Betriebswirtschaftslehre für Maschinenwesen

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1 Fakultät Maschinenwesen, Institut für Technische Logistik und Arbeitssysteme Professur für Arbeitswissenschaft SS 15 MW + WW + VT Betriebswirtschaftslehre für Maschinenwesen Schwerpunkte Kostenrechnung Prof. Dr.-Ing. M. Schmauder Institut für Arbeitsingenieurwesen

2 Gliederung Internes Rechnungswesen a) Kostenartenrechnung b) Kostenstellenrechnung / BAB c) Kostenträgerrechnung (Beispiel) Folie 2

3 Betriebliches Rechnungswesen Betriebliches Rechnungswesen Externes Rechnungswesen Internes Rechnungswesen auch als Finanz- oder Geschäftsbuchhaltung bezeichnet Informationsempfänger außerhalb des Unternehmens Anteilseigner Gläubiger (Banken) Lieferanten Finanzbehörden auch als Betriebsbuchhaltung bezeichnet Informationsempfänger innerhalb des Unternehmens (i. d. R. das Management) Folie 3

4 Internes Rechnungswesen Hauptaufgabe: Versorgung der Entscheidungsträger im Unternehmen mit Informationen Internes Führungs- und Informationssystem mit folgenden Funktionen: - Erfassung der Kosten, die im Leistungserstellungsprozess entstehen - Kalkulation neuer und bestehender Produkte - Grundlage für betriebliche Entscheidungen: z. B. make or buy - Kontrolle der Wirtschaftlichkeit von Kostenstellen - Betriebsstatistiken - Planungsrechnungen KLR Folie 4

5 Kostenleistungsrechnung Die Kostenleistungsrechnung ist das grundlegende Instrument zur Erfassung und Zurechnung sowie zur Kontrolle und Analyse der betrieblichen Leistungen und der hierfür getätigten und zu verrechnenden Kosten. Die Erfassung und Zurechnung der Kosten in Bezug auf die betrieblichen Leistungen erfolgt dabei - nach Art der Kosten - nach dem Ort der Entstehung der Kosten - nach dem Zweck der Kostenverursachung KLR konzentriert sich ausschließlich auf den Betriebsprozess, der auf den Vollzug des eigentlichen Unternehmenszwecks ausgerichtet ist. von Känel, S.: BWL für Ingenieure, 2008 Folie 5

6 Kostenrechnung Kostenrechnung Kostenarten Rechnung Welche Kosten sind angefallen? Kostenstellen Rechnung Wo sind die Kosten angefallen? Kostenträger Rechnung Wofür sind die Kosten angefallen? Folie 6

7 Gliederung Internes Rechnungswesen a) Kostenartenrechnung b) Kostenstellenrechnung / BAB c) Kostenträgerrechnung (Beispiel) Folie 7

8 Kostenrechnung Kostenartenrechnung Als Kostenarten bezeichnet man nach der Art des Verzehrs (Verbrauchscharakter) an Gütern und Dienstleistungen unterteilte Kosten. Basis für die nachfolgende Kostenstellen- und Kostenträgerrechnung Hauptaufgaben: - Erfassung der entstandenen Kosten - Gliederung der Kosten nach Kostenarten Drüber hinaus auch Überwachung und Analyse der Veränderung einzelner Kostenarten Folie 8

9 Kostenrechnung Kostenartenrechnung Kostenarten Materialkosten Personalkosten Kalkulatorische Abschreibungen - Sonstige Kosten Ermittlung möglich durch: - Gegenüberstellung von Inventurergebnissen - Fortschreibungsmethode (fortlaufende Erfassung des Verbrauchs) - Retrograde Methode (Berechnung anhand erstellter Erzeugnisse) Aus Daten der Lohn- und Gehaltsbuchhaltung Anschaffungskosten - Nutzungsdauer - Restwert - Abschreibungsmethode (linear) z. B.: - Fremdleistungskosten (Reinigung, Wachdienst, Instandhaltung, ) - Kalkulatorische Zinsen Folie 9

