Kostenund. Leistungsrechnung. Eine Einführung. Dipl.-Kfm. Manfred K. Götzinger, Sinsheim, Dipl.-Kfm. Dr. Horst Michael, Bergisch Gladbach

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1 Kostenund Leistungsrechnung Eine Einführung von Dipl.-Kfm. Manfred K. Götzinger, Sinsheim, Dipl.-Kfm. Dr. Horst Michael, Bergisch Gladbach 6., überarbeitete und erweiterte Auflage 1993 tu Verlag Recht und Wirtschaft GmbH Heidelberg

2 Inhaltsverzeichnis Abkürzungsverzeichnis Der betriebswirtschaftliche Standort der Kosten- und Leistungsrechnung Das Rechnungswesen als Teil des Informationssystems einer Unternehmung Die Unternehmung als System Das Informationssystem-Funktionen und Elemente Bestandteile des Rechnungswesens Das externe Rechnungswesen Das interne Rechnungswesen Die Kosten- und Leistungsrechnung als Informationsinstrument der Unternehmensführung Aufgaben der Kosten-und Leistungsrechnung Allgemeine Aufgaben Spezielle Aufgaben 23 Exkurs: Kalkulation als Mittel der Preisbestimmung und -begrenzung. 24 A. Die Preisbildung aufgrund von Selbstkosten 24 B. Kalkulation als Mittel zur Preisbegrenzung im Absatz- und Beschaffungsbereich 25 B.l. Ermittlung der Preisuntergrenze im Absatzbereich 25 B.2. Ermittlung der Preisobergrenze im Beschaffungsbereich Aufbau der Kosten-und Leistungsrechnung Objekte der Kosten-und Leistungsrechnung Kosten Der betriebswirtschaftliche Kostenbegriff Notwendigkeit und Problematik der Bestimmung des Kostenbegriffs Der zweckorientierte ( wertmäßige") Kostenbegriff und seine Bestimmungskomponenten Mengenmäßiger Güterverbrauch Leistungsbezogenheit des Güterverbrauchs Bewertung des leistungsbezogenen Güterverbrauchs Der ausgabenorientierte (pagatorische) Kostenbegriff Zweckorientierter versus ausgabenorientierter Kostenbegriff Abgrenzung der Kosten von den Aufwendungen, den Ausgaben und den Auszahlungen Das traditionelle Abgrenzungsschema (Blockdiagramme) Mengentheoretische Abgrenzung 44 Exkurs: Zum Begriff Kalkulatorische Kosten" Leistungen 47

3 10 Inhaltsverzeichnis Der Begriff Leistung" Abgrenzung der Leistungen von den Erträgen, den Einnahmen und den Einzahlungen Das traditionelle Abgrenzungsschema Mengentheoretische Abgrenzung 50 Exkurs: Kritik der Begriffe Wegfallender Aufwand" und Anderskosten" sowie Wegfallender Ertrag" und Andersleistung" Die Kostenartenrechnung Aufgaben der Kostenartenrechnung Gliederung der Kostenarten Gliederungskriterien Der Kostenartenplan Ermittlung der primären Kostenarten Arbeitskosten Löhne Gehälter Sozialkosten (Personalzusatzkosten) Sonstige Personalkosten Kalkulatorischer Unternehmerlohn Werkstoffkosten Werkstoffarten Verfahren zur Erfassung des Werkstoffverbrauchs Betriebsmittelkosten Abschreibungen als Äquivalent der Leistungsabgabe von Betriebsmitteln Abschreibungsverfahren Zeitabhängige Abschreibungsverfahren Leistungsabhängige Abschreibung Die Berücksichtigung von Fehlschätzungen der Nutzungsdauer 72 Exkurs: Problematik der Reparatur- und der Kapitalkosten von Betriebsmitteln Kapitalkosten Zur Problematik des Ansatzes von Kapitalkosten Die Ermittlung der kalkulatorischen Zinsen Fremdleistungskosten Abgaben an die öffentliche Hand Die Problematik der Analyse der Kostennatur der Steuern Der Kostenbegriff als Kriterium für die Beurteilung der Kosteneigenschaft der Steuern Einzelanalyse der Steuerarten Gewinnsteuern Einkommensteuer Der steuerliche Gewinn als Steuerobjekt 82

