Kosten- und Leistungsrechnung

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1 Kosten- und Leistungsrechnung Plankostenrechnung Kosten- und Leistungsrechnung Systeme der Kosten-und Leistungsrechnung Kriterien: vergangenheitsorientiert zukunftsorientiert Zeitbezug Sachumfang Ist-Kosten Normal-Kosten Plan-Kosten 1 Vollkosten Traditionelle (Voll-)Kostenrechnung Vollkostenrechnung auf Normalkostenbasis starre Plankostenrechnung flexible Plankostenrechnung Teilkosten DirectCosting Teilkostenrechnung auf Normalkostenbasis mehrstufige Deckungsbeitragsrechnung Grenzplankostenrechnung 2

2 Die Plankostenrechnung Die Plankostenrechnung stellt die Wirtschaftlichkeitskontrolle auf eine die künftigen Verhältnisse bedenkende Basis. Kostengrößen in der Plankostenrechnung Bestimmung der Plankosten: Kosten für die wirtschaftliche Herstellung einer geplanten Produktionsmenge (Planbeschäftigung). Bei flexibler Plankostenrechnung werden auch (Gemein-)Kosten für Beschäftigungsabweichungen geplant: Ableitung einer Sollkostenfunktion. Sollkosten: Plankosten bei geringerer Istbeschäftigung. Verrechnete Plankosten: Die Istbeschäftigung wird mit einem Plankostenverrechnungssatz je Beschäftigungseinheit multipliziert. Istkosten: tatsächlich aufgetretene Kosten bei der Istbeschäftigung. Die Plankostenrechnung Die Abweichungsanalyse Eine für jede Kostenart getrennte Analyse der Abweichung zwischen den Istkosten bei Istbeschäftigung und den verrechneten Plankosten bei Istbeschäftigung in einer Kostenstelle. Beschäftigungsabweichung Differenz zwischen Sollkosten bei Istbeschäftigung und verrechneten Plankosten bei Istbeschäftigung. Beschäftigungsabweichung z.b. durch eine Verringerung der Produktionsmenge: Plankosten unterstellen einen proportionalen Abbau von Gemeinkosten. Die Sollkosten berücksichtigen den erhalten bleibenden Fixkostenblock. Verbrauchsabweichung Verbrauchsabweichung: Differenz zwischen Istkosten bei Istbeschäftigung und Sollkosten bei Istbeschäftigung. Indikator für einen unwirtschaftlichen Verbrauch. Verbrauchsabweichung muss vom Kostenstellenleiter vertreten werden. 3 4

3 Starre Plankostenrechnung Beschäftigungsgrad oder: tatsächl. ausgelastete Kapazität Beschäftigungsgrad = * 100 Kapazität bei Vollbeschäftigung Istleistung Beschäftigungsgrad = * 100 Kapazität bei Vollbeschäftigung 5 Beispiel: Berechnung des Beschäftigungsgrades tatsächlich geleistete Maschinenstunden: Maschinenstunden bei Vollbeschäftigung: Std Std Std. Beschäftigungsgrad = * 100 = 80 % Std. 6

4 Plankosten Istkosten Plankosten sind die geplanten Kosten, die bei einer geplanten Beschäftigung anfallen dürfen. Plankosten = Planmenge * Planpreis Istkosten der Istkostenrechnung sind in der vergangenen Abrechnungsperiode tatsächlich angefallene Kosten, bei denen der Istverbrauch zu Istpreisen bewertet ist. Istkosten der Istkostenrechnung = Ist-Menge * Ist-Preis Die Istkosten der Plankostenrechnung sind eine Rechengröße im Rahmen der Ab-weichungsanalyse, bei der der Istverbrauch mit Planpreisen bewertet wird. Istkosten der Plankostenrechnung = Ist-Menge * Plan-Preis Plankalkulationssatz Der Plankalkulationssatz ist das Verhältnis der Plankosten zu einer Planbezugsgröße für die geplante Beschäftigung als Basis für die Produktkalkulation. Plankosten Plankostenverrechnungssatz = Planbeschäftigung 7 Beispiel: Berechnung des Plankostenverrechnungssatz Ergeben sich in einer Kostenstelle (z.b. Lackiererei) für eine bestimmte Abrechnungsperiode (z.b. Juni) Plankosten in Höhe von insgesamt und errechnen sich als Planbezugsgröße Fertigungsstunden, so folgt daraus ein Plankalkulationssatz in Höhe von 30 /h. 8

