Vorwort... V Fallverzeichnis... XIII Abbildungsverzeichnis... XVII Tabellenverzeichnis... XXI Abkürzungsverzeichnis... XXIII Verwendete und weiterführende Literatur... XXVII 1. Gründung... 1 1.1. Einleitung... 1 1.2. Rechtsformwahl... 1 1.3. Buchführungspflicht... 3 1.4. Gründungsbilanz... 7 1.4.1. Inventur... 9 1.4.2. Inventar... 10 1.4.3. Bilanz... 11 1.4.3.1. Aktivseite... 13 1.4.3.2. Passivseite... 14 2. Erstes Geschäftsjahr Verbuchung laufender Geschäftsfälle... 16 2.1. Grundlagen... 16 2.1.1. Ableitung der Bestandskonten... 17 2.1.2. Systematik von aktiven und passiven Bestandskonten... 18 2.1.3. Kontenrahmen/Kontenklassen/Kontenplan... 20 2.1.4. Buchungssatztechnik... 21 2.1.5. Grundsätze der Dokumentation... 22 2.1.6. Belegwesen... 23 2.1.6.1. Belegvoraussetzung... 23 2.1.6.2. Belegorganisation... 23 2.1.6.3. Belegbearbeitung... 25 2.1.7. Grundzüge der Umsatzsteuer... 26 2.2. Erfolgsneutrale Geschäftsfälle... 28 2.2.1. Geldtransfer Kassa Bank... 28 2.2.2. Vorratseinkauf... 30 2.2.3. Ausgleich Lieferverbindlichkeit... 32 2.2.4. Bezahlung mittels Bankomat- oder Kreditkarte... 33 2.2.5. Reklamation beim Einkauf... 34 2.2.6. Aktivierung von Anschaffungskosten... 34 2.2.7. Kauf von Anlagevermögen... 36 2.2.8. Erfolgsneutrale Skontoverbuchung... 37 2.2.9. Auswirkungen erfolgsneutraler Geschäftsfälle auf die Bilanz... 39 2.2.9.1. Aktivtausch... 39 2.2.9.2. Passivtausch... 40 VII
2.2.9.3. Bilanzverlängerung... 41 2.2.9.4. Bilanzverkürzung... 42 2.3. Erfolgswirksame Geschäftsfälle... 42 2.3.1. Grundlagen Erfolgskonten und Kontenrahmen... 43 2.3.2. Betriebserträge... 44 2.3.2.1. Umsatzerlöse... 45 2.3.2.2. Bankomatkartenerlös... 47 2.3.2.3. Reklamation beim Verkauf... 48 2.3.2.3.1. Warenrücksendung... 48 2.3.2.3.2. Preisnachlass/Rabatt... 49 2.3.2.4. Sonstige betriebliche Erträge... 50 2.3.3. Betriebsaufwendungen... 50 2.3.3.1. Vorratseinkauf in der Praxis... 50 2.3.3.2. Aufwendungen mit Vorsteuerabzug... 52 2.3.3.3. Aufwendungen ohne Vorsteuerabzug... 53 2.3.3.4. Betriebserfolgswirksame Skontoverbuchung... 55 2.3.3.4.1. KundInnenskonto... 56 2.3.3.4.2. LieferantInnenskonto... 57 2.3.4. Finanzaufwendungen/Finanzerträge... 58 2.3.4.1. Zinsaufwendungen und -erträge... 58 2.3.4.2. Finanzerfolgswirksame Skontoverbuchung... 59 2.3.5. Auswirkungen erfolgswirksamer Geschäftsfälle auf das Eigenkapital... 61 2.3.5.1. GuV-Konto... 62 2.3.5.2. Erfolgswirksame Eigenkapitalerhöhung... 63 2.3.5.3. Erfolgswirksame Eigenkapitalminderung... 64 2.3.6. Erfolgsbeeinflussung durch Wahl erfolgsneutraler oder erfolgswirksamer Skontoverbuchung... 