Steuerliche Aspekte bei Sanierung und Mwst Sätze im Bausektor. Andrea Plaickner

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1 teuerliche Aspekte bei anierung und Mwst ätze im Bausektor Andrea Plaickner

2 Welche Gebäude (Objekte) kommen in den Genuss der steuerrechtlichen Begünstigungen der 50 %? Bestehendes Gebäude für Wohnzwecke und Zubehör Katasteramt eingetragen Kein Betriebsgebäude dass Gebäude muss sich im italienischen taatsgebiet befinden Ausnahme: Umwandlung des Betriebsgebäude (tadel) in Wohngebäude (Entscheid Nr. 14 vom )

3 ubjektive Voraussetzungen Personen, die der direkten teuer (Irpef) unterliegen Es kann sich um in Italien ansässige oder auch im Ausland ansässige teuerpflichtige handeln ie müssen über einen entsprechenden Titel verfügen

4 Was verstehen wir unter diesen Titeln? Eigentümer und Inhaber eines dinglichen Rechtes, auch zukünftiger Eigentümer Mieter, mit registrierten Mietvertrag Leihnehmer, mit registrierten Leihvertrag Mitlebende Familienmitglieder (Ehepartner, Lebenspartner, Verwandte bis zum 3. Grad und Verschwägerte bis zum 2. Grad) Gesellschafter von einfachen Gesellschaften, KG, OHG, Familienbetrieb und Mitglieder von Wohnbaugenossenschaten Einzelunternehmer, wobei die Immobilie nicht ein abschreibbares Gut oder Handelsware sein darf, sondern nur Vermögensanlage

5 Lebensgemeinschaft more uxorio volljährig dauerhaft zusammenlebend moralische und materielle Unterstützung somit Abschreibung möglich

6 Kann der Lebenspartner die pesen für die anierung absetzen? Vor dem Gesetz 76/2016 Da der Lebenspartner weder Inhaber eines dinglichen Rechtes noch ein mitlebendes Familienmitglied war, konnte nur mit einem registrierten Leihvertrag die pesen in Abzug gebracht werden Nach dem Inkraftreten Mit Entscheid Nr. 64/2016 wurde die Lebensgemeinschaft «more uxorio» der Ehegemeinschaft in Bezug auf die Abschreibung gleichgestellt Beweis: Familienbogen

7 Welche energetische pesen fallen in die 50 %? olaranlagen Geotermische Anlagen Biogas Fotovoltaik owie alle anderen Eingriffe, die eine Energieeinsparung erzielen, vor allem erneuerbare Energie Nicht qualifizierte Heizanlagen, wie ein Brennwertkessel nicht Kategorie A

8 Verschiedene Arten von anierungsarbeiten, enthalten im Art. 3 des DPR 380/2001 Buchst. a) ordentliche Instandhaltung (nur Kondominien) Buchst. b) außerordentliche Instandhaltung Buchst. c) Restaurierung und erhaltende anierung Buchst. d) Bauliche Umgestaltung Buchst. f) tädtebauliche Umgestaltung

9 Gleichzeitige anierung und Erweiterung bei anierung ohne Abriss des Gebäudes und Erweiterung, Abschreibung auf den bestehenden Teil möglich Möglichkeit die Baumaßnahme in 2 Phasen abzuwickeln und somit 2 getrennte Baukonzessionen Oder Möglichkeit einer prozentuellen Berechnung von eiten des Technikers, in dem die anierung und Erweiterung identifiziert wird

10 Genaue Analyse der abzugsfähigen pesen enthalten im Art. 16 bis des Einheitstextes a) Außerordentliche Instandhaltung und anierung von Gebäuden für Wohnzwecke b) Ordentliche, außerordentliche Instandhaltung und anierung von Kondominien c) Wiederherstellung von Gebäuden, die aufgrund von Naturkatastrophen beschädigt wurden d) Bau von Garagen, die Zubehör zur Wohneinheit erklärt werden e) Abschaffung von architektonischen Barrieren f) Eingriffe, die illegale Handlungen von eiten von Dritten vermeiden sollen h) die energetische anierung vorsehen i)eingriffe, die akustische Belastung, seismische und statische icherstellung vorsehen j) Bonifizierung von Amiant und Eingriffe, die Haushaltsunfälle vermeiden sollen

