Kosten- und Leistungsrechnung

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1 Dr. Paul Möllers Kosten- und Leistungsrechnung Einführung und Arbeitsbuch 5. verbesserte Auflage Studienverlag Dr. N. Brockmeyer Bochum 1988

2 Inhalt Vorwort 5 A. Die Einordnung der Kosten- und Leistungsrechnung in das betriebliche Rechnungswesen Der Betrieb 15 a) Beispiele für Betriebstypen 15 b) Merkmale des Betriebes - Begriffe 15 Test Das betriebliche Rechnungswesen 19 a) Die Finanzbuchhaltung 19 b) Die Kosten- und Leistungsrechnung 20 c) Zwecke der Kosten- und Leistungsrechnung 20 d) Der Gemeinschafts-Kontenrahmen (GKR) als äußere Klammer zwischen Finanzbuchhaltung und Kostenrechnung. 23 e) Der Industrie-Kontenrahmen (IKR) mit Trennung von Finanzbuchhaltung und Kostenrechnung 24 0 Vergleich GKR: IKR 25 B. Die Abweichungen zwischen Finanzbuchhaltung und Kostenrechnung Finanzbuchhaltung im Produktionsbetrieb 27 Übungsaufgabe 1 (Produktionsbetrieb ohne Erzeugni;sbestände) 27 Übungsaufgabe 2 (Finanzierung mit Fremdkapital) 29 a) Einzahlung - Auszahlung 33 b) Einnahme Ausgabe 34 c) Ertrag Aufwand 34 Übungsaufgabe 3 (Auszahlung, Ausgabe, Aufwand) 35 d) Kosten ". 36 da) Verzehr 36 db) Bewertung 37 de) Betrieb 38 e) Leistung 39 0 Grundkosten - Zweckaufwand, Grundleistung - Zweckertrag Die Aufwandsrechnung 40 a) Grundsätze der Erfassung und Verbuchung 40 b) Die Kontenklasse 2 - Übersicht 41 7

3 c) Aufwendungen ohne Gegenposten in der Kostenrechnung.. 41 ca) Betriebsfremde und gemischte Posten 41 cb) Das Gesamtergebnis betreffende Posten 42 cc) Außerordentliche und periodenfremde Posten Betriebliche, ordentliche Aufwendungen 43 a) Wagnisse 44 b) Abschreibungen und Wertberichtigungen 45 ba) Planmäßige Abschreibungen auf Anlagen 45 bb) Ordentliche Wertberichtigungen auf Forderungen bc) Andere ordentliche Wertberichtigungen 47 bd) Außerordentliche Abschreibungen und Wertberichtigungen 47 c) Kalkulatorische Aktiva 48 d) Zinsen 49 e) Zusammenfassung 49 Schema: Die Abgrenzung der Aufwendungen 50 Übungsaufgabe 4 - Abgrenzung (Kontenklasse 2) Die Ertragsrechnung 52 a) Zweckerträge 52 b) Betriebsfremde Erträge 52 c) Gemischte Erträge 52 d) Außerordentliche betriebliche Erträge 52 e) Wagniserträge 53 0 Zins- und Beteiligungserträge Die Materialrechnung Kontenklasse 3 53 Übungsaufgabe 5 (Ermittlung des Aufwandes für Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe) 56 Test 2 v 57 Test 3 V Exkurs: Die Einordnung der Umsatzsteuer in das Begriffssystem Auszahlung Ausgabe Aufwand" 58 a) Entwicklung 58 aa) Die kumulative Umsatzsteuer 58 ab) Die Mehrwertsteuer 61 b) Vergleich beider Systeme 62 c) Verbuchung der Umsatzsteuer 1968 (Mehrwertsteuer) ca) Ohne Sonderfälle 63 cb) Nachträgliche Änderungen des Entgelts 65 Test 4 67 Die Kostenartenrechnung - Kontenklasse Begriff der Kostenartenrechnung Erfassung des Verbrauchs Grundsätze der Bewertung 70

