Kostenstellenrechnung

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1 Kostenstellenrechnung Zertifikatsmodul Betriebliches Handeln I CCG der HAW Hamburg, 3. bis 7. Februar 2014 Im Lehrauftrag Antje Kuczera

2 Kostenstellenrechnung: Baut auf der Kostenartenrechnung auf. Ziel der der Kostenstellenrechnung ist es, die Kosten (insbesondere auch die Gemeinkosten) den Orten / Plätzen zuzurechnen, an denen sie verursacht wurden. Gemeinkosten werden hierzu auf die verschiedenen Kostenstellen verteilt. Kostenstelle = ein nach festgelegten Kriterien abgegrenzter Teilbereich des Unternehmens. Die vom Teilbereich verursachten Kosten werden entsprechend erfasst und ausgewiesen (nach Kostenarten gegliedert!). Eine entsprechende Planung und Kontrolle (Plan Ist Vergleich) kann erfolgen. Es entsteht somit eine Matrix aus Kostenarten und Kostenstellen. A.Kuczera 2

3 Aufgaben der Kostenstellenrechnung: Die Kostenstellenrechnung dient der Kostenkontrolle und hat die Aufgabe, Aussagen über die Wirtschaftlichkeit eines Unternehmens und der einzelnen kostenverursachenden Stellen zu treffen. Weiterhin wird für die Kalkulation erreicht, dass einem Produkt die Kosten derjenigen Stellen im Unternehmen zugeordnet werden können, die es durchlaufen hat und ist hierdurch auch Vorbereitung zur Kalkulation. A.Kuczera 3

4 Bildung von Kostenstellen: Die Kostenstellenrechnung setzt voraus, dass man das gesamte Unternehmen in Kostenstellen aufteilt; die konkrete Bildung orientiert sich dabei am Zweck der Rechnung. Kostenstellen können gebildet werden nach: - Kostenträgergesichtspunkten (z.b. Produkte) - Funktionaler Unternehmensgliederung (Vertrieb, Herstellung, Verwaltung ) - Räumlichen Gesichtspunkten (räumlich abgeschlossener Bereich z.b. 1. OG, 2. OG in einem Pflegeheim) - Organisatorische Gesichtspunkte (persönliche Verantwortungsbereiche) - Rechnungstechnische Gesichtspunkte, Abrechnung A.Kuczera 4

5 Grundsätze der Kostenstelleneinteilung: Bei der Bildung ist zu beachten: - Jede Kostenstelle soll ein selbstständiger Verantwortungsbereich sein, um eine wirksame Kostenkontrolle zu ermöglichen und die Übernahme von Verantwortung sicher zu stellen. - Räumliche Einheit mit der Kostenstelle verhindert Kompetenzüberschneidungen. - Es müssen möglichst genaue Maßgrößen der Kostenverursachung definierbar sein. - Kostenbelege müssen genau und eindeutig den Kostenstellen zuzuordnen sein. A.Kuczera 5

6 Grundsätze der Kostenstelleneinteilung, Fortsetzung: Eindeutigkeit und Überschneidungsfreiheit: Kostenstellen müssen eindeutig definiert sein, es darf keine Überschneidung mit anderen Kostenstellen geben, damit Kosten eindeutig zugeordnet und verbucht werden. Identität: Jede Kostenstelle soll ein selbstständiger Verantwortungsbereich sein, um eine wirksame Kostenkontrolle zu ermöglichen und die Übernahme von Verantwortung sicher zustellen A.Kuczera 6

7 Grundsätze der Kostenstelleneinteilung, Fortsetzung: Definition von Maßstäben: Es muss möglich sein, genaue Maßstäbe als Bezugsgrößen für die Kostenverursachung zu bestimmen (Verteilung für Gemeinkosten). Wirtschaftlichkeit: Allgemein gilt, je feiner man gliedert um so genauer lassen sich Kosten abbilden, aber um so mehr Verwaltungsaufwand generiert man und um so komplexer wird die Rechnung. Daher nur so fein gliedern wie nötig! A.Kuczera 7

8 Betriebsabrechnungsbogen (BAB) Der Betriebsabrechnungsbogen ist ein technisches Instrument der Kostenstellenrechnung. Ziel ist es die Gemeinkosten auf die Kostenstellen zu verteilen. In den Zeilen des BAB stehen die Kostenarten (nach primären und sekundären Kosten gegliedert). Zuerst werden die Primärkosten (Einzelkosten) den Kostenstellen zugeordnet. Dann werden die Primären Gemeinkosten zugeordnet. Primäre Gemeinkosten sind die Gemeinkosten, die auf der Kostenstelle direkt entstehen. Im Dritten Schritt werden die Sekundären Gemeinkosten verteilt. Sekundäre Gemeinkosten sind Gemeinkosten, die kostenstellenübergreifend entstehen. A.Kuczera 8

9 Arten von Kostenstellen In den Spalten des BAB findet man die Kostenstellen. Sie werden sortiert nach Hilfskostenstellen, Hauptkostenstellen und Nebenkostenstellen. Oder nach Vorkostenstelle und Endkostenstelle. Hauptkostenstellen: sind direkt an der Herstellung der Produkte/Leistungen beteiligt. Die Kosten der Hauptkostenstelle werden direkt der Hauptkostenstelle zugebucht (z.b. Station xy). Hilfskostenstellen: haben keine direkte oder unmittelbare Beteiligung an der Leistungserstellung (Beispiel Kosten Aufnahmebereich, Verwaltung). Nebenkostenstellen: unmittelbare Beteiligung an der Erstellung absatzfähiger Nebenprodukte (z.b. Labor in einem Krankenhaus) A.Kuczera 9