11 Ausgangspunkt für die Klassifizierung der Arbeiten

12 Abbruch und Wiederaufbau Neubau oder anierung? Bei nicht getreuem Wiederaufbau (äußeres Erscheinungsbild) und gleichem Bauvolumen = anierung 10 % Mwst Buchstabe d) Bei Änderung des Volumens wird der Bau als Neubau eingestuft = 4 % Mwst, Gesetz Nr. 98 von 2013 Mwst keine freie Wahlmöglichkeit

13 Wieso diese unterschiedliche Behandlung? Entscheid Nr. 4 vom Abriss und Wiederaufbau mit Erweiterung wird als Neubau identifiziert Abschreibung steht bei Neubau nicht zu anierung mit Erweiterung das bestehende Gebäude bleibt erhalten Abschreibung steht auf den bestehenden Gebäuden zu wird vielfach als ungerecht empfunden

14 Häufige Zweifel Wenn der Abbruch eine Versetzung des neuen Gebäudes mit sich bringt, steht bei geringer tandortverlegung die Abschreibung trotzdem zu? Muss die ursprüngliche Bestimmung des abgerissenen Gebäudes ein Wohngebäude sein? Beim Wiederaufbau mit geringeren Bauvolumen gibt es Urteile vom Verwaltungsgericht, die den Eingriff als anierung einstufen.

15 Garage - Autoabstellplätze 50 % auch bei Neubau von Baufirma gekauft oder gebaut nicht vom Privaten Voraussetzung: Garage wird Zubehör zur Wohnung (Achtung Baukonzession) Beim Ankauf in Miteigentum kann die Garage auch nur von einer Person abgesetzt werden! Absetzbarkeit beim Kauf: nur Baukosten nicht der Kaufpreis

16 Liberalisierung der Zahlungsmodalitäten Rundschr. Nr. 43/E 2016 in Bezug auf Ankauf einer Garage Die Abschreibung sind auch für Vorauszahlungen, die vor dem Kauf einer Garage getätigt werden, möglich Voraussetzung ist jedoch, dass das Zubehör im Vertrag aufscheint, nicht zwingend im Kaufvorvertrag, jedoch die Registrierung von Kaufvorvertrag oder Vertrag muss vor Abgabe der teuererklärung erfolgenden Die Zahlung kann auch ohne Angabe des Gesetzes erfolgen, nicht zwingend mit Überweisung Es benötigt jedoch eine Ersatzerklärung von eiten des Ausstellenden, dass die Beträge ordnungsgemäß in der teuererklärung und der Erhalt im Vertrag angegeben wurden.

17 Kassaprinzip Überweisung bisher nur Überweisung mit Vorsteuer von Bank eingeh. Gesetz angegeben sein (mit Ausnahmen) beide teuernummern Vorsteuer von 8% Überweisung ohne Vorsteuer steht die Abschreibbarkeit zu sofern Ersatzerklärung von eiten des Ausstellenden der Rechnung vorgelegt wird

18 Ankauf eines sanierten Gebäudes von eiten einer Baufirma oder Wohnbaugenossenschaft Die Zuweisung muss innerhalb von 18 Monaten ab Abschluss der Arbeiten Es muss sich um Baumaßnahmen im inne des Buchstaben c) und d) des D.P.R. 380/2001 handeln Abzugsfähig 25 % des Ankaufspreises im Rahmen der Höchstgrenze von Bei Zubehör (Garage ) Obergrenze nur 1 mal auf dem Betrag von inkl. anierung Achtung: Die Abschreibung steht gemäß den Ankaufquoten zu!!!!!

