Wer wird vom AIA erfasst?

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1 Wer wird vom AIA erfasst? Transparente Betrachtung von Stiftungen, Trusts und Sitzgesellschaften unter dem Automatischen Informationsaustausch (AIA) von Jürg Birri und Philipp Zünd Dezember 2016 kpmg.ch

2 Der Zweck des automatischen Informationsaustauschs (AIA) ist die Verhinderung der Steuerhinterziehung durch das Halten von Vermögenswerten im Ausland. Dieses Ziel kann nur dann erreicht werden, wenn lückenlos alle Steuerpflichtigen mit Vermögenswerten im Ausland erfasst werden, sprich eine Umgehung des AIA nicht möglich ist. Dass dies mit dem AIA-Standard auch bei Vermögensverwaltungsstrukturen erreicht wurde, wird nachfolgend dargestellt. 1. Vermögensverwaltungsstrukturen unter bestehenden Steuerabkommen Als am 1. Juli 2005 das EU-Zinsbesteuerungsabkommen 1 in Kraft trat, stellte sich bald heraus, dass dieses recht einfach umgangen werden konnte: Da vom Zinsbesteuerungsabkommen nur natürliche Personen als Bankkunden, nicht aber beispielsweise die wirtschaftlich Berechtigten von Stiftungen erfasst werden, konnte das Abkommen insbesondere durch das Zwischenschalten einer Stiftung umgangen werden. Im Wissen um diese Umgehungsmöglichkeiten erfassen die Steuerabkommen der Schweiz mit Grossbritannien und Österreich 2 auch die wirtschaftlich Berechtigten von Vermögensverwaltungsstrukturen, wie Stiftungen und Trusts. Dies ist jedoch nicht lückenlos gelungen, da die Abkommen bestimmte diskretionäre Strukturen vom Anwendungsbereich der Abkommen ausnehmen 3. Auch wenn diese Ausnahmen grundsätzlich gerechtfertigt sind solche Strukturen werden nach dem britischen bzw. österreichischen Steuerrecht grundsätzlich nicht transparent behandelt, liess diese Ausnahme auch eine Umgehung der Steuerabkommen zu. «Hält beispielsweise ein Treuhänder als natürliche Person ein Konto für eine in einem AIA-Staat ansässige Person, wird diese andere Person unter dem AIA gemeldet.» Vor diesem Hintergrund sieht die OECD mit dem Standard zum AIA eine lückenlose Erfassung aller beherrschenden Personen (siehe Ziff unten) von Vermögensverwaltungsstrukturen vor und geht, wie nachfolgend dargelegt wird, wohl in diesem Bestreben bisweilen etwas (zu) weit. Per 1. Januar 2017 wird der AIA sowohl das EU-Zinsbesteuerungsabkommen als auch die Steuerabkommen GB/AT ablösen. 2. Meldepflichtige Konten unter dem AIA 2.1. Allgemein Finanzinstitute 4, das heisst Banken, gewisse Versicherungsgesellschaften 5 und Investmentunternehmen, sind unter dem AIA verpflichtet, sämtliche meldepflichtigen Konten zu rapportieren. Meldepflichtig sind Konten, die von meldepflichtigen Personen oder passiven Non Financial Entities (NFE) mit wiederum meldepflichtigen beherrschenden Personen gehalten werden (vgl. zum Begriff passive NFE Ziff unten) 6. Meldepflichtige Personen sind grundsätzlich sämtliche Personen mit Wohnsitz oder Sitz in einem AIA-Partnerstaat 7. Somit sind vom AIA nicht nur natürliche Personen mit Wohnsitz in einem AIA-Partnerstaat erfasst, sondern auch operative wie auch nicht operative Gesellschaften und die hinter 1 Abkommen zwischen der Schweizerischen Eidgenossenschaft und der Europäischen Gemeinschaft über Regelungen, die den in der Richtlinie 2003/48/EG des Rates im Bereich der Besteuerung von Zinserträgen festgelegten Regelungen gleichwertig sind vom 26. Oktober 2004 (SR ). 