10 Kostenrechnung Kostenartenrechnung Aufwand Erfolgsreduzierung durch Verbrauch oder Gebrauch von Produktionsfaktoren Aufwand z. B. Schaden Umweltkatastrophe Neutraler Aufwand Zweckaufwand Grundkosten Zusatzkosten z. B. kalk. Zinsen Kosten Kosten Erfolgsreduzierung durch Verbrauch oder Gebrauch von Produktionsfaktoren im Rahmen der gewöhnlichen betrieblichen Tätigkeit der Periode Folie 10

11 Kostenrechnung Kostenartenrechnung Einzel- und Gemeinkosten Gliederung nach Zurechenbarkeit auf den Kostenträger Einzelkosten... werden nach der Leistungseinheit (Kostenträger) erfasst und unmittelbar (direkt) zugerechnet Beispiele: Fertigungsmaterial, Fertigungslohn Gemeinkosten... können nicht direkt zugerechnet werden, diese werden erfasst und mittels Verteilungsschlüssel auf die Kostenstellen verteilt. Beispiele: Gehaltskosten, Betriebsstoffe Folie 11

12 Kostenrechnung Kostenartenrechnung Einzel- und Gemeinkosten Einzelkosten Kostenartenrechnung Gemeinkosten Kostenträgereinzelkosten Kostenträgergemeinkosten Kostenstellenrechnung Kostenstelleneinzelkosten Kostenstellengemeinkosten Folie 12

13 Gliederung Internes Rechnungswesen a) Kostenartenrechnung b) Kostenstellenrechnung / BAB c) Kostenträgerrechnung (Beispiel) Folie 13

14 Kostenrechnung - Kostenstellenrechnung Kostenstellenrechnung: zweite Stufe der KLR Hauptaufgaben: - Erfasste Kostenarten entsprechend dem Ort ihrer Entstehung dem jeweiligen Verantwortungsbereich zurechnen - Gegenüberstellung mit der erbrachten Leistung Die Kostenstellenrechnung ist die einzige Stufe im System der KLR, die es ermöglicht, Verantwortliche mit den Ergebnissen ihres Handelns zu konfrontieren. Als Kostenstellen bezeichnet man einen betrieblichen Bereich, der nach kostenrechnerischen Gesichtspunkten abgegrenzt und selbständig abgerechnet wird. Folie 14

15 Kostenrechnung - Kostenstellenrechnung Kostenstellen Endkostenstellen Vorkostenstellen Hauptkostenstellen Hilfskostenstellen Allgemeine Kostenstellen Dienen unmittelbar der Erstellung und dem Absatz der Kostenträger, z. B.: - Materialbereich - Fertigungsbereich - Verwaltungsbereich - Vertriebsbereich Erbringen Leistungen für die Aufrechterhaltung der Hauptkostenstellen, z. B.: - EDV-Zentrum - Instandhaltung Erbringen Leistungen für alle anderen Kostenstellen, z. B.: - Kantine - Fuhrpark Folie 15

16 Kostenrechnung Kostenstellenrechnung / BAB Die Verrechnung der Kostenträgergemeinkosten auf Kostenstellen wird im sogenannten Betriebsabrechnungsbogen durchgeführt Der BAB ist ein technisch-organisatorisches Hilfsmittel der Betriebsabrechnung. Er besteht aus einem Formblatt, das in senkrechter Anordnung Art und Höhe der verschiedenen Kosten enthält (Kostenartenrechnung) sowie in waagerechter Gliederung die einzelnen Haupt-, Hilfs- und Nebenkostenstellen aufweist. Die in der Kostenartenrechnung erfassten Kosten werden nach dem Verursachungsprinzip auf einzelne Kostenstellen weiterverrechnet. Folie 16

17 Kostenrechnung Kostenstellenrechnung / BAB Aufbau eines BAB Kostenstellen Allgemeine Kostenstellen Hilfskostenstellen Hauptkostenstellen Kostenarten Material Gehälter Raumkosten Kantine Instandhaltung Material Fertigung Folie 17

