Inhaltsverzeichnis 7 Inhaltsverzeichnis Abkürzungsverzeichnis 12 Literaturverzeichnis 14 Materialverzeichnis 17 I. Die wirtschaftliche Doppelbelastung 19 A. Gewinn-und Einkommenssteuer 19 B. Kapital-und Vermögenssteuer 19 C. Wirkung der wirtschaftlichen Doppelbelastung 19 D. Die Milderung der wirtschaftlichen Doppelbelastung 21 1. Im Privatvermögen 21 2. Im Geschäftsvermögen 22 II. Das Teilbesteuerungsverfahren bei der direkten Bundessteuer für Beteiligungen im Privatvermögen 23 A. Gesetzliche Grundlagen 23 B. Qualifizierte Beteiligungen 23 1. Mindestbeteiligungsquote 23 2. Zusammenrechnung der Beteiligungsquoten 24 a) Beteiligungen von Ehegatten und eingetragenen Partnerschaften 24 b) Beteiligungen der Kinder 24 c) Erbengemeinschaften 24 d) Indirekt gehaltene Beteiligungen über eine juristische Person oder kollektive Kapitalanlage 24 e) Beteiligungen im Privat- und im Geschäftsvermögen 24 3. Zeitpunkt für die Bestimmung der Mindestbeteiligungsquote... 25 C. Subjektive Voraussetzungen 25 D. Objektive Voraussetzungen 25 1. Quelle des massgebenden Ertrages 25 2. Begriff der Beteiligungsrechte 25 3. Begriff der Gewinnausschüttung 26 4. Sitz der Kapitalgesellschaften 27 im Kanton Zürich 27 F. Zusammenfassung des Teilbesteuerungsverfahrens für Beteiligungen im Privatvermögen 31 III. Das Teilbesteuerungsverfahren bei der direkten Bundessteuer für Beteiligungen im Geschäftsvermögen 32 A. Gesetzliche Grundlagen 32 B. Qualifizierte Beteiligungen 33 Chappuis, Dominique Daniel Die steuerliche Milderung der wirtschaftlichen Doppelbelastung 2010 digitalisiert durch: IDS Luzern
8 Inhaltsverzeichnis 1. Mindestbeteiligungsquote 33 2. Zusammenrechnung der Beteiligungsquoten 33 a) Beteiligungen von Ehegatten und eingetragenen Partnerschaften 33 b) Beteiligungen der Kinder 33 c) Personengesellschaften 33 d) Indirekt gehaltene Beteiligungen über eine juristische Person oder kollektive Kapitalanlage 33 e) Beteiligungen im Privat- und im Geschäftsvermögen 34 3. Zeitpunkt für die Bestimmung der Mindestbeteiligungsquote... 34 C. Subjektive Voraussetzungen 34 D. Objektive Voraussetzungen 34 1. Quelle des massgebenden Ertrages 34 2. Begriff der Beteiligungsrechte 35 3. Begriff der Gewinnausschüttung 35 4. Begriff des Veräusserungsgewinnes 36 5. Sitz der Kapitalgesellschaften 37 im Kanton Zürich 37 F. Zusammenfassung des Teilbesteuerungsverfahrens für Beteiligungen im Geschäftsvermögen 43 IV. Die Beteiligungsrechte im gewillkürten Geschäftsvermögen. 44 A. Einleitung 44 B. Definitionen 44 1. Erwerb von Beteiligungsrechten 44 2. Einkommenssteuerwert von Beteiligungsrechten 44 C. Erklärung von Beteiligungsrechten zum gewillkürten Geschäftsvermögen 44 1. Deklaration in der Steuererklärung 44 2. Deklaration der bestehenden Beteiligungsrechte 45 3. Übertragung von Beteiligungsrechten durch Erbschaft oder Schenkung 45 4. Senkung der Beteiligungsquote unter 20% 45 D. Besteuerung von Beteiligungsrechten im gewillkürten Geschäftsvermögen 45 E. Zusammenfassung der Beteiligungsrechte im gewillkürten Geschäftsvermögen 46 V. Die Milderung der wirtschaftlichen Doppelbelastung in den Kantonen 47 A. Die Regelungen im Steuerharmonisierungsgesetz 47 B. Die gesetzlichen Grundlagen in den Kantonen 47