2 Abkommen zwischen der Schweizerischen Eidgenossenschaft und dem Vereinigten Königreich von Grossbritannien und Nordirland über die Zusammen-arbeit im Steuerbereich (SR ; «Steuerabkommen GB»); Abkommen zwischen der Schweizerischen Eidgenossenschaft und der Republik Österreich über die Zusammenarbeit in den Bereichen Steuern und Finanzmarkt (SR ; «Steuerabkommen AT»). 3 Art. 2 Abs. 1 lit. h Steuerabkommen GB, Art. 2 lit. h Steuerabkommen AT. 4 Abschnitt VIII.A.3 Gemeinsamer Meldestandard (GMS, Common Reporting Standard, CRS). 5 Vgl. zur Erfassung von Versicherungsgesellschaften vom AIA: Sascha Stonovic, AIA in Steuersachen Bedeutung für Schweizer Versicherer, in: Der Schweizer Treuhänder 2015, S. 512 ff. 6 Abschnitt VIII.D.1 GMS. 7 Abschnitt VIII.D.2 GMS.

3 einer passiven Gesellschaft (wie z. B. Stiftung, Trust oder Sitzgesellschaft) stehenden beherrschenden Personen. Der AIA-Standard sieht einzig Ausnahmen für börsenkotierte Gesellschaften, staatliche Rechtsträger und dergleichen vor 8. AIA-Partnerstaaten der Schweiz sind ab 2017 (erster Austausch 2018) die EU-Staaten, Australien, Guernsey, Insel Man, Island, Japan, Jersey, Kanada, Norwegen, Südkorea und ab 2018 (erster Austausch 2019) Argentinien, Brasilien, Indien, Mexico, Südafrika und weitere Staaten (siehe für eine aktuelle Liste der AIA-Partnerstaaten der Schweiz). 2.2 Kontoinhaber als meldepflichtige Personen Wie dargestellt wird ein Konto gemeldet, wenn der Kontoinhaber (natürliche Person oder Rechtsträger) in einem AIA- Staat ansässig ist. Als Kontoinhaber gilt grundsätzlich die Person, welche vom Finanzinstitut als Inhaber des Kontos geführt wird 9. Diesbezüglich sieht der gemeinsame Meldestandard (GMS bzw. Common Reporting Standard, CRS) in Abschnitt VIII.E.1 eine relevante Ausnahme vor: Wird ein Konto von einer Person, welche kein Finanzinstitut ist, als Treuhänder oder dergleichen zugunsten einer anderen Person geführt, gilt diese andere Person als Kontoinhaber. Hält somit beispielsweise ein Treuhänder als natürliche Person ein Konto für eine in einem AIA- Staat ansässige Person, wird diese andere Person (d. h. der wirtschaftlich Berechtigte) unter dem AIA gemeldet. Falls der Treuhänder oder dergleichen als Finanzinstitut qualifizieren würde, wäre ein Durchgriff durch die kontenführende Bank nicht erforderlich, da dann der Treuhänder als Finanzinstitut den wirtschaftlich Berechtigten melden müsste. 