65 2.3.6.1. Buchungen Eingangsrechnungen... 65 2.3.6.2. Buchungen Ausgangsrechnungen... 67 2.4. Gemischte Geschäftsfälle (erfolgsneutral/-wirksam)... 67 2.4.1. Grundlagen Eigenkapitalkonten bei Kapitalgesellschaften... 67 2.4.1.1. GesellschafterInnenzuschuss... 69 2.4.1.2. Sacheinlage... 70 2.4.2. Eigenkapital bei Einzel-/Personengesellschaften... 70 2.4.2.1. Privatkonto... 71 2.4.2.2. Private Bargeldentnahme/-einlage... 71 2.4.3. Auswirkungen erfolgsneutraler Geschäftsfälle auf das Eigenkapital... 72 2.4.3.1. Erfolgsneutrale Eigenkapitalerhöhung... 73 2.4.3.2. Erfolgsneutrale Eigenkapitalminderung... 73 2.4.4. Steuern... 74 2.4.4.1. Steuern als Anschaffungsnebenkosten... 75 2.4.4.2. Finanzamt-Zahllast... 76 2.4.4.3. Betriebsaufwandsteuern... 78 VIII
2.4.4.4. Finanzaufwandsteuern... 79 2.4.4.5. Einkommensteuer... 80 2.4.5. Sonderformen der Anlagenzugänge... 81 2.4.5.1. Längerfristige Fremderstellung... 81 2.4.5.2. Aktivierte Eigenleistung... 82 3. Erstes Geschäftsjahr Abschluss- und Umbuchungsarbeiten... 84 3.1. Grundlagen... 84 3.1.1. Bilanzpolitik... 84 3.1.2. Saldenliste und Inventur... 85 3.1.3. Grundsätze ordnungsmäßiger Bilanzierung... 89 3.1.4. Bilanzansatz... 92 3.1.4.1. Bilanzierungspflicht... 93 3.1.4.2. Bilanzierungswahlrechte... 94 3.1.4.3. Bilanzierungsverbote... 94 3.1.5. Bewertung... 95 3.2. Anlagevermögen... 96 3.2.1. Bewertungsvorschriften... 96 3.2.2. Planmäßige Abschreibung von abnutzbarem Anlagevermögen... 96 3.2.2.1. Berechnung... 97 3.2.2.2. Verbuchung... 100 3.2.2.3. Erfolgsbeeinflussung durch Zeitpunktwahl... 102 3.2.3. Außerplanmäßige Abschreibung... 104 3.2.3.1. Abnutzbares Anlagevermögen... 104 3.2.3.2. Nicht abnutzbares Anlagevermögen... 105 3.2.4. Geringwertige Wirtschaftsgüter... 107 3.2.5. Erfolgsbeeinflussung durch Wahlrechte Anlagevermögen... 108 3.3. Umlaufvermögen... 109 3.3.1. Bewertungsvorschriften... 109 3.3.2. Vorräte... 109 3.3.2.1. Vorratsverbrauch... 109 3.3.2.1.1. Mengenmäßige Verbrauchsermittlung... 110 3.3.2.1.2. Wertmäßige Verbrauchsermittlung... 112 3.3.2.1.3. Verbuchung des Vorratsverbrauchs... 114 3.3.2.2. Bestandsveränderungen bei unfertigen und fertigen Erzeugnissen... 124 3.3.3. Forderungen... 128 3.3.3.1. Abschreibung uneinbringlicher Forderungen... 130 3.3.3.2. Einzelwertberichtigung zweifelhafter Forderungen... 131 3.3.3.3. Pauschalwertberichtigung einbringlicher Forderungen... 132 3.3.4. Wertpapiere des Umlaufvermögens... 133 3.4. Rückstellungen... 134 3.5. Verbindlichkeiten... 138 IX