18 Kostenrechnung Kostenstellenrechnung / BAB 3 Stufen der Kostenstellenrechnung 1. Verrechnung der Kostenträgergemeinkosten auf Kostenstellen 2. Kostenumlage: Kosten der Vorkostenstellen auf Hauptkostenstellen umlegen 3. Ermittlung von Zuschlagssätzen Folie 18

19 Kostenrechnung Kostenstellenrechnung / BAB Kostenartenrechnung Kostenstellenrechnung Kostenträgerrechnung / BAB Allgemeine- und Hilfskostenstellen Kostenarten Gemeinkosten 1 2 Hauptkostenstellen 3 Kalkulation Selbstkosten (differenziert nach Kostenträgern) Einzelkosten Folie 19

20 Kostenrechnung - Kostenstellenrechnung 1. Verrechnung der Kostenträgergemeinkosten auf Kostenstellen Folie 20

21 Kostenrechnung - Kostenstellenrechnung Kostenstellen Allg. KS Hilfs-KS Haupt-KS Kostenarten Kantine Instandh. Material Fertigung Rest KS-Einzelkosten Zurechnung Summe Material Entnahmeschein Gehälter Gehaltsliste KS-Gemeinkosten Schlüssel Summe Raumkosten Fläche Summe (primäre Gemeinkosten) Gesamt Kantine Instandh. Material Fertigung Rest Fläche [qm] Folie 21

22 Kostenrechnung - Kostenstellenrechnung 2. Kostenumlage Beispiel auf nächster Folie Anbauverfahren Verteilung der Kosten der Vorkostenstellen direkt und vollständig auf die Endkostenstellen Treppenverfahren Verteilung der Kosten der Vorkostenstellen auf alle anderen Kostenstellen (also auch andere Vorkostenstellen). Das Verfahren wird so lange durchgeführt, bis die Kosten aller Vorkostenstellen auf die Endkostenstellen umgelegt worden sind. Folie 22

23 Kostenrechnung - Kostenstellenrechnung Kostenstellen Allg. KS Hilfs-KS Haupt-KS Kostenarten Kantine Instandh. Material Fertigung Rest Primäre Gemeinkosten Umlage Schlüssel Kantine MA-Anzahl Instandhaltung Insthalt.-Stunden Summe (Gemeinkosten) Material Fertigung Rest Anzahl MA Instandhaltungsstunden Folie 23

24 Kostenrechnung - Kostenstellenrechnung 3. Ermittlung von Zuschlagssätzen Verhältnis der Kosten der Endkostenstellen zu den Kostenträgereinzelkosten Materialgemeinkostenzuschlagssatz = Materialgemeinkosten Materialeinzelkosten Fertigungsgemeinkostenzuschlagssatz = Fertigungsgemeinkosten Fertigungseinzelkosten Verwaltungsgemeinkostenzuschlagssatz = Verwaltungsgemeinkosten Herstellkosten Vertriebsgemeinkostenzuschlagssatz = Vertriebsgemeinkosten Herstellkosten Folie 24

25 Kostenrechnung - Kostenstellenrechnung Materialkosten Herstellkosten = Materialeinzelkosten + Materialgemeinkosten + Fertigungseinzelkosten + Fertigungsgemeinkosten Fertigungskosten Folie 25

26 Gliederung Internes Rechnungswesen a) Kostenartenrechnung b) Kostenstellenrechnung / BAB c) Kostenträgerrechnung (Beispiel) Folie 26