2.3 Beherrschende Personen von passiven NFE als meldepflichtige Personen Allgemein Passive Rechtsträger wie Stiftungen, Trusts und Sitzgesellschaften unterliegen nur dann der Meldung durch die kontenführende Bank, wenn diese selber nicht als Investmentunternehmen und damit als Finanzinstitut qualifizieren (vgl. dazu Ziff unten). Für die nachfolgenden Ausführungen wird angenommen, dass es sich bei der Vermögensverwaltungsstruktur um eine passive NFE und nicht um ein Finanzinstitut handelt. In diesem Fall unterliegen nicht nur die beherrschenden Personen der passiven NFE der Meldung im jeweiligen Wohnsitzstaat, sondern auch die passive NFE selber unterliegt der 8 Abschnitt VIII.D.2 GMS. 9 Abschnitt VIII.E.1 GMS. «Zur Vermeidung der Umgehung des AIA mittels Vermögensverwaltungsstrukturen, d. h. passiven NFE, enthält der GMS eine sehr breite Definition der beherrschenden Personen.» Meldung in den Sitzstaat (vgl. dazu Beispiel in Abbildung 1) Passive NFE Unter dem AIA werden nur die beherrschenden Personen von passiven NFE, nicht aber von aktiven NFE gemeldet. Dementsprechend ist in einem ersten Schritt festzuhalten, bei welchen Rechtsträgern es sich um passive NFE handelt: Passive NFE sind Rechtsträger, welche nicht als aktive NFE qualifizieren, sowie gewisse nicht in einem AIA-Staat ansässige Investmentunternehmen (siehe Ziff unten) 10. Als aktive NFE gelten insbesondere Rechtsträger, welche zu mehr als 50% aktive Einkünfte (d. h. nicht Vermögenserträge) vereinnahmen (Gross Income Test) und von deren Vermögenswerten weniger als 50% zur Erzielung passiver Einkünfte gehalten werden (Asset Test) 11. Ebenfalls als aktive NFE gelten insbesondere börsenkotierte Gesellschaften (inkl. deren Gruppengesellschaften) und gemeinnützige Organisationen Beherrschende Personen von passiven NFE Definition gemäss GMS Zur Vermeidung der Umgehung des AIA mittels Vermögensverwaltungsstrukturen, d. h. passiven NFE, enthält der GMS eine sehr breite Definition der beherrschenden Personen (Abschnitt VIII.D.6 GMS): «Der Ausdruck beherrschende Personen bedeutet die natürlichen Personen, die einen Rechtsträger beherrschen. Im Fall eines Trusts bedeutet dieser Ausdruck die Treugeber, die Treuhänder, (gegebenenfalls) die Protektoren, die Begünstigten oder Begünstigtenkategorien sowie alle sonstigen natürlichen Personen, die den Trust tatsächlich beherrschen, und im Fall eines Rechtsgebildes, das kein Trust ist, bedeutet dieser Ausdruck Personen in gleichwertigen oder ähnlichen Positionen.» Der OECD-Kommentar zum GMS geht diesbezüglich sogar noch weiter und hält fest, dass die Treugeber (Settlor), die Treuhänder (Trustee), (gegebenenfalls) die Protektoren und die Begünstigten unabhängig davon, ob diese effektiv den Trust kontrollieren oder beherrschen, als beherrschende Personen betrachtet werden müssen 13. Dies hat zur Folge, dass gemäss dem GMS auch diskretionäre Begünstigte, welche noch nie Ausschüttungen aus dem Trust oder der Stiftung erhalten haben, unter dem AIA gemeldet werden müssen (siehe dazu den Anwendungsfall). Im Kommentar wird immerhin präzisiert, dass bei dis- 10 Abschnitt VIII.D.8 GMS. 11 Abschnitt VIII.D.9.a GMS. 12 Abschnitt VIII.D.9.b und h GMS. 13 OECD Kommentar zum Abschnitt VIII, Rz. 134.