19 Welche bürokratischen Pflichten sind bei 50 % vorgesehen? Baukonzession Ansonsten Ermächtigung/Baubeginnm./Eigenerklärung Mitteilung Bei mehr als 200 Mann-Tage/mehrere Betriebe Achtung! icherheitskoordinator benötigt! Angabe des Gesetzes Angabe teuernummer/auftragnehmer u. geber (Ausnahme vorgesehen siehe Garage)

20 Möbel Es gibt keine gesetzliche Definition Große neue Gegenstände, mit denen ein Raum ausgestattet wird Nicht nur Einbaumöbel, sondern auch freistehende Möbelstücke ogar Komplementärgegenstände wie z.b. Matratzen und Beleuchtungsgegenstände Große Elektrogeräte A + Backöfen A

21 Regelung für 2016 Ankauf von Möbeln, getätigt im Zeitraum vom bis Berechtigung: Zusammenhang Wiedergewinnungsarbeiten laut Buchst. b) c) d) und f) DPR 380/2001 durchgeführt sind, tichdatum Die Obergrenze von kann für diesen Zeitraum einmal in Anspruch genommen werden Der Ankauf muss nicht sofort im Zusammenhang mit der anierung getätigt werden.

22 Regelung für 2017/2018 Mit Gesetz 232/2016 wurde die Absetzbarkeit bis ; G. 205/2017 bis verlängert. Die Absetzbarkeit ist gegeben, sofern mit Beginn für 2017 und für 2018 anierungen im inne des Buchstaben b) c) d) durchgeführt wurden.

23 ubjekte, die in den Genuss kommen die der Irpef unterliegen, wie Besitzer (Nackter Eigentümer...) Mieter, Leihnehmer Mitlebendes Familienmitglied, sofern die pesen für die anierung von ihm getragen werden Im Falle des Ablebens des Inhabers der Raten für den Möbelbonus können diese nicht übertragen werden!!!!!

24 Was man wissen muss teht auch zu, wenn die anierungsarbeiten in einem anderen Raum vollzogen werden. teht auch für Möbelankauf vom Ausland zu, Überweisung, Bankomat, Kreditkarte (muss auf den Käufer lauten) Auch im Zusammenhang mit der Installation einer Heizungsanlage oder Pelletsofen Die Möbel können auch vor Beginn der Wiedergewinnungsarbeiten angekauft werden, sofern die Meldung der Beginn der Arbeiten gemacht wurde

25 Der Bonus steht in folgenden Fällen nicht zu Wenn nur energetische anierung 65 % durchgeführt wird Bei einem Bau von Zubehör Bei Instandhaltungsarbeiten auf Gemeinschaftsanteilen bei Kondominien Eingriffe, die illegale Handlungen vermeiden sollten (es gibt Ausnahmen)

26 Finanzgesetz 2018 Es wurde vorgesehen, dass bei anierungen Eingriffe, die die seismische und statische icherung der Gebäude Ankauf von Möbeln eine Mitteilung an die Enea gemacht werden muss!?!

27 Eingriffe die in den Genuss der 65 %oder50% odekommen = energetische anierung Art des Eingriffes Zeitraum Komma 344 Energ.Totalsan. Energieeinsp 20% Tabelle Dekret Komma 345 Austausch Außendämmung Fenster Austausch der Heizanlage mit Thermoregolationssystem Mikrogeneratoren Energieeinsparung von 20 % Maximaler Betrag , , , Nicht vorgesehen Nicht vorgesehen ,

28 Eingriffe die in den Genuss der 65 % kommen = energetische anierung Art des Eingriffes Zeitraum Maximaler Betrag Austausch von Brennwertkessel (Gas und Öl) Klasse A Austausch Wärmepumpe und Geothermische Anlagen Austausch von Brennwertkessel die mit organischen toffen beheizen (Pellets, Hackschn) Austausch Brennwertkessel mit gleichzeitiger Ausarbeitung des Vertriebssystem , , , ,

29 Eingriffe die in den Genuss der 65 % kommen = energetische anierung Art des Eingriffes Zeitraum Maximaler Betrag Austausch von Brennwertkessel Klasse A mit Einbau eines Termoregolationss. Klasse V, VI Austausch des Heißwasserbereiters , , Energetische anierung von Kondominien (miteinbegriffen die Minikondominien) Wenn Eingriff25 % deswärmeverlustes der Bruttofläche interessieren wenn man eine Verbesserung Durschschnittsqualität 50% Dekret