5 Verrechnete Plankosten Die verrechneten Plankosten sind die bei der Istbeschäftigung im Rahmen der auf Basis des Plankalkulationssatzes durchgeführten Kalkulation auf die Kostenträger verrechnete Kosten. Istbeschäftigung Verr. Plankosten = Plankosten * Planbeschäftigung oder: Verr. Plankosten = Plankostenverrechnungssatz * Istbeschäftigung In der Kostenstelle Bohrerei wird für den Monat März mit einer Planbeschäftigung Bp von Stück gerechnet. Als dazugehörige Plankosten für Betriebsstoffe Kp hat man ermittelt. Der Plankalkulationssatz beträgt folglich näherungsweise 3,33 /Stück. BA? Beispiel: Starre Plankostenechnung 9 Nun werden aber in der Abrechnungsperiode nur Stück gefertigt. Für diese Istbeschäftigung Bi sind Istkosten für Betriebsstoffe Ki in Höhe von angefallen. In der Kostenträgerrechnung werden als verrechnete Plankosten Kverr insgesamt aber nur (5000 * 3,33 ) auf die Kostenträger verteilt. Wie kann nun eine Kostenkontrolle erfolgen? 10

6 Lösung: Starre Plankostenrechnung 1. Variante: Plankosten Istkosten = unterschiedliche Beschäftigungsgrade! 2. Variante: Istkosten Verrechneten Plankosten = Fixkosten proportionalisiert! d.h.: der Verlauf der Kostenfunktion kann nicht im Ursprung beginnen! Beurteilung der starren Plankostenrechnung Einfache und schnelle Handhabung Verzerrte Anpassung der Plankosten an wechselnde Beschäftigungsgrade Abbaubarkeit der fixen Kosten nicht berücksichtigt Plan-/Ist-Abweichung basiert auch auf unterschiedlichen Beschäftigungsgraden 11 Nur vertretbar, wenn keine Beschäftigungsschwankungen vorliegen oder in einer Kostenstelle fast nur variable Kosten anfallen, i.d.r. also ungeeignet. 12

7 Flexible Plankostenrechnung Die flexible Plankostenrechnung ist eine Form der Plankostenrechnung, bei der Sollkostenfunktionen vorhanden sind, über die die Plankosten an die Istsituation angepasst werden können. Bei ihnen sind damit im Rahmen der Kostenkontrolle auch Sollkosten verfügbar. Sollkosten sind die Kosten, die entstehen dürfen, wenn die Plankosten an eine von der Planbeschäftigung abweichende Istbeschäftigung angepasst werden. Als Grenzkosten bezeichnet man das Ausmaß der Kostenänderung bei Variation einer Kosteneinflussgröße um eine (unendlich kleine) Einheit. Unter der Voraussetzung eines linearen Gesamtkostenverlaufs entsprechen sich variable Stückkosten und Grenzkosten Beurteilung der flexiblen PKR auf Vollkostenbasis Vorteile Trennung in variable und fixe Kosten Detaillierte Kostenplanung und auflösung in den Kostenstellen Differenzierte Kostenkontrolle in den Kostenstellen mit detaillierten Abweichungsanalysen 13 Nachteile Es liegt immer noch eine Vollkostenrechnung mit deren Mängeln vor Die Struktur der Fixkosten wird nur unzureichend erfasst 14

8 Flexible Plankostenrechnung Quelle: Schritte der Kostenkontrolle 1. Ermittlung der Soll-Kosten (Soll-Kosten sind aus den Basisplankosten errechnete Vorgabekosten bei einer veränderten Beschäftigung. Sie geben an, wie hoch die Plan-Kosten bei geplanter wirtschaftlicher Arbeitsweise sein dürften.) 2. Ermittlung der verrechnete Plankosten (Die verrechneten Plankosten sind die Kosten, die in der Planungsperiode effektiv über die Kostenträger = Erzeugnisse verrechnet werden.) 3. Ermittlung der Ist-Kosten unter Verwendung von Ist-Mengen und Ist-Preisen. Die Ist-Kosten erhält man aus der Kostenstellenrechnung für die Betrachtungsperiode. 4. Ermittlung der Gesamtabweichung (= verrechnete Plankosten Ist-Kosten) 6. Ermittlung der Beschäftigungsabweichung (= verrechnete Plankosten Soll-Kosten) 7. Ermittlung der Verbrauchabweichung (= Soll-Kosten Ist-Kosten zu Planpreisen) 5. Ermittlung der Preisabweichung (=Ist-Kosten zu Planpreisen Ist-Kosten zu Ist-Preisen) Abweichungsanalyse und berichte 15 16