3.6. Rechnungsabgrenzungen... 140 3.6.1. Vorauszahlungen... 141 3.6.1.1. Eigene Vorauszahlung... 141 3.6.1.2. Fremde Vorauszahlung... 143 3.6.2. Rückstände... 143 3.6.2.1. Eigener Rückstand... 144 3.6.2.2. Fremder Rückstand... 144 3.7. Abschluss der Konten... 145 3.7.1. Erfolgskonten... 148 3.7.2. GuV-Konto... 152 3.7.3. Bestands- und Eigenkapitalkonten... 153 4. Erstes Geschäftsjahr Jahresabschluss... 157 4.1. Erfolgsermittlung und GuV-Rechnung... 157 4.1.1. GuV-Rechnung... 157 4.1.1.1. Gesamtkostenverfahren... 157 4.1.1.2. Umsatzkostenverfahren... 160 4.1.2. Erfolgsermittlung... 162 4.1.2.1. Betriebserfolg... 163 4.1.2.2. Finanzerfolg... 163 4.1.2.3. Auswirkung von Jahresüberschuss/-fehlbetrag auf das Eigenkapital... 164 4.1.2.3.1. Eigenkapitalerhöhung durch Jahresüberschuss... 164 4.1.2.3.2. Eigenkapitalminderung durch Jahresfehlbetrag... 164 4.2. Schlussbilanz und Reinvermögensvergleich... 165 4.2.1. Schlussbilanz... 165 4.2.2. Reinvermögensvergleich bei Einzel-/Personengesellschaften... 168 4.3. Mehr-Weniger-Rechnung... 169 4.4. Anhang und Offenlegung... 172 4.4.1. Erstellung des Anhangs nach UGB... 172 4.4.2. Gesellschafterversammlung... 173 4.4.3. Offenlegung... 174 4.5. Informationsinstrument Jahresabschluss... 174 5. Zweites Geschäftsjahr Ausgewählte Geschäftsfälle... 177 5.1. Auflösung Rechnungsabgrenzungsposten... 177 5.1.1. Aktive Rechnungsabgrenzung... 177 5.1.2. Passive Rechnungsabgrenzung... 177 5.1.3. Sonstige Verbindlichkeiten... 178 5.1.4. Sonstige Forderungen... 178 5.2. Fertigstellung Gebäude in Bau... 179 5.3. Erhaltungsaufwand versus nachträglicher Herstellungsaufwand... 180 5.3.1. Erhaltungsaufwand... 180 5.3.2. Nachträglicher Herstellungsaufwand... 181 5.4. Abgang von Vermögensgegenständen... 182 5.4.1. Anlagevermögen... 182 5.4.2. Wertpapiere des Umlaufvermögens... 185 5.4.3. Eigenverbrauch bei Einzel-/Personengesellschaften... 186 X
5.5. Auflösung Rückstellungen... 187 5.6. Forderungen... 188 5.6.1. Nachträglicher Eingang abgeschriebener Forderungen... 188 5.6.2. Anpassung Einzel- und Pauschalwertberichtigung... 188 5.7. Zuschreibungen... 189 5.7.1. Abnutzbares Anlagevermögen... 190 5.7.2. Nicht abnutzbares Anlagevermögen... 191 5.7.3. Umlaufvermögen... 192 5.8. Vorratsbewertungsverfahren... 192 5.8.1. FIFO... 193 5.8.2. LIFO... 195 5.8.3. Identitätspreisverfahren... 197 5.8.4. Erfolgsbeeinflussung durch Wahl des Vorratsbewertungsverfahrens... 198 6. Zusammenfassung... 201 6.1. Charakteristika der doppelten Buchhaltung... 201 6.2. Übersichtsgrafik von der Eröffnungs- zur Schlussbilanz... 202 6.3. Kontenplan der Roth, Weis & Co GmbH... 203 Anhang... 207 XI