30 Eingriffe die in den Genuss der 65 % kommen = energetische anierung Art des Eingriffes Zeitraum Maximaler Betrag Austausch von Brennwertkessel Klasse A, mit Hybridsystem, bestehend aus Wärmepumpe und Brennwertkessel Mulitmediale Geräte, die auf Distanz die Heizung und Warmwasserprodukt regeln können olaranlage Komma 345 Nicht Fotovoltaik Nicht vorgesehen Nicht vorgesehen , Kein Limit Kein Limit , onnenabschirmtechnik ,

31 Wer kann die 65 % in Anspruch nehmen? Natürliche Personen (Privatpersonen), Inhaber derselben Titel wie bei 50 % Zum Unterschied zu den 50 % auch: Freiberufler, Einzelunternehmer, landwirt. Unternehmer ubjekte die Irpef oder Ires zahlen Personengesellschaften und Freiberuflervereinigungen Kapitalgesellschaften Körperschaften öffentlichen und privaten Rechts

32 Welche Art von Gebäuden kommen in Genuss der 65 % Im Gegensatz zu den 50 % kann es sich auch um ein abschreibbares Gut handeln Es darf sich jedoch nicht um ein Handelsgut oder Vermögensgut handeln Energiesparmassnahmen im Zuge von Neubauten und deren Fertigstellung sind ausgeschlossen. Es muss sich um ein bestehendes Gebäude handeln.

33 Weitere Charakteristiken Es muss sich um beheizte Räume handeln (bei Feuerstellen muss der Wärmewert insgesamt 5 KW oder mehr betragen) Ausnahme olaranlage Bei Erweiterungen eines bestehenden Gebäudes steht die Begünstigung nur dem alten Teil zu Komma 344 steht nicht zu Bei Abbruch und Wiederaufbau gelten die gleichen Bestimmungen wie bei den 50%

34 Formelle Verpflichtungen Innerhalb von 90 Tagen nach Abschluss der Arbeiten muss von eiten des Technikers die verschiedenen technischen Daten an die Enea telematisch übermittelt werden. Vereinfachtes ystem bei Fenstern, olaranlagen und onnenschutz Fensterhersteller bieten oft die Übermittlung an Vor Auftrag abklären!

35 onnenschutz und Biomasseheizkessel 50 % energetische anierung chutz einer beglasten Fläche sein Leistungsverbrauch nicht unter 85 % muss mit dem Gebäude verbunden sein und nicht vom Benutzer frei montierbar und abmontierbar technische Kriterien G.D Nr. 152/2006 Qualitätsklasse A1 und A2 inneren oder äußeren Bereich angebracht muss beweglich sein Abschirmtechnik wichtige Neuerung, da der Biomasseheizkessel nur ins Komma 344 fiel Komma 344 nicht möglich bei Erweiterung CE Kennzeichen /Modell F

36 Übertragung des teuerguthabens bei energetischen anierung auf gemeinsame Anteile ubjekte in die no tax area fallen Zeitraum Die Voraussetzungen müssen im Jahr vor der Inanspruchnahme gegeben sein Ausmaß 70% und 75 % teuerguthaben kann an den Lieferanten oder auch Privatperson abgetragen, sowie Bank- und Kreditinstituten

37 ubjekte, die nicht in «no tax area fallen» ubjekte, für pesen auf gemeinsame Anteile Kondominien 70 % der pesen, sofern die Eingriffe mindestens 25 % der wärmverlierende Aussenhülle interessiern 75 % der pesen, sofern die energ. Energieeinsparung mindestens 50 % Durchsschnittsqualität laut M.D erreicht Maximaler Betrag pro Einheit ubjekte, bei denen es sich nicht um ein Kondominium handelt Finanzgesetz 2018 Energetische Massnahmen, können von eiten auch von einzelnen ubjekten abgetreten werden Die diesbezüglichen genaueren Bestimmungen müssen erst von der Agentur herausgegeben werden

