2 Übung 1.6. Bilanzierung von Eigenkapital, Verbindlichkeiten und Rückstellungen nach IFRS Aufgabe 1: Bilanzierung von Eigenkapital a) Wo in den IFRS ist die Bilanzierung des Eigenkapitals geregelt? b) Wie definieren die IFRS den Inhalt der Bilanzposition Eigenkapital grundsätzlich? c) Erläutern Sie die übliche Struktur (Gliederung) des Ausweises von Eigenkapital in der Passiva der IFRS-Bilanz! Ist es zulässig, die EK-Gliederung der HGB-Bilanz (bei Kapitalgesellschaften) weiterzuführen? Aufgabe 2: Eigenkapitalposition Neubewertungsrücklage (ohne Berücksichtigung latenter Steuern) a) Erläutern Sie die Bildung und die Auflösung der Eigenkapitalposition Neubewertungsrücklage prinzipiell! Diskutieren Sie auch den Fall Abgang des Vermögensgegenstandes! b) Demonstrieren Sie die Bildung (Jahr 02) und Auflösung (Jahr 05) der Neubewertungsrücklage anhand des Beispiels nachfolgender Maschine (SAV lt. IAS 16): Stellen Sie dazu die Buchungssätze im Abschluss für die Jahre 02 sowie 05 auf und führen Sie die Konten! Jahr 02: fortgeführte AK der Maschine 60.000,- (31.12.) Neubewertungsbetrag der Maschine 100.000,- (Verkehrswert) Jahr 05: kumulative planmäßige Abschreibungen der (31.12.) Jahre 03 05 (ermittelt auf Basis des Neubewertungsbetrages im Jahr 02) 30.000,- fortgeführter Neubewertungsbetrag Jahr 05? (normaler Buchwert) aktueller Neubewertungsbetrag Jahr 05 20.000,- (Verkehrswert am Absatzmarkt)
3 Aufgabe 3: Aussagen zur Verbindlichkeitsbewertung Füllen Sie die Lücken in den folgenden Aussagen durch Einsetzen des richtigen Begriffs aus den vorgegebenen Alternativen. a) Liegt der nominelle Zins einer langfristigen Verbindlichkeit unter dem Marktzins, entsteht... (ein Discount/ein Premium/weder Discount noch Premium). b) Wird eine kurzfristige Verbindlichkeit aufgenommen, erfolgt die Bewertung zum... (abgezinsten Rückzahlungsbetrag/Rückzahlungsbetrag). c) Entspricht der Nominalzins einer langfristigen Verbindlichkeit dem Marktzins, entsteht... (ein Discount/ein Premium/weder Discount noch Premium). d) Nach Handelsrecht besteht für ein Disagio... und nach IFRS sowie US-GAAP... (ein Aktivierungsgebot/ein Aktivierungswahlrecht/ein Aktivierungsverbot). e) Ist bei einer Verbindlichkeitsaufnahme ein Premium zu berücksichtigen, wird die Verbindlichkeit im Zeitablauf... auf den Nennwert (abgeschrieben/zugeschrieben). Aufgabe 4: Verbindlichkeitsbewertung mit Disagio (Discount) Am 1.1.01 emittiert die Finanz-AG eine Anleihe von nominell 200.000. Die Laufzeit beträgt fünf Jahre, der nominelle Zinssatz 10 %. Der Marktzins beträgt 14 %. Die Zinszahlungen erfolgen jährlich nachschüssig. a) Wie hoch ist das Disagio (Discount) Anfang 01? b) Wie erfolgt die Bewertung der Verbindlichkeit zu den einzelnen Zeitpunkten? Aufgabe 5: Verbindlichkeitsbewertung mit Disagio Die Schuld-AG nimmt Anfang 01 einen Kredit auf: Nennwert (Rückzahlungsbetrag) 100.000, Nominalzins 7 %, Auszahlung zu 97.000 (= Disagio 3.000 ), Laufzeit fünf Jahre, nachschüssige Zinszahlung. Stellen Sie in einer Tabelle die Entwicklung der Verbindlichkeit (ab Anfang 01) dar. Zeigen Sie die Entwicklung der nominellen und effektiven Verzinsung und des Disagios.