4 4. Gliederung Behandlung der Kostenarten 74 a) Materialkosten 74 Übungsaufgabe 6 (Materialverbrauch) 75 b) Personalkosten 78 c) Weitere Grundkosten 78 d) Kalkulatorische Kosten 79 da) Buchung und Begriffe 79 db) Kalkulatorische Abschreibungen 80 de) Kalkulatorische Zinsen 83 dd) Kalkulatorische Wagnisse 86 de) Kalkulatorischer Unternehmerlohn 86 df) Kalkulatorische Miete. 87 dg) Sonstige kalkulatorische Kosten Weitere Begriffe der Kostenrechnung a) Kalkulatorische Kosten, Anderskosten, Zusatzkosten 88 b) Wertverschiedenheit, Zeitraumverschiedenheit, Wesensverschiedenheit 89 c) Istkosten, Normalkosten, Plankosten 89 : Übungsaufgabe 7. -~? Kurzfristige Abgrenzung ;.. 94 Übungsaufgabe 8 (Kurzfristige Abgrenzung) Das Abgrenzungsergebnis 100 Übungsaufgabe 9 (Abgrenzungsergebnis) 1,00 TestS 106 Test 6 L07 D, Kostenrechnung in einstufigen Produktionsbetrieben Das Betriebsergebniskonto 109 a) Leistungen.". 109 b) Kosten,., 110 c) Gesamtkosten-(buchungs-)verfahren Kostenrechnung bei nur einem Abrechnungsbereich 112 a) Einfache Divisionskalkulation 112 Übungsaufgabe 10 (Divisionskalkulation) 113 b) Äquivalenzziffernrechnung 114 Übungsaufgabe 11 (Äquivalenzziffernrechnung) 116 c) Die Trennung zwischen Einzel-und Gemeinkosten 118 ca) Einführung von Materialkosten 118 cb) Exkurs: Kostenbegriffe der Theorie 118 cc) Begriffe der Einzel-und Gemeinkosten 120 Übungsaufgabe 12 (Trennung der Gesamtkosten in Einzelund Gemeinkosten) 121 9

5 3. Bezugsgrößen bei der Kostenverteilung Die Berücksichtigung von Vertriebs-und Verwaltungskosten Übungsaufgabe 13 (Trennung der Gesamtkosten zwischen Produktions-bzw. Absatz-und Finanzbereich) Die Ermittlung von Produktergebnissen mit Hilfe des Umsatzkostenverfahrens 130 Übungsaufgabe 14 (Umsatzkostenverfahren mit getrennten Produktergebniskonten" Vergleich von Umsatz- und Gesamtkostenverfahren 135 Test Test Übungsaufgabe 14bUmsatz-und Gesamtkostenverfahren E. Kostenrechnung in mehrstufigen Produktionsbetrieben Exkurs: Industrielle Fertigungsverfahren 144 a) Begriffe, Produktion, Fertigung, Herstellung 144 b) Fertigungsverfahren 145 ba) Organisationstypen 145 bb) Fertigungstypen 145 c) Kostenrechnerische Probleme der Fertigungsverfahren ca) unterschiedliche Entwicklung der Faktorpreise 146 cb) geänderte Verfahren 147 cc) unfertige Erzeugnisse 147 cd) verschiedene Verantwortungsbereiche 147 ce) mehrere Abrechnungsbereiche Die Kostenstellen-Rechnung, a) Kriterien zur Bildung von Kostenstellen 148 b) Begriffe der Kostenstellen 149 c) Der Betriebsabrechnungsbogen (BAB) als Formular der Kostenstellenrechnung 150 d) Die Verteilung von Kostenarten auf Kostenstellen 150 da) direkte Zurechnung 150 db) Zurechnung über Schlüssel 152 e) Kostenverteilung von Vor-auf Endstellen 153 Übungsaufgabe 15 (Das Prinzip des Betriebsabrechnungsbogens) 154 Test Test Die Aussagen der Kostenstellen-Rechnung 159 a) Zeitvergleich 159 b) Kosten je Schlüsseleinheit 159 c) Stückkosten und Produktion 159 d) Stufen-Divisionskalkulation/-Äquivalenzziffernrechnung Übungsaufgabe 16 (Stufen-Divisionskalkulation) 162