38 Voraussetzungen Das Guthaben ist ab des darauffolgenden Jahres ab Ausstellung der Rechnung verfügbar Aufgaben des Verwalters mittels telematische Mitteilung: Guthabensübernehmers, Annahme des Guth.,genaue Angabe des Betrages Dies muss aufgrund eines Beschlusses des Kondominiums hervorgehen oder mittels einer speziellen Mitteilung von eiten des Kondominiunsverwalter innerhalb mitgeteilt werden Auch für Kleinkondominien ohne Verwalter Das Guthaben scheint somit aus dem teuerpostfach auf Die Kontrollen von eiten der Agentur: In 10 Raten und in Kompensierung nutzbar, keine Rückvergütung Nicht an Bank- und Kreditinst. Ob das Guthaben dem Kondominium zusteht, unerlaubte Inanspruchnahme von eiten Übernehmers

39 Kumulierungsverbot Die Kumulierung von 55 % bzw. 65 % mit den Beihilfen der Autonomen Provinz Landesgesetz Nr. 9 (energetische anierung) ist ausdrücklich ausgeschlossen. dies gilt auch für die steuerrechtlichen Begünstigungen der 50 % Art. 16 Bis des Einheitstextes

40 chreckgespenst Kleinkondominium Vorher Nachher A

41 chreckgespenst Kleinkondominium Minikondominium ohne Verwalter Eröffnung der teuernummer nicht mehr notwendig Rundschreiben Nr.7/2017 Minikondominium laut BGB besteht, bei 2 bis 8 alleinigen Eigentümer von Wohneinheiten Eröffnung der teuernummer mit Verwalter NOTWENDIG Mit Verwalter gleiche Regelungen wie bei Kondominium mit mehr als 8 Eigentümern

42 Rundschreiben Nr Beweis erbringen, dass Arbeiten auf gemeinsamen Eigentum durchgeführt wurde Eigenerklärung mit Angabe Natur der Arbeiten und Katasterdaten pesen können mit der zustehenden Quote des Miteigentümer mit der teuernummer des Kondominiumsmitgliedes auf Überweisung angeführt werden Vorherige Bestimmungen überholt zu betrachten Viele Patronate ziehen es vor die teuernummer zu eröffnen

43 Was bringt die Eröffnung eines Minikondominiums mit sich? Mit Verwalter: die Abgabe des Modelles 770, sofern teuereinbehalte getätigt wurden, MU Abschnitt K des Modells 730 ausgefüllt werden, innerhalb vom müssen sämtliche Ausgaben der anierung telematisch übermittelt werden. Ohne Verwalter: es muss nur das Modell 770 übermittelt werden, sofern teuereinbehalte getätigt wurden.

44 Ankauf von Wohneinheiten Nicht mehr für 2018 gültig Physische Personen Neue Wohneinheiten A und B von einer Baufirma oder Firma die Tätigkeit anierung keine Erstwohnung auch Luxuswohnung (A/1, A/8, A/9) Zeitraum vom bis Kassaprinzip Akkontozahlungen 2016 Ankauf 2018 nein 50 % MWT

45 Absetzbarkeit des Privaten Grünes

46 Bonus verde 36 % auf einen maximalen Betrag von pro Einheit somit 180 Es muss sich um außerordentliche Arbeiten handeln Arbeiten die freie Grünflächen von bestehenden Gebäuden betreffen, z. B. Bewässerungsanlagen, Zäune, Realisierung von begrünten Dächer und hängenden Gärten Die Zahlungen können auch mittels Kreditkarte oder Bankomat erfolgen Es braucht noch eine Klärung von eiten der Agentur, da einige Arbeiten auch in die Abschreibung von 50 % fallen

47 Mwst ätze im Baugewerbe Regelsatz 22 % anierung 10 % Erstwohnung 4 %

48 Bau und Kauf der Erstwohnung ubjektive und objektive Voraussetzungen Das Gebäude darf nicht in den Kategorien A/1, A/8 und A/9 fallen Wohnsitzgemeinde des Käufers, ansonsten innerhalb von 18 Monaten Wohnsitz verlegen Käufer darf nicht ausschließlicher Eigentümer, Gütergemeinschaft, Fruchtgenuss... eines anderen Wohngebäudes in derselben Gemeinde sein nicht Rechtsinhaber, weder mit Anteilen, auf nationaler Ebene eines Eigentums, Fruchtgenuss, Nacktes Eigentum einer anderen Wohnung, welche durch ihn oder Ehepartner mit den Gebührenbegünstigungen gekauft wurde