4 EL, Inhaltsverzeichnis Lösungsansatz zur Erfassung des Kostencharakters der Einkommensteuer bei Scheingewinnen Lösungsansatz zur Erfassung des Kostencharakters der Einkommensteuer bei Scheingewinnen und Sonstigen Zusatzkosten Einkommensteuer ohne Kostencharakter Der Lösungsansatz als Ausgangspunkt für Lösungsansätze mit weitergehenden Fragestellungen 91 Exkurs: Anwendungsmöglichkeiten der Lösungsansätze 93 A. Die Lösungsansätze als Grundlage für die Bestimmung der Preisuntergrenze im Absatzbereich 93 B. Die Lösungsansätze als Grundlage für die Bestimmung der Preisobergrenze im Beschaffungsbereich Kirchensteuer vom Einkommen Körperschaftsteuer Gewerbeertragsteuer Substanzsteuern Vermögensteuer Gewerbekapitalsteuer und Lohnsummensteuer Grundsteuer Verkehrsteuern und Verbrauchsteuern Umsatzsteuer Altes Umsatzsteuersystem (kumulierte Allphasenumsatzsteuer) Neues Umsatzsteuersystem (Mehrwertsteuer) Sonstige Verkehrsteuern und Verbrauchsteuern Sonstige Steuern Wagniskosten Wagniskosten als eigene" primäre Kostenart Wagnisarten Erfassung von Wagniskosten 108 Exkurs: Allgemeines Unternehmerrisiko Die Kostenstellenrechnung Aufgaben der Kostenstellenrechnung Kriterien für die Kostenstellenbildung Arten von Kostenstellen Die Verrechnung der Gemeinkosten in der Kostenstellenrechnung." Kontenmäßige Darstellung und Betriebsabrechnungsbogen als Instrumente der Kostenstellenrechnung Verteilung der primären Gemeinkosten Verteilung der sekundären Gemeinkosten Grundlagen der innerbetrieblichen Leistungsverrechnung Verfahren der Verrechnung innerbetrieblicher Leistungen 118

5 12 Inhaltsverzeichnis Simultane Leistungsverrechnung (Mathematisches Verfahren) Sukzessive Verrechnung innerbetrieblicher Leistungen Das Anbauverfahren Das Treppenverfahren (Stufenverfahren) ' Das Sprungverfahren Die Problematik der Erfassung und Messung innerbetrieblicher Leistungen Kostenstellenbildung und Verrechnung innerbetrieblicher Leistungen Die Messung der Leistungsabgabe Beispiel zum Betriebsabrechnungsbogen Die Kostenträgerrechnung Aufgaben der Kostenträgerrechnung 137 Exkurs: Abgrenzung von Herstellkosten und Herstellungskosten Verfahren der Kostenträgerstückrechnung Die Divisionskalkulation Die einstufige Divisionskalkulation Die einstufige Divisionskalkulation ohne Aufspaltung der Gesamtkosten nach Kostenarten Die einstufige Divisionskalkulation bei Aufspaltung der Gesamtkosten in Herstellkosten sowie Verwaltungs- und Vertriebskosten Die einstufige Divisionskalkulation bei Aufspaltung der Gesamtkosten in Kostenarten Die mehrstufige Divisionskalkulation Die mehrstufige Divisionskalkulation bei mengenmäßig gleichgroßem Teilleistungsinput und Teil- bzw. Endleistungsoutput Die mehrstufige Divisionskalkulation bei mengenmäßig nicht gleichgroßem Input und Output der Fertigungsstufen Die Äquivalenzziffernrechnung (Divisionskalkulation mit Äquivalenzziffern) Die Zuschlagskalkulation Summarische Zuschlagskalkulation Elektive Zuschlagskalkulation Die Verfeinerung der elektiven Zuschlagskalkulation durch die Platzkostenrechnung Die Kalkulation von Kuppelprodukten Die Verteilungsmethode Die Restwertmethode Verfahren der Kostenträgerzeitrechnung (Kurzfristige Erfolgsrechnung) Das Gesamtkostenverfahren 164

