmalen Güterart und Verbrauchscharakter Abb. II-2: Materialabrechnung bei Planpreisbewertung Abb. II-3: Abschreibungsbeträge und Restbuchwerte bei linearer Abschreibung Abb. II-4: Abschreibungsbeträge und Restbuchwerte bei arithmetisch-degressiver Abschreibung Abb. II-5: Abschreibungsbeträge und Restbuchwerte bei geometrisch-degressiver Abschreibung Abb. II-6: Abschreibungsverläufe bei einer Fehlschätzung der Nutzungsdauer Abb. II-7: Kapitalbindung und kalkulatorische Zinsen bei der Durchschnittsmethode Abb. II-8: Kapitalbindung und kalkulatorische Zinsen bei der Restwertmethode Abb. II-9: Beispiel eines Kostenstellensystems Abb. II-10: Bezugs- bzw. Schlüsselgrößen für die Kostenverteilung Abb. II-11: Aufbau des Betriebsabrechnungsbogens (BAB) Abb. II-12: Numerisches Beispiel für einen Betriebsabrechnungsbogen Abb. II-13: Verfahren der innerbetrieblichen Leistungsverrechnung Abb. II-14: Verfahren der Kostenträgerstückrechnung Abb. II-15: Mehrstufiger Produktionsprozeß Abb. II-16: Kalkulationsschema der Zuschlagskalkulation Abb. II-17: Ein- und mehrstufiger Kuppelprozeß Abb. II-18: Betriebsergebniskonto beim Gesamtkostenverfahren Abb. II-19: Betriebsergebniskonto beim Umsatzkostenverfahren

8 X Abb. III-1: Aufbau des Betriebsabrechnungsbogens in einer Teilkostenrechnung auf Basis variabler Kosten Abb. III-2: Kostenträgerzeitrechnung im Rahmen der Mehrstufigen Fixkostendeckungsrechnung Abb. III-3: Beispiel zur Mehrstufigen Fixkostendeckungsrechnung Abb. III-4: Beispiel einer Bezugsgrößenhierarchie Abb. III-5: Beispielhafte Gliederung der Kosten in Kostenkategorien Abb. III-6: Grundrechnung der Kosten Abb. III-7: Beispielhaftes Kalkulationsschema der relativen Einzelkosten- und Deckungsbeitragsrechnung Abb. III-8: Gewinnanalyse bei linearem Umsatz- und Kostenverlauf Abb. III-9: Preis-Absatz-Funktion und Umsatzfunktionen eines Monopolisten Abb. III-10: Gewinnmaximierung eines Monopolisten bei ertragsgesetzlichem Kostenverlauf Abb. III-11: Gewinnfunktion eines Monopolisten bei ertragsgesetzlichem Kostenverlauf Abb. III-12: Gewinnmaximierung eines Monopolisten bei linearem Kostenverlauf Abb. III-13: Produktionsstruktur Abb. III-14: Graphische Optimierung Abb. III-15: Break-Even-Analyse bei globaler Fixkostenbehandlung Abb. III-16: Kostenverläufe und Abweichungen bei einer Flexiblen Plankostenrechnung auf Vollkostenbasis Abb. III-17: Preis- und Mengenabweichungen ersten Grades und Abweichung zweiten Grades Abb. III-18: Kostenverläufe und Abweichungen im Beispiel Abb. III-19: System der Kostenbestimmungsfaktoren nach KILGER Abb. III-20: Beispiel für direkte Bezugsgrößen außerhalb des Fertigungsbereiches Abb. III-21: Organisatorischer Ablauf der Kostenplanung Abb. III-22: Struktur eines Kostenstellenplans Abb. III-23: Teilprozesse der 'Fertigungsplanung' und ihre Kosten Abb. III-24: Prinzip der Hauptprozeßverdichtung Abb. III-25: Hauptprozesse und mögliche Cost Driver Abb. III-26: Hauptprozeßverdichtung im Beispiel Abb. III-27: Kostenzuordnung auf Hauptprozeßebene Abb. III-28: Regeln zur Verrechnung von Prozeßkosten auf Produkte bei der Prozeßkostenrechnung nach HORVÁTH und MAYER Abb. III-29: Relevante Hauptprozesse im Beispiel zur Produktkalkulation Abb. III-30: Beispiel zur Produktkalkulation...239

9 XI Abb. IV-1: Aufgabenfelder des Kostenmanagement als Folge gesamtwirtschaftlicher Entwicklungen Abb. IV-2: 'Traditionelle Kostenrechnung' versus Kostenmanagement Abb. IV-3: Objekte des Kostenniveau- und Kostenstrukturmanagement Abb. IV-4: Maßnahmen zur Gestaltung von Kostenniveau und Kostenstruktur Abb. IV-5: Instrumente für das Management von Kostenniveau und Kostenstruktur Abb. IV-6: Ablauf des Target Costing Abb. IV-7: Zielkostenkontrolldiagramm Abb. IV-8: Zielkostenkontrolldiagramm für das Beispiel zum Target Costing Abb. IV-9: KANO-Modell Abb. IV-10: Information, Konfiguration und Kosten im Systemlebenszyklus Abb. IV-11: Zahlungsverläufe über den integrierten Produktlebenszyklus Abb. IV-12: Wechselwirkungen bei der Wahl zwischen 'Benziner' und 'Diesel' Abb. IV-13: Wertzuwachskurve als Instrument zur Verringerung der Herstellkosten Abb. IV-14: Produktlebenszyklusbezogene Deckungsbeitragsrechnung Abb. IV-15: Lebenszyklusbezogene stufenweise Fixkostendeckungsrechnung Abb. IV-16: Formen des Benchmarking Abb. IV-17: Ablauf eines Benchmarking-Projektes Abb. IV-18: Beispiele für Kennzahlen im Benchmarking