9 Begriffe der flexiblen Plankostenrechnung var. Plankosten * Istbeschäftigung Sollkosten = fixe Plankosten Planbeschäftigung Verrechnete Plankosten = Plankosten * Ist-Beschäftigung Planbeschäftigung Gesamtabweichung = Verrechnete Plankosten Ist-Kosten Beschäftigungsabweichung = Verrechnete Plankosten Soll-Kosten Verbrauchsabweichung = Soll-Kosten Ist-Kosten Preisabweichung = Ist-Menge * Planpreis Ist-Menge * Ist-Preis Plankostenrechnung Übung 1 Verändertes Beispiel der Starren Plankostenrechnung: Planbeschäftigung: Einh. Ist-Beschäftigung: Einh. Fixe Kosten PB Variable Kosten PB Ist-Kosten Berechnen Sie relevanten Kenziffern und bewerten Sie Ihr Ergebnis und stellen Sie Ihr Ergebnis graphisch dar! 2. Lösen Sie die Aufgabe 572 im Schmolke-Deitermann! 18

10 Plankostenrechnung - Beispiel * Sollkosten = = Verrechnete Plankosten = * = Gesamtabweichung = = Beschäftigungsabweichung = = Verbrauchsabweichung = = Plankosten mit EXCEL Plankostenrechner Planbe schäftigung Plankosten ,00 davon Ist-Kosten 8.000,00 fix 2.500,00 variabel 7.500,00 19 Plankosten- Variabler verrechnungs- Plankostensatz 3,33 verrechnungs- 2,50 satz Ist-beschäftigung Verrechnete Plankosten 5.000,00 Soll-Kosten 6.250, , ,00 Beschäftigungabweichung Verbrauchsabweichung Gesamtabweichung , ,00 20

11 Weitere Begriffe der Plankostenrechnung Grenzplankostenrechnung Sie trennt im Rahmen der Kostenstellenrechnung fixe und variable Kosten und verrechnet anschließend nur noch die variablen Kosten auf die Kostenträger, während die Fixkosten als Block gesammelt und direkt auf das Betriebsergebnis gebucht werden. Daher fallen bei der flexiblen PKR auf Teilkostenbasis (= GPKR) variable Sollkosten und verrechnete Plankosten (ohne Fixkosten) zusammen. Eine Beschäftigungsabweichung wird nicht ausgewiesen. Man bestimmt lediglich die Verbrauchsabweichung als Differenz zwischen variablen Ist-kosten und variablen Sollkosten. Geeignet für schnelle Entscheidungen über Zusatzaufträge bei bereits Gedeckten Fixkosten oder zur Ermittlung der kurzfristigen Preisuntergrenze! Rechnungswesen Kostenrechnung Weitere Begriffe der Plankostenrechnung e, kv, db 21 Pe Pkv Pdb PB e kv db B 22

12 Variatormethode Variator ist ein in der Praxis verbreitetes Hilfsmittel der Plankostenrechnung. gibt den Anteil der variablen an den Gesamtkosten an. gesamte Plankosten Variator = variable Plankosten Variatoren werden i.d.r. je Kostenart für einen bestimmten Plan- Beschäftigungsgrad festgelegt. Zweck der Variatorenrechnung ist vor allem die Rechenvereinfachung: Die Sollkosten bei Ist-Beschäftigung können so (vereinfacht) ohne vorherige Aufteilung in fixe und variable Kosten berechnet werden. Variatormethode Beispiel: Bei Plan-Beschäftigung (100 %) werden Gesamtkosten von berücksichtigt. Die variablen Gesamtkosten betragen dabei Daraus ergibt sich ein Variator von / = 0,8. Wenn die Beschäftigung um 15 % über die Plan-Beschäftigung steigt, so erhöhen sich die gesamten Plankosten lediglich um 15% * 0,8 = 12%. Es ergeben sich somit Sollkosten in Höhe von * 0,12 = Der Variator V kann zwischen 0 und 1 liegen: V = 0 Kostenart ist fix 0 < V < 1 Mischkosten, d.h. die Kostenart enthält fixe und variable Anteile V = 1 Kostenart ist variabel (voll proportional) 23 24

13 Variatormethode Daten des Beispiels PB Kf = Kv = K = Variator = / = 0,75 = KostenIB = KostenPB + KostenPB * ΔPB * Variator Kosten IB_3.600 = * 0,20 * 0,75 Kosten IB_3.600 = * 0,15 Kosten IB_3.600 = = und nicht ! Kosten IB_2.700 = * 0,1 * 0,75 Kosten IB_2.700 = * 0,075 Kosten IB_2.700 = = und nicht 9.000! Plankostenrechnung - Übung den Variator c) Entwickeln Sie eine funktionsfähige EXCEL-Tabelle zu a)! 26