6 Übungsaufgabe 17 (Stufen-Äquivalenzziffernrechnung) Übungsaufgabe 18 (Umsatzkostenverfahren) 170 e) Zuschlagskalkulation mit Kostenstellen-Rechnung 174 ea) Sortenfertigung 174 Übungsaufgabe 19 (Zuschlagskalkulation mit Kostenstellen-Rechnung) 176 eb) Einzelfertigung 180 Übungsaufgabe 20 (Zuschlagskalkulation bei Einzelfertigung) 180 ec) Zuschlagskalkulation mit mengen- und wertbezogenen Zuschlagssätzen 182 Übungsaufgabe 21 (Zuschlagskalkulation mit mengen- und wertbezogenen Zuschlagssätzen) 187 ed) Exkurs: Die Varianten der Kostenträgerstückrechnung Übungsaufgabe 22 (Wiederholung der Verfahren der Kostenträger-Stückrechnung) 191 Test Test F. Normalkosten-Zuschlagssätze Die Problematik der Zuschlagssätze 198 a) Kurzfristige Abgrenzung 198 b) Schwankende Ausbringung 199 c) Langwierige Ermittlung Der Ansatz von Normalkosten-Zuschlagssätzen 199 a) Orientierung am Durchschnitt 199 b) Orientierung an Planzahlen Die Ermittlung der Ergebnisse bei Normalkosten-Zuschlagssätzen. 200 a) Hersteilkosten.' Übungsaufgabe 23 (Normalkosten-Zuschlagssätze) 201 b) Betriebsergebnis 202 c) Verrechnungsergebnis des Betriebes 203 Übungsaufgabe 24 (Gesamtkosten-Verfahren bei Normalkosten- Zuschlagssätzen) Die weitere Trennung der Ergebnisse 209 a) Produkte und Produktgruppen 209 b) Ausbringung 211 c) Endkostenstelle 212 d) Verrechnungsergehnis 213 Übungsaufgabe 25 (BAB als Buchungsbeleg, Ergebnisse der Produktgruppen)

7 5. Der vollständige Abschluß der Einkreis-Buchhaltung 221 a) Die Ermittlung des Periodenergebnisses 221 aa) als Saldo aus Betriebs-, Abgrenzungs- und Verrechnungsergebnis 221 ab) als Saldo aus Aufwand und Ertrag 222 Übungsaufgabe b) Kritik der Abweichungen zwischen Finanzbuchhaltung und Kostenrechnung 226' Test G. Die Trennung der Kostenrechnung von der Finanzbuchhaltung Kennzeichen der Einkreis-Buchhaltung Gründe für die Abtrennung der Kostenrechnung Finanzbuchhaltung und Kostenrechnung nach dem Industrie- Kontenrahmen (IKR) 233 a) Die Ermittlung des Produktgruppen- und Betriebsergebnisses. 233 b) Ermittlung der Herstellkosten der Ausbringung und der Bestandsveränderung 233 c) Summenbilanz der Finanzbuchhaltung 234 d) Informationen der Finanzbuchhaltung, Abschluß der Kostenrechnung 234 e) Abschluß der Finanzbuchhaltung 235 f) Kostenrechnung in Kontoform mit Spiegelbildkonto Vergleich zwischen Einkreis-Buchhaltung und den anderen Organisationsformen der Kostenrechnung 245 a) Informationsaustausch zwischen Finanzbuchhaltung und Kostenrechnung 245 b) Nachweis der Unterschiede zwischen Finanzbuchhaltung und Kostenrechnung 245 c) Abstimmungs- und Kontrollmöglichkeiten 247 H. Die Ermittlung der Ergebnisse bei Teilkostenrechnung Prinzipien der Kostenzurechnung Systeme der Teilkostenrechnung Ein Rechnungsverfahren für alle Systeme der Teilkostenrechnung mit Normalkosten-Zuschlägen

8 Literaturverzeichnis 261 Anhang 1: Innerbetriebliche Leistungsverrechnung bei gegenseitigen Lieferungen und Leistungen zwischen den Vorkostenstellen Das Modell Stufenleiter-Verfahren n lineare Gleichungen mit n Unbekannten Schwankende Kosten Rechenverfahren 269 a) Lineare Gleichungen 269 b) Auflösung mit Hilfe der Determinaritenrechnung 271 c) Auflösung durch Matrizeninversion 272 Anhang 2: Verwendete Symbole 275 Anhang 3: Kontenplan (in Anlehnung an den Gemeinschafts-Kontenrahmen) 276 Anhang 4: Kontenplan (in Anlehnung an den Industrie-Kontenrahmen) Sach- und Namenregister 289 Abbildungen 1. Der Betrieb mit seinen Gütern-und Geldströmen Die Abgrenzung der Aufwertungen Degressive und lineare Abschreibung Aufwendungen und Kosten Der Buchungsgang bei Umsatz-und Gesamtkostenverfahren Betriebsabrechnungs-Bogen Abschlußbogen bei Anwendung des IKR