Bilanztraining nach dem neuen Bilanzrichtlinien-Gesetz Ein Trainings-Handbuch zur Rechnungslegung auf der Grundlage des Bilanzrichtlinien-Gesetzes und des Bilanzsteuerrechts. Von Dr. Harald Schmidt 3., völlig neubearbeitete und Aüfl siweilmle Aüflaiit* TECHNISCHE E HOCHSCHULE DARMSTAD Fachbereich 1 Gesa m t b i b I i ot h e k Bet_r ieb swi rlschof tslehre J Invetwo.'-Nr. : AbKtel!-Mr. : Sachgebiete: ^ - _. Rudolf Haufe Verlag
Seite Vorwort 5 Anleitung 6 Abkürzungen 12 1 Einführung 13 1.1 Das Bilanzrichtlinien-Gesetz 13 1.2 Maßgeblichkeit der handelsrechtlichen Rechnungslegungsvorschriften für die Steuerbilanz 15 1.2.1 Bilanzierung 15 1.2.2 Bewertung 19 2 Buchführung und Inventar 21 2.1 Übersicht 21 2.2 Buchführungspflicht 21 2.2.1 Zur Buchführung Verpflichtete 21 2.2.2 Inhalt der Bücher 22 2.2.3 Beschaffenheit der Buchführung 23 2.2.4 Darstellung der Kreditgeschäfte 24 2.2.5 Belege 25 2.3 Führung der Handelsbücher 26 2.3.1 Lesbarkeit der Eintragungen 26 2.3.2 Vornahme der Eintragungen 26 2.3.2.1 Vollständigkeit 26 2.3.2.2 Richtigkeit 27 2.3.2.3 Zeitgerechtigkeit 27 2.3.2.4 Geordnetheit 28 2.3.3 Erkennbarkeit von Veränderungen 28 2.3.4 Verfügbarkeit von Daten 29 2.4 Offene-Posten-Buchhaltung 29 2.4.1 Belegablage als Buchführungsersatz 29 2.4.2 Grundbuchersatz 30 2.4.3 Buchungen auf den Sachkonten 30 2.4.4 Personenkonten für die Kreditgeschäfte 30 2.5 Inventar 33 2.5.1 Begriff 33 2.5.2 Inventurstichtag und Inventuraufnahmetag 33 2.5.3 Seine Vermögensgegenstände und Schulden 34
2.5.4 Festwert 35 2.5.5 Zusammenfassung in Gruppen 37 2.5.6 Anlagegegenstände 39 2.5.6.1 Bestandsverzeichnis 39 2.5.6.2 Gesamtanlagen 40 2.5.6.3 Gegenstände der gleichen Art 40 2.5.6.4 Geringwertige Anlagegegenstände 40 2.5.7 Stichprobeninventur 41 2.5.8 Permanente Inventur 41 2.5.9 Fortschreibungs- und Rückrechnungsverfahren 42 3 Jahresabschluß für alle Kaufleute 49 3.1 Übersicht 49 3.2 Allgemeine Vorschriften 49 3.2.1 Jahresabschluß 49 3.2.2 Aufstellungsgrundsätze 51 3.2.2.1 Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung 51 3.2.2.2 Klarheit und Übersichtlichkeit 57 3.2.2.3 Aufstellungsfrist 58 3.2.3 Sprache, Währungseinheit, Unterzeichnung 59 3.3 Ansatzvorschriften 62 3.3.1 Vollständigkeit 62 3.3.2 Verrechnunsverbot 63 3.3.3 Gliederung der Bilanz 63 3.3.3.1 Anlagegegenstände Umlaufgegenstände 64 3.3.3.2 Materielle Anlagegegenstände immaterielle Anlagegegenstände 66 3.3.3.3 Abnutzbare Anlagegegenstände nicht abnutzbare Anlagegegenstände 68 3.3.3.4 Bewegliche abnutzbare Anlagegegenstände unbewegliche abnutzbare Anlagegegenstände 69 3.3.3.5 Anlagen im Bau übrige Anlagen 73 3.3.3.6 Materielle und immaterielle Anlagegegenstände Finanzanlagen 73 3.3.3.7 Vorräte andere Gegenstände des Umlaufvermögens 74 3.3.3.8 Verbindlichkeiten Rückstellungen 76 3.3.3.9 Rechnungsabgrenzungsposten 76 3.3.3.10 Gliederungsschema 77 3.3.4 Sonderposten mit Rücklageanteil 78 3.3.5 Gründungs- und Kapitalbeschaffungskosten 81 3.3.6 Rückstellungen 85 3.3.6.1 Begriff 85
3.3.6.2 Rückstellungsgründe 85 3.3.6.3 Ungewisse Verbindlichkeiten 85 3.3.6.4 Drohende Verluste aus schwebenden Geschäften 90 3.3.6.5 Im Geschäftsjahr unterlassene Aufwendungen für Instandhaltung und Abraumbeseitigung 94 3.3.6.6 Gewährleistung 96 3.3.6.7 Dem Geschäftsjahr oder einem früheren Geschäftsjahr zuzuordnende Aufwendungen 99 3.3.6.8 Auflösung von Rückstellungen 101 3.3.7 Rechnungsabgrenzungsposten 104 3.3.7.1 Transitorische Rechnungsabgrenzungsposten 104 3.3.7.2 Abgrenzung bestimmter als Aufwand berücksichtigter Steuern 109 3.3.7.3 Damnum 111 3.3.8 Eventualverbindlichkeiten 115 3.4 Bewertungsvorschriften 119 3.4.1 Allgemeine Bewertungsgrundsätze 119 3.4.1.1 