4 Abbildung 1: Beispiel Der nach dem Recht von Liechtenstein errichtete Eiger Trust hat ein Depot (kein Vermögensverwaltungsmandat) bei der Bank B in der Schweiz. Die folgenden Fakten sind der Bank B über den Eiger Trust bekannt: Der Settlor (Errichter) des Trusts hat seinen Wohnsitz in Frankreich. Die diskretionären Begünstigten sind gemäss dem Formular T die beiden namentlich bekannten Kinder mit Wohnsitz in Deutschland, welche noch nie Ausschüttungen aus dem Trust erhalten haben. Der Protektor hat Wohnsitz in der Schweiz. Der Trustee hat Wohnsitz in Liechtenstein. Die Bruttoerträge des Jahres 2017 belaufen sich auf CHF und der Jahresendsaldo 2017 auf CHF 5 Mio. Da der Eiger Trust nicht durch ein Finanzinstitut verwaltet wird, qualifiziert er als passive NFE. Unter dem AIA werden durch die Bank B folgende Personen gemeldet werden: Settlor Betreffend den Settlor als beherrschende Person erfolgt im Jahr 2018 über die ESTV eine Meldung nach Frankreich mit folgendem Inhalt: Name, Adresse, Steuerdomizil, Steueridentifikationsnummer (TIN), Geburtsdatum, Rolle als Settlor, Kontonummer, Name der Bank B, CHF Bruttoerträge, CHF 5 Mio. Saldo. Begünstigte Betreffend die beiden Begünstigten erfolgt im Jahr 2018 über die ESTV eine Meldung nach Deutschland. Dabei werden neben den oben genannten Angaben zur Person die Rolle als Begünstigte, CHF als Bruttoerträge sowie CHF 5 Mio. als Saldo gemeldet. Es werden somit für beide Begünstigten die Gesamterträge bzw. der gesamte Saldo gemeldet. Dies erfolgt unabhängig davon, ob die beiden Kinder tatsächlich Ausschüttungen erhalten haben. Alternativ kann die Bank B aber von der Ausnahmebestimmung gemäss Art. 9 Abs. 2 AIA-Gesetz Gebrauch machen (siehe Ziff ) und den Kreis der Begünstigten gleich bestimmen, wie dies ein Trust machen würde, der selber als Finanzinstitut qualifiziert. Wenn die Bank von dieser Ausnahmebestimmung Gebrauch machen würde, würden die beiden Begünstigten für diejenigen Jahre nicht nach Deutschland gemeldet, in welchen sie keine Ausschüttungen erhalten. Die Bank müsste aber organisatorische Massnahmen treffen, um allfällige Ausschüttungen festzustellen. In den Jahren, in welchen eine Begünstigte eine Ausschüttung erhält, würden dennoch nicht die Ausschüttungen gemeldet werden, sondern wiederum die gesamte Summe der Bruttoerträge und der Gesamtsaldo. Protektor Der Protektor gilt gemäss dem GMS ebenfalls als beherrschende Person. Da dieser vorliegend aber seinen Wohnsitz in der Schweiz hat, wird er nicht vom AIA erfasst. Trustee Beim Trustee handelt es sich ebenfalls um eine beherrschende Person, welche vom AIA erfasst wird. Sobald die Schweiz mit Liechtenstein ein AIA-Abkommen hat, würden betreffend den Trustee neben den oben genannten Angaben zu seiner Person (z. B. Name, Adresse) die Rolle als Trustee, CHF als Bruttoerträge sowie CHF 5 Mio. als Saldo gemeldet. Eiger Trust Sobald die Schweiz mit Liechtenstein ein AIA-Abkommen hat, würde auch eine Meldung über die ESTV nach Liechtenstein erfolgen, dass der Eiger Trust ein Konto / Depot bei der Bank B hat. Ebenfalls würde der Betrag von CHF als Bruttoerträge sowie CHF 5 Mio. als Saldo übermittelt werden. Hingegen würde Liechtenstein nicht darüber informiert werden, in welchen Staaten z. B. die Begünstigten ihren Wohnsitz haben.