6 Inhaltsverzeichnis Das Gesamtkostenverfahren ohne Berücksichtigung von Bestandsänderungen an unfertigen und fertigen Leistungen Das Gesamtkostenverfahren mit Berücksichtigung von Bestandsänderungen an unfertigen und fertigen Leistungen Das Umsatzkostenverfahren Die organisatorische Durchführung der Kosten- und Leistungsrechnung Eingliederung der Betriebsbuchhaltung in das Rechnungswesen Ein- und Zweikreissystem als Organisationsformen des Rechnungswesens Die wechselseitige Abhängigkeit der Organisationsform des Rechnungswesens und der Verfahren der Kostenträgerzeitrechnung Das Gesamtkostenverfahren im Ein-und Zweikreissystem Das Umsatzkostenverfahren im Ein-und Zweikreissystem Kontenrahmen und Kontenpläne Begriffe und Funktionen Die Ausgestaltung eines Kontenrahmens nach funktionalen Ordnungskriterien Die Durchführung der Kosten- und Leistungsrechnung nach dem Umsatzkostenverfahren im Zweikreissystem, dargestellt am Beispiel des Industrie-Kontenrahmens (IKR) Die Ermittlung des Betriebsergebnisses im Buchungskreis Kosten-und Leistungsrechnung des Zweikreissystems Die Kontrolle des Gesamtergebnisses im Buchungskreis Kosten-und Leistungsrechnung des Zweikreissystems Die Durchführung der Kosten- und Leistungsrechnung nach dem Gesamtkostenverfahren im Einkreissystem, dargestellt am Beispiel des Gemeinschafts-Kontenrahmens der Industrie (GKR) Kostenrechnungssysteme Arten von Kostenrechnungssystemen Kostenrechnungssysteme und Kostenkontrolle Kritik der Istkpstenrechnung unter dem Gesichtspunkt der Kostenkontrolle Normalkostenrechnung und Kostenkontrolle Die Plankostenrechnung und ihr Beitrag zur Kostenkontrolle Die starre Plankostenrechnung Die flexible Plankostenrechnung auf Vollkostenbasis Kritik der Vollkostenrechnung 203

7 14 Inhaltsverzeichnis Das Fixkostenproblem Die Schlüsselung von Gemeinkosten Teilkostenrechnungssysteme DasDirectcosting Die stufenweise Fixkostendeckungsrechnung Die Grenzplankostenrechnung Betriebsergebnisrechnung nach dem Umsatz- und Gesamtkostenverfahren in Teilkostenrechnungssystemen auf Basis variabler Kosten Die Einzelkosten- und Deckungsbeitragsrechnung Die Technik der Kostenplanung und-kontrolle Die Ermittlung der Abweichungen in der flexiblen Plankostenrechnung Verbrauchsabweichungen Preisabweichungen Abweichungen zweiten Grades Die Planung und Kontrolle der Einzelkosten Die Planung und Kontrolle der Materialeinzelkosten Die Planung und Kontrolle der Fertigungseinzelkosten Beispiel zur Gemeinkostenkontrolle mit und ohne Fixkostensprünge(n) Die Prozeßkostenrechnung als Instrument des Gemeinkostenmanagements Grundprinzipien der Prozeßkostenrechnung Prozeßkosteninformationen für Gemeinkostenmanagement und Kalkulation 244 Anlagen Anlage Anlage Verzeichnis der verwendeten Symbole 253 Literaturverzeichnis 257 Sachregister 261