Formelle Bilanzkontinuität 119 3.4.1.2 Going-Concern-Concept 119 3.4.1.3 Einzelbewertung 120 3.4.1.4 Vorsichtige Bewertung 121 3.4.1.5 Berücksichtigung von Aufwendungen und Erträgen 122 3.4.1.6 Beibehaltung der Bewertungsmethoden 124 3.4.2 Vermögensgegenstände 126 3.4.2.1 Wertansätze 126 3.4.2.2 Anschaffungskosten 129 3.4.2.3 Herstellungskosten 132 3.4.2.3.1 Begriff 132 3.4.2.3.2 Herstellungseinzelkosten 135 3.4.2.3.3 Herstellungsgemeinkosten 136 3.4.2.3.4 Zinsen für Fremdkapital 141 3.4.2.3.5 Bauaufwendungen 142 3.4.2.3.6 Nachträgliche Bauaufwendungen 144 3.4.2.4 Bewertung der Anlagegegenstände 149 3.4.2.4.1 Planmäßige Abschreibung der abnutzbären Anlagegegenstände 149 3.4.2.4.2 Planmäßige Abschreibung bei nachträglichen Bauaufwendungen 152 3.4.2.4.3 Außerplanmäßige Abschreibung der Anlagegegenstände... 156 3.4.2.4.4 Absetzung für außergewöhnliche technische und wirtschaftliche Abnutzung 158 3.4.2.4.5 Teilwertabschreibung 159 3.4.2.5 Umlaufgegenstände 164
3.4.2.5.1 Wertansätze 164 3.4.2.5.2 Für den niedrigeren Wert maßgebende Verhältnisse 166 3.4.2.6 Abschreibungen im Rahmen vernünftiger kaufmännischer Beurteilung 167 3.4.2.7 Wahlrecht der Beibehaltung eines niedrigeren Wertansatzes. 169 3.4.2.8 Steuerrechtliche Abschreibungen 171 3.4.2.9 Bewertungsvereinfachungsverfahren 172 3.4.2.9.1 Lifo- und Fifo-Verfahren 172 3.4.2.9.2 Andere Bewertungserleichterungen 178 3.4.3 Schuldposten 180 3.4.4 Geschäfts- oder Firmenwert 182 3.4.4.1 Begriff 182 3.4.4.2 Handelsrechtliche Bilanzierung und Bewertung 184 3.4.4.3 Steuerrechtliche Bilanzierung und Bewertung 188 4 Aufbewahrung und Vorlage 194 4.1 Aufbewahrung von Rechnungslegungsunterlagen 194 4.1.1 Aufbewahrungsfristen 194 4.1.2 Form der Aufbewahrung 195 4.2 Vorlage von Rechnungslegungsunterlagen 197 5 Sollkaufleute, Landesrecht 198 6 Ergänzende Vorschriften für Kapitalgesellschaften 199 6.1 Übersicht 199 6.2 Größenklassen der Kapitalgesellschaften 200 6.3 Aufstellungspflicht 202 6.4 Den tatsächlichen Verhältnissen entsprechendes Bild 203 6.5 Allgemeine Grundsätze für die Gliederung 206 6.5.1 Beibehaltung der Gliederung 206 6.5.2 Angabe der entsprechenden Beträge des Vorjahres bei den einzelnen Posten 207 6.5.3 Vermerk der Mitzugehörigkeit zu anderen Posten 208 6.5.4 Ausweis eigener Anteile 209 6.5.5 Gliederung bei mehreren Geschäftszweigen 209 6.5.6 Abweichende Gliederungen 209 6.5.7 Leerposten 211 6.6 Bilanz 212 6.6.1 Gliederung 212 6.6.2 Horizontale Gliederung der Bilanz 215 6.6.3 Bilanzvermerke, gesonderte Bilanzausweise und Erläuterungen im Anhang 219 10
6.6.4 Eigenkapital 223 6.6.4.1 Bestandteile des Eigenkapitals 223 6.6.4.2 Gezeichnetes Kapital 224 6.6.4.3 Kapitalrücklage 224 6.6.4.4 Gewinnrücklagen 225 6.6.4.5 Darstellung der Verwendung des Jahresergebnisses 226 6.6.4.6 Rücklagen der Aktiengesellschaft 230 6.6.4.6.1 Gesetzliche Rücklage und Kapitalrücklage 230 6.6.4.6.2 Andere Gewinnrücklagen 232 6.6.4.7 Negatives Eigenkapital 234 6.6.5 Aufwendungen für die Ingangsetzung und Erweiterung des Geschäftsbetriebs 236 6.6.6 Steuerabgrenzung 240 6.6.7 Abhängigkeit steuerrechtlicher Passivierung und Abschreibung von gleichlautenden Ansätzen in der Handelsbilanz... 242 6.7 Gewinn- und Verlustrechnung 243 6.7.1 Gliederung 243 6.7.2 Gesamtkostenverfahren 245 6.7.3 Umsatzkostenverfahren 248 6.7.4 Umsatzerlöse 250 6.7.5 Sonstige betriebliche Erträge und Aufwendungen außerordentliche Erträge und Aufwendungen '. 254 6.7.6 Bestandsveränderungen 254 6.8 Anhang 256 6.9 Lagebericht 262 7 Steuerbilanz 264 7.1 Abweichungen der Steuerbilanz von der Handelsbilanz 264 7.2 Ausgleichsposten in der Steuerbilanz 267 Literaturverzeichnis 273 Stichwortverzeichnis 275 11