5 Abbildung 2: Entscheidungsbaum zur Bestimmung des AIA-Status von Vermögens verwaltungsstrukturen Sind mindestens 50% der Bruttoeinkünfte der Anlage von Finanzvermögen oder dem Handel damit für Kunden zuzurechnen? Sind mindestens 50% der Bruttoeinkünfte der Anlage von Finanzvermögen oder dem Handel damit zuzurechnen? Finanzinstitut Werden die Vermögenswerte durch ein Finanzinstitut diskretionär verwaltet? Werden mit mindestens 50% der Vermögens werte passive Einkünfte erzielt? Befindet sich das Steuerdomizil des Rechtsträgers in einem teilnehmenden Staat? Handelt es sich aus anderen Gründen um eine aktive NFE (insbesondere Non-Profit-Organisationen)? aktive NFE Finanzinstitut, das als passive NFE behandelt wird Finanzinstitut passive NFE aktive NFE kretionären Strukturen, bei welchen die Namen der Begünstigten der kontoführenden Bank nicht bekannt sind, die Banken nicht verpflichtet sind, die Namen zur Meldung an den Wohnsitzstaat herauszufinden. Erst wenn diese Personen Ausschüttungen erhalten, müssten die Banken die meldepflichtigen Daten zu den Begünstigten abklären 14. Sind z. B. bei einem Trust der Bank die Namen der Begünstigten nicht bekannt, weil im Formular T als Begünstigte abstrakt «die Kinder des Settlors» festgehalten sind, müssen die Kinder erst ab dem Jahr, ab welchem sie eine Ausschüttung erhalten, gemeldet werden, da zuvor die konkreten Namen der Begünstigten der Bank gar nicht bekannt waren. Liegen hingegen die konkreten Namen der Begünstigten der Bank vor, müssen die diskretionären Begünstigten selbst dann gemeldet werden, wenn diese keine Ausschüttungen erhalten (siehe dazu aber die unter Ziff unten beschriebene Ausnahmebestimmung). Während im OECD-Kommentar 15 betreffend Aktionäre von Gesellschaften für die Eigenschaft als beherrschende Person grundsätzlich eine Beteiligung von 25% vorausgesetzt wird, kennt der Kommentar ansonsten keine solchen Grenzwerte zu beherrschenden Personen. Sodann müssen Schweizer Banken gemäss dem finalen AIA-Wegleitungsentwurf auch Aktio- näre von Sitzgesellschaften mit einer Beteiligung von weniger als 25% melden, da sämtliche in den Formularen A, S, T und K betreffend Passive NFE aufgeführte Personen als beherrschende Personen behandelt werden müssen Abweichende Bestimmungen für Trusts und Stiftungen die als Investmentunternehmen (Finanzinstitut) qualifizieren. Wenn ein Trust oder eine Stiftung selber als Investmentunternehmen und damit als Finanzinstitut qualifiziert, ist es nicht mehr die kontoführende Bank, welche die beherrschenden Personen meldet, sondern der Trust bzw. die Stiftung selbst (siehe dazu Ziff unten). Die entsprechenden Regeln zur Frage, wer als beherrschende Person gemeldet werden muss, unterscheiden sich leicht in den Fällen, in denen der Trust bzw. die Stiftung und nicht die Bank die beherrschenden Personen melden muss. Gemäss Schweizer AIA-Gesetz 16 können Banken alternativ den Kreis der begünstigten Personen bei Trusts/Stiftungen gleich bestimmen wie Trusts/Stiftungen, die als Investmentunternehmen qualifizieren und selbst unter dem AIA melden müssen. Dies aber nur unter der Bedingung, dass die 14 OECD Kommentar zum Abschnitt VIII, Rz OECD Kommentar zum Abschnitt VIII, Rz Art. 9 Abs. 2 AIA-Gesetz (