Inhaltsverzeichnis 9 1. Kanton Aargau 48 2. Kanton Appenzell-Ausserrhoden 48 3. Kanton Appenzell-Innerrhoden 49 4. Kanton Basel-Landschaft 49 5. Kanton Basel-Stadt 49 6. Kanton Bern 50 7. Kanton Freiburg 50 8. Kanton Genf 51 9. Kanton Glarus 52 10. Kanton Graubünden 53 11. Kanton Jura 54 12. Kanton Luzern 55 13. Kanton Neuenburg 57 14. Kanton Nidwaiden 57 15. Kanton Obwalden 58 16. Kanton St. Gallen 59 17. Kanton Schaffhausen 59 18. Kanton Schwyz 60 19. Kanton Solothurn 60 20. Kanton Tessin 61 21. Kanton Thurgau 61 22. Kanton Uri 62 23. Kanton Waadt 62 24. Kanton Wallis 63 25. Kanton Zug 64 26. Kanton Zürich 65 C. Rechtsprechung des Bundesgerichtes vom 25. September 2009... 66 1. Einleitung 66 2. Umsetzung der Rechtsprechung in den Kantonen 67 D. Interkantonale Fragen 69 1. Einleitung 69 2. Grundsätze bei der interkantonalen Steuerausscheidung 69 a) Einkünfte aus Beteiligungen im Privatvermögen 69 b) Einkünfte aus Beteiligungen im Geschäftsvermögen 70 VI. Die Umsetzung des Teilsatzverfahrens im Kanton Zürich... 71 A. Gesetzliche Grundlagen 71 B. Qualifizierte Beteiligungen 71 1. Mindestbeteiligungsquote 71 2. Zusammenrechnung der Beteiligungsquoten 71 a) Beteiligungen von Ehegatten und eingetragenen Partnerschaften 71 b) Beteiligungen der Kinder 72
10 Inhaltsverzeichnis c) Erbengemeinschaften 72 d) Einfache Gesellschaften, Kollektiv- und Kommanditgesellschaften 72 3. Zeitpunkt für die Bestimmung der Mindestbeteiligungsquote... 72 C. Gewinnausschüttungen 72 1. Quelle des massgebenden Ertrages 72 2. Begriff der Gewinnausschüttung 73 3. Sitz der Kapitalgesellschaften 73 D. Interkantonale Fragen 73 im Kanton Zürich 73 F. Berechnungsbeispiele Teilsatzverfahren 76 G. Zusammenfassung des Teilsatzverfahrens 79 VII. Sonstige Themen 80 A. Tantiemen 80 B. Einsatz persönlicher Holdinggesellschaften 80 VIII. Spannungsfeld zwischen Salär und Dividende 81 A. Einleitung 81 B. Entscheid des Bundesgerichtes vom 5. Juni 2008 81 C. Berechnungsbeispiel 81 D. «Angemessener» Lohn unter steuerlichen Gesichtspunkten 83 E. Ganzheitliche Betrachtung der Dividendenpolitik 83 F. Umqualifikation und Durchführung eines Nachsteuerverfahrens... 84 G.Vorbescheid 84 IX. Fallbeispiele 89 A. Auflösung von Rückstellungen (Wertberichtigungen) auf Beteiligungen 89 B. Zusammenrechnung der Beteiligungsquote 90 C. Kapitalerhöhung und Geschäftsvermögen 91 D. Abtretung eines Vermögenswertes über seinem Verkehrswert... 93 E. Kapitalentnahme 94 F. Verdeckte Gewinnausschüttung 95 G. Genossenschaft ohne Anteilscheinkapital 98 H. Interkantonale Steuerausscheidung 99 X. Weisung des kantonalen Steueramtes Zürich über die Besteuerung von Gewinnausschüttungen aus qualifizierten Beteiligungen (Teilsatzverfahren) 107 A. Gesetzliche Grundlagen 107 B. Umsetzung in der Praxis 108 C. Ertrag aus qualifizierten Beteiligungen 108
Inhaltsverzeichnis 11 D. Verrechnungssteuer 110 E. Berechnung des Steuerbetrags 110 F. Inkrafttreten und Übergangsrecht 111 XI. Kreisschreiben Nr. 22 der Eidg. Steuerverwaltung über die Teilbesteuerung der Einkünfte aus Beteiligungen im Privatvermögen und Beschränkung des Schuldzinsenabzugs 112 XII. Kreisschreiben Nr. 23 der Eidg. Steuerverwaltung über die Teilbesteuerung der Einkünfte aus Beteiligungen im Geschäftsvermögen und zum Geschäftsvermögen erklärte Beteiligungen 120 XIII. Kreisschreiben Nr. 32 der Schweizerischen Steuerkonferenz über die Milderung der wirtschaftlichen Doppelbelastung und ihre Auswirkungen auf die interkantonale Steuerausscheidung 136 Sachregister 157