49 Neuerung tabilitätsgesetz 2016

50 Nein, nicht immer: tandort des vorherigen Hauses Neuankauf Eigentumswohnung mit Begünstigung Erstwohnung in der Wohnsitzgemeinde gekauft Eigentumswohnung in der Wohnsitzgemeinde, die nicht mit den Erstwohnungsbegünstigungen gekauft wurde Eigentumswohnung außerhalb der Wohnsitzgemeinde, die nicht mit den Erstwohnungsbegünstigungen gekauft wurde Die Begünstigung der Erstwohnung steht zu, sofern die alte Erstwohnung innerhalb einem Jahr vor der Neuen oder nach der Neuen gekauft wird. Die Begünstigung für der Ankauf steht nicht zu, außer wenn diese vor dem Ankauf verkauft wurde Die Begünstigungen der Erstwohnung steht für den neuen Ankauf immer zu.

51 Garagen Zubehör zur Erstwohnung C/2, C/6 und C/7 4 % Mwst nur einmal pro Kategorie ansonsten 10 % Mwst

52 Erweiterung eines bestehenden Wohnhauses Erstwohnung Mwst 4 % oder 10 %? Die Lokale dürfen keine neue autonome Immobilie und keine selbstständige Einheit darstellen Nach Erweiterung keine Luxusmerkmale (A/1, A/8 und A/9)

53 Instandhaltung von Wohngebäuden Mwst atz von 10 % auf ordentlicher, außerordentlicher Instandhaltung, Restaurierungs- und anierung, bauliche Umgestaltung, städtebauliche Umgestaltung

54 Worin besteht der Unterschied in Bezug auf die Voraussetzungen zur Erstwohnung Es muss sich um ein bestehendes Gebäude handeln es muss sich um Arbeiten gemäß Buchstabe a) b) c) d) f) handeln Rechtsgrundlage ist ein Werkvertrag (Arbeit und Material) Es gibt keine subjektiven Voraussetzungen in Bezug auf den Auftraggeber

55 Andere Gebäude MWT 10 % Restaurierungs- und anierungsarbeiten Buchstabe c) Arbeiten zur baulichen Umgestaltung Buchstabe d) Arbeiten zur städtebaulichen Umgestaltung Buchstabe f) MWT 22 % ordentliche Instandhaltung Buchstabe a) außerordentliche Instandhaltung Buchstabe b)

56 Was versteht man unter einem Fertiggut? Güter, die ihre Eigenständigkeit beim Einbau nicht verlieren: Wasserhähne, Duschkabinen, Badewannen usw. Fliesen, Ziegel usw. gehören nicht dazu

57 Wieso ist die Definition Fertiggut so wichtig?

58 Regelung der bedeutenden Güter im Zusammenhang mit ordentlicher und außerordentlichen Instandhaltung Diese Regelung gilt bei Montage und Material bei der ordentlicher und außerordentlichen Instandh. Wohneinheiten Jene Güter, die im Verhältnis zum Wert der Arbeitsleistung einen größeren ökonomischen Wert haben: Nr. 7

59 Auflistung der sieben bedeutenden Güter Heizkessel Aufzüge und Lastenaufzüge Fenster und Türen prechanlagen Klimaanlagen anitäre Anlagen (Wasserhähne, Brausen, Badewannen) icherheitsanlagen

60 Mwst 10 % sofern die Kosten des Gutes nicht 50 % Entgelt überschreiten!!!! Einbau eines Aufzuges Wert von Lohnkosten und Aufzug 50 % Arbeitsleistung % 400 Aufzug % 400 Diff. Aufzug % 440 Insgesamt übersteigen 5.000

61 Der Mensch muss ein ungeheurer Ignorant sein, der auf jede Frage eine Antwort weiß. Voltaire

62 Danke für die Aufmerksamkeit