6 Banken angemessene organisatorische Massnahmen treffen, die sicherstellen, dass sie Ausschüttungen an die Begünstigten identifizieren können. Letztere Bedingung ist zwingend, da als Investmentunternehmen qualifizierende Trusts/Stiftungen gemäss dem AIA-Standard 17 diskretionäre Begünstigte nur in den Jahren melden müssen, in welchen diese auch Ausschüttungen erhalten. Dies macht auch den entscheidenden Unterschied aus, wenn der Trust bzw. die Stiftung selbst und nicht die Bank den Kreis der erfassten beherrschenden Personen rapportieren muss. Der Grund, warum der Trust bzw. die Stiftung als Finanzinstitut die diskretionären Begünstigten nur in den Jahren melden muss, in welchen diese Ausschüttungen erhalten, liegt darin, dass der Trustee/Stiftungsrat grundsätzlich Kenntnis von den Ausschüttungen hat. Für die Banken ist es schwieriger zu wissen, wann ein Trust bzw. Stiftung Ausschüttungen tätigt, weshalb der AIA-Standard grundsätzlich eine Meldung unabhängig von getätigten Ausschüttungen vorsieht. Dementsprechend kann eine Bank von dieser Ausnahmebestimmung nur Gebrauch machen, wenn sie die erforderlichen Massnahmen umsetzt, um Ausschüttungen an Begünstigte festzustellen. Es wird sich noch zeigen, wie diese Massnahmen aussehen müssten. Denkbar wäre, dass die Banken dem Trustee/Stiftungsrat eine Pflicht zur Mitteilung von Ausschüttungen auferlegen und/oder dass sämtliche Zahlungen vom jeweiligen Konto auf Ausschüttungen an Begünstigte überprüft werden (müssen) Zwischenfazit Banken müssen bei Vermögensverwaltungsstrukturen sämtliche beherrschenden Personen, d. h. nicht nur die wirtschaftlich Berechtigten, sondern beispielsweise auch den Settlor und die Protektoren, über die Eidg. Steuerverwaltung (ESTV) der Steuerbehörde am jeweiligen Wohnsitz dieser Personen melden. Dies gilt unabhängig davon, ob die Struktur auch Ausschüttungen an die Begünstigten tätigt. Alternativ können die Banken für Trusts und Stiftungen die Regeln anwenden, die für als Finanzinstitute qualifizierende Trusts/Stiftungen gelten. Demgemäss müssten auch die namentlich bekannten Begünstigten nur in den Jahren gemeldet werden, in welchen sie Ausschüttungen erhalten. In diesen Jahren werden jedoch durch die Bank nicht die effektiven Ausschüttungen gemeldet, sondern der gesamte Saldo wie auch der gesamte Betrag der Bruttoerträge und Bruttoveräusserungserlöse auf dem Bankdepot 18. Der Trust bzw. die Stiftung selbst würde demgegenüber nur die Ausschüttungen melden, nicht aber den Saldo und die Erträge auf dem Bankdepot Qualifikation von Vermögensverwaltungsstrukturen als Investmentunternehmen (Finanzinstitut) Trusts, Stiftungen und Sitzgesellschaften qualifizieren unter dem AIA als Investmentunternehmen und somit als Finanzinstitut, wenn deren Bruttoeinkünfte vorwiegend der Anlage von Finanzvermögen zuzurechnen sind (Gross Income Test) und wenn der Rechtsträger von einem anderen Rechtsträger verwaltet wird, bei dem es sich um ein Finanzinstitut handelt (Managed by Test) (Abbildung 2) 20. Da typischerweise die Erträge von Vermögensverwaltungsstrukturen primär aus dem Halten von Vermögen herrühren, ist entscheidend, ob diese von einem Finanzinstitut verwaltet werden. Dabei gilt eine Struktur beispielsweise bereits als durch ein Finanzinstitut verwaltet, wenn bei einer Bank ein diskretionäres Vermögensverwaltungsmandat besteht 21. Die Regel, dass die kontoführende Bank die beherrschenden Personen einer als Finanzinstitut geltenden Vermögensverwaltungsstruktur nicht melden muss, gilt nur, wenn diese Struktur in einem teilnehmenden Staat domiziliert ist. Die einzelnen Staaten können jedoch den Begriff teilnehmender Staat breiter definieren und damit auch Staaten erfassen, mit welchen