10 Arten von Kostenstellen (Fortsetzung) Vorkostenstellen: Kosten werden per Umlagen / Verrechnungen auf Endkostenstellen weiterberechnet. Endkostenstellen: Einnahmen werden realisiert und können zugerechnet werden = Hauptkostenstellen und Nebenkostenstellen A.Kuczera 10

11 Beispiel BAB aus der Praxis A.Kuczera 11

12 Quelle:Männel, S. 80 Schema BAB A.Kuczera 12

13 Quelle: Manz, Breid, Bronner,Daschmann,Koch S. 31 Leistungsverflechtung Bevor wir in die Beispielrechnungen zum BAB übergehen, einige Gedanken zu Leistungsverrechnungen und BAB- Spaltenstruktur: A.Kuczera 13

14 Quelle Haberstock S149 Verrechnungsmodell Treppenverfahren Aus der Art der Leistungsverknüpfung im Unternehmen resultiert die Stellung der Kostenstelle im BAB. Die Vor- bzw. Hilfskostenstellen stehen links von den Haupt und Nebenkostenstellen, da sie Ihre Leistungen an diese abgeben. Die Abteilung, die am wenigsten von anderen empfängt, ist zuerst in dem Umverteilungsverfahren zu berücksichtigen usw. A.Kuczera 14

15 Quelle: Manz, Breid, Bronner,Daschmann,Koch S 34 Verrechnungsmodell Treppenverfahren A.Kuczera 15

16 Systeme der Gemeinkostenverrechnung Durchschnittsprinzip: Die Gemeinkosten werden gleichmäßig, per Durchschnitt auf alle Stückzahlen oder Produktsparten verteilt. Tragfähigkeitsprinzip: Die Gemeinkosten werden nach Umsatz oder Deckungsbeitrag mit Hilfe des Dreisatzes auf alle Produkte, Sparten etc. verteilt. Verursachungsprinzip: Die Gemeinkosten werden so weit wie möglich verursachungsgerecht verteilt, dann werden Schlüsselgrößen gesucht, die in eine Relation zu Kostenveränderungen und Verbräuchen stehen (z.b. Miete wird nach qm verteilt). A.Kuczera 16

17 Schlüsselgrößen Ziel: Gemeinkosten sollen möglichst verursachungsgerecht verteilt werden. Schlüsselgrößen Mengenschlüssel Zählgrößen (Stückzahl, Kopfzahl) Zeitgrößen (Kalenderzeiten, Rüstzeiten..) Längen, Flächen, Raumgrößen Leistungsgrößen Technische Größen (kwh, Kalorien) Wertschlüssel Kostengrößen (z.b. Lohnkosten) Umsatz, Preise Einstandsgrößen (Warenwert) Vermögenswert (Anlagenbestand) Verrechnungsgrößen (Verrechnungspreise) A.Kuczera 17

18 Schlüsselgrößen (Fortsetzung) Wichtig ist immer, dass eine Proportionalität zwischen Kostenentwicklung und Entwicklung des Schlüssels besteht, d.h. durch die Messung des Schlüssels wird indirekt auch die Kostenentwicklung gemessen Leistungszusammenhang. A.Kuczera 18

19 Umlageschlüsselungen im Krankenhaus A.Kuczera 19

20 Kritik am vorgestellten Kostenrechnungsverfahren Behandelt haben wir das sogenannte Stufenleiterverfahren. Es eignet sich dann, wenn die Leistungsbeziehungen relativ einfach sind. Berücksichtigt werden nur Leistungsbeziehungen von links nach rechts im BAB. Wenn aber bei unseren Beispielen z.b. die Verwaltung auch Leistungen der Küche abnimmt, werden diese in dem von uns verwendeten Berechnungsverfahren nicht berücksichtigt. Diese Mängel könnten mit anderen Verfahren z.b. dem Gleichungsverfahren behoben oder gemildert werden. Diese sind jedoch in ihrer Berechnung wiederum wesentlich komplexer und somit schwieriger und teurer in ihrer Umsetzung, darum wird in der Praxis oft auf das Stufenleiterverfahren zurück gegriffen. Statt der Umlage per Schlüssel versucht man durch Verrechnungspreise und Abnahmemengen Verrechnung eine möglichst verursachergerechte Verteilung der Kosten über primäre Gemeinkosten zu erreichen. A.Kuczera 20

21 Bildung von Kalkulationssätzen Klassisches Handwerk, Industrie, Handel Materialeinzelkosten Materialgemeinkosten Fertigungseinzelkosten Fertigungsgemeinkosten Materialkosten Fertigungskosten Herstellungskosten Verwaltungsgemeinkosten Selbst kosten Vertriebsgemeinkosten A.Kuczera 21

22 Differenzierende Zuschlagskalkulation Materialeinzelkosten 30 + Materialgemeinkostenzuschlag (50 %) 15 = Materialkosten 45 Fertigungslöhne u. Gehälter Fertigungsgemeinkosten (50 %) 300 = Fertigungskosten 900 Hilfreich ist hier der BAB, da viele Kostenpositionen übernommen werden und auch die Zuschläge für Gemeinkosten aus dem BAB ermittelt werden können. Materialkosten 45 + Fertigungskosten 900 = Herstellkosten Verwaltungskosten, mit Zuschlagssatzschlüssel + Vertriebskosten etc. mit Zuschlagssatzschlüssel = Selbstkosten Stückgewinn = Umsatz Selbstkosten (bzw. Preis Selbstkosten) A.Kuczera 22

23 (Differenzierende Zuschlagskalkulation) Beispiel handschriftlich, Skript S. 52 A.Kuczera 23