27 Übungsaufgabe Die Firma Fugbaum Friend of Veterinarians GmbH (kurz: FFV GmbH) stellt Sezierwerkzeug für Veterinäre und Hobbyzüchter her. Aufgrund eines TV-Werbespots liegen der FFV GmbH Bestellungen von 5000 Sezier- und Präparations-Sets vor. Neben dem Sezierbesteck soll jedem dieser Sets eine Flasche mit CTS-Präparationsflüssigkeit beiliegen. Eine Flasche kostet 12. Eine neue Anlage zur Fertigung für das dafür notwendige Sezierbesteck soll extra dafür angeschafft werden. Das Schmieden, Entgraten und Glühen von Rohlingen aus martensitischem Chromstahl erfolgt beim Zulieferer "GratMcTool" Ltd. Für ein Auftragsvolumen von 5000 Sets verlangt die GratMcTool Ltd. insgesamt Der Materialgemeinkostenzuschlag beträgt insgesamt voraussichtlich 4 /Set. Bei der FFV GmbH sollen die Rohlinge dann auf einem neuen 5-Achs-Bearbeitungszentrum gefräst, geschliffen und poliert werden. Im Anschluss werden die Bestecke manuell zusammengesetzt und verpresst. Zwei Angebote für neue Bearbeitungszentren liegen vor: Die Anschaffungskosten für Angebot A betragen Abschreibungen und Zinsen betragen zusammen 6 /h. Kosten für Energie, Stellfläche und Instandhaltung werden auf insges. 15 EUR/h geschätzt. Bei Angebot B beträgt der Maschinenstundensatz 18 /h. Bei der FFV GmbH sind firmenpolitisch bedingt alle 15 Mitarbeiter mit einem Stundenlohn von je 13,00 EUR/h sowohl für die Anlagenbedienung und manuelle Montagetätigkeit als auch für Verwaltungs- und Vertriebsaufgaben ausreichend qualifiziert und zuständig. Beim Anlagenbetrieb an Kostenstelle 1 (KS1) ist immer nur ein Mitarbeiter tätig. Der Zeitaufwand für die Bearbeitung von Sezierbesteck für 50 Sets wird bei beiden Anlagenvarianten auf 3 Stunden geschätzt. Die Losgröße beträgt 5000 Sets, wodurch bei beiden Bearbeitungszentren einmalige Rüstzeiten von 8 Stunden anfallen würden. Folie 27

28 Übungsaufgabe Die Montagezeit an Kostenstelle 2 (KS2) variiert jedoch je nach eingesetzter Anlage an KS1. Um die manuelle Fügetätigkeit ebenfalls auf 3 Stunden für dieselbe Anzahl an Produkten anzugleichen, sind an diesem Arbeitsschritt FFV-Mitarbeiter wie folgt beteiligt: Im Falle der Montage von mit der Anlage aus Angebot A gefertigten Besteckhälften sind 5 Mitarbeiter; bei Teilen aus der Anlage aus Angebot B, 6 Mitarbeiter gleichzeitig beteiligt. Die restlichen Mitarbeiter fertigen während dieser Zeit andere Produkte oder widmen sich Verwaltungs- oder Vertriebsaufgaben. Für KS1 wird ein Restfertigungsgemeinkostenzuschlag in Höhe von 130% (bzgl. der Fertigungslohnkosten an KS1) festgelegt. Die Fertigungsgemeinkosten an KS2 betragen 140% der Fertigungslohnkosten. Zuschläge für Verwaltung und Vertrieb werden zusammen und pauschal mit 6,5 /Set berücksichtigt. Ermitteln Sie für beide Anlagen die Fertigungskosten. Berechnen Sie für die günstigere Anlage die Selbstkosten je Set. Stellen Sie den Berechnungsweg und Teilergebnisse übersichtlich dar. (15 Punkte) Folie 28

29 Maschinenkosten Einordnung Selbstkosten und Maschinenstundensatz mittels FGK-Zuschläge Selbstkostenermittlung mittels Maschinenkostenrechnung Materialkosten Fertigungslohnkosten Materialkosten Fertigungslohnkosten Fertigungsgemeinkosten SK Kalkulatorische Abschreibung Kalkulatorische Zinsen Raumkosten Energiekosten Instandhaltungskosten Restfertigungsgemeinkosten Verwaltungs- und Vertriebs- gemeinkosten Verwaltungs- und Vertriebs- gemeinkosten Folie 29

30 Lösung Folie 30

31 Lösung Folie 31

32 Lösung Folie 32

33 Lösung Folie 33

34 Lösung Folie 34