noch kein AIA-Abkommen besteht, die sich aber grundsätzlich zur Einführung des AIA verpflichtet haben. Dies lässt sich mittels folgendem Beispiel erläutern: Die Matterhorn Stiftung mit Sitz in Liechtenstein hat ein Depot (diskretionäres Vermögensverwaltungsmandat) bei der Bank A in der Schweiz. Die beherrschenden Personen der Stiftung (Stifter und Begünstigte) wohnen in Deutschland. Aufgrund des Vermögensverwaltungsmandats mit der Bank A qualifiziert die Stiftung als Investmentunternehmen und ist somit verpflichtet, selber unter dem AIA den Stifter und die Begünstigten zu melden. Da sich Liechtenstein zur Einführung des AIA verpflichtet hat, gilt Liechtenstein gemäss der Schweizer AIA-Verordnung als teilnehmender Staat, auch wenn zwischen Liechtenstein und der Schweiz der AIA noch nicht in Kraft ist. Entsprechend hat die Schweizer Bank betreffend die Matterhorn Stiftung keine Meldepflichten unter dem AIA. 17 OECD Kommentar zum Abschnitt VIII, Rz Abschnitt I.A.4, 5 und 6 GMS, OECD Kommentar zu Abschnitt I, Rz Abschnitt I.A. 4 und 7 GMS, OECD Kommentar zu Abschnitt I, Rz Abschnitt VIII.A.6.b GMS. 21 OECD Kommentar zu Abschnitt VIII, Rz. 17.

7 Fazit Vom AIA sind sämtliche beherrschenden Personen von Vermögensverwaltungsstrukturen wie Stiftungen, Trusts und Sitzgesellschaften erfasst und nicht nur die wirtschaftlich berechtigten Personen (vgl. auch das Beispiel in der Abbildung 1). Aufgrund dieses sehr weitgefassten Melderegimes von involvierten Personen lässt sich der AIA mittels Strukturen nicht umgehen. Auch Personen, die allenfalls gar keine Steuerpflichten im entsprechenden Wohnsitzstaat haben, werden gemeldet. Dies gilt insbesondere für diskretionäre Begünstigte, welche keine Ausschüttungen erhalten. Dementsprechend ist es wichtig, dass sich sämtliche in Strukturen involvierte Personen sei es beispielsweise die kontoführende Bank, ein Vermögensverwalter oder ein Stiftungsrat im Detail mit der Frage auseinandersetzen, welche Personen unter dem AIA gemeldet werden. Insbesondere ist auch zu klären, ob es im Einzelfall besser wäre, wenn die Vermögensverwaltungsstruktur selbst anstelle der kontoführenden Bank (bzw. umgekehrt) unter dem AIA melden sollte. Schliesslich muss sichergestellt werden, dass sämtliche gemeldeten Personen vollumfänglich steuerehrlich sind. Dies auch vor dem Hintergrund, dass in gewissen Ländern Steuer amnestien am Laufen sind 22 und dass bereits heute Steuertransparenz besteht (insbesondere Gruppenanfragen 23 ). 22 Vgl. dazu 23 Tax Transparency with group requests: home/themen/2016/06/tax-transparency.html Kontakt KPMG AG Badenerstrasse 172 Postfach 8036 Zürich kpmg.ch Jürg Birri Partner Financial Services Philipp Zünd Director Financial Services Die hierin enthaltenen Informationen sind allgemeiner Natur und beziehen sich daher nicht auf die Umstände einzelner Personen oder Rechtsträger. Obwohl wir uns bemühen, genaue und aktuelle Informationen zu liefern, besteht keine Gewähr dafür, dass diese die Situation zum Zeitpunkt der Herausgabe oder eine künftige Situation akkurat widerspiegeln. Die genannten Informationen sollten nicht ohne eingehende Abklärungen und professionelle Beratung als Entscheidungs- oder Handlungsgrundlage dienen KPMG AG ist eine Konzerngesellschaft der KPMG Holding AG und Mitglied des KPMG Netzwerks unabhängiger Mitgliedsfirmen, der KPMG International Cooperative («KPMG International ), einer juristischen Person schweizerischen Rechts. Alle Rechte vorbehalten.