4 Aufgabe 6: Fremdwährungsverbindlichkeiten (Vgl. Buchholz, R. (2004), S. 313) Die International-AG bestellt am 1.10.01 in den USA eine Maschine, die am 1.12.01 geliefert wird. Der Preis beträgt 400.000 USD, der Kurs ist 1:1 im Erwerbszeitpunkt (USD:EUR). Am 31.12.01 hat sich der Kurs wie folgt verändert: Fall I) USD:EUR = 1 : 1,2 Fall II) USD:EUR = 1 : 0,8. a) Wie ist die Bewertung der Verbindlichkeit nach IFRS am 1.12.01 vorzunehmen? b) Wie ist die Bewertung der Verbindlichkeit nach IFRS am 31.12.01 in den Fällen I) und II) vorzunehmen?
5 Aufgabe 7: Bilanzierung von Rückstellungen (Vgl. Bruns, C. (2003), S. 167-168) Sachverhalt : Tom Aten-Ketch schüttelt ratlos sein rotes Haupt: Nach HGB war eine Rückstellung noch eine Rückstellung, aber jetzt, nachdem der Vorstand auf eine baldige Aufstellung eines internationalen Konzernabschlusses gedrängt hat und interne Überleitungsrechnungen auf IAS verlangt... Kopfzerbrechen bereiten Tom vor allem folgende Fragen/Sachverhalte: 1) Bei einem Lizenzprozess ist davon auszugehen, dass er verloren werden wird und Schadenersatz zu zahlen sein wird. Der Kläger (= Prozessgegner) hatte 5 Mio. GE gefordert; intern rechnet man damit, dass ca. 3 Mio. GE gezahlt werden müssen (einschließlich Zinsen und Prozesskosten). Nach HGB waren 4 Mio. GE passiviert worden (Rückstellung für Prozessrisiken). 2) Der Vorstand beabsichtigt, eine große Produktionsstätte für Chemikalien komplett zu restrukturieren. Auch wenn keine Entlassungen geplant sind, müssen Mitarbeiter an andere Standorte versetzt werden (ca. 1 Mio. GE), neue Produktionsanlagen angeschafft werden (ca. 80 Mio. GE), alte Anlagen und Gebäude vorzeitig voll abgeschrieben werden (ca. 15 Mio. GE) sowie Betrater beauftragt werden (0,4 Mio. GE), die vor allem bei der Verlegung der überwiegend ätzenden und gesundheitsgefährdenden Rohstoffe helfen sollen. Nach HGB ist keine Rückstellung für diese Sachverhalte gebildet worden. 3) Auf Grund von Konjunkturschwankungen ist damit zu rechnen, dass das Ergebnis des kommenden Geschäftsjahres ca. 4 Mio. GE geringer sein wird als das des laufenden Geschäftsjahres. 4) In Höhe von 7 Mio. GE wurden liquide Mittel sicherungsübereignet. 5) Für einen großen Kunden wurde in Höhe von 10 Mio. GE gebürgt. Zahlungsschwierigkeiten des Kunden sind nicht bekannt; er musste, so die Debitorenbuchhaltung, in den letzten drei Jahren nicht einmal gemahnt werden. Nach HGB ist die Bürgschaft als Haftungsverhältnis unter der Bilanz vermerkt worden. 6) Für ausstehende Rechnungen wurde am Bilanzstichtag nach HGB eine Rückstellung in Höhe von 3 Mio. GE gebildet. 7) Für Instandhaltungen, die in den nächsten drei Monaten nach dem Bilanzstichtag durchgeführt werden, war nach HGB eine (auch steuerlich wirksame) Rückstellung gebildet worden (2 Mio. GE). Wie sieht die Überleitungsrechnung nach IAS/IFRS aus? Gehen Sie davon aus, dass die gleichen Posten wie nach HGB ausgewiesen werden. Hinweis : Prüfen Sie jeden Sachverhalt hinsichtlich Ansatz und Höhe einer eventuellen Rückstellung!
6 Aufgabe 8: Bewertung von Rückstellungen (Vgl. Ditges, H.; Arendt, U. (2004), S. 112) Die Pfiffig GmbH verkauft hochwertige Maschinen und gibt die Gewährleistung, dass die anfallenden Reparaturen vom Unternehmen kostenlos durchgeführt werden. Die Pfiffig GmbH hat aus Daten der Vergangenheit folgende Wahrscheinlichkeiten für unterschiedliche Reparaturfälle ermittelt: Reparaturkosten je Maschine 5.000 10.000 50.000 Wahrscheinlichkeit 15 % 10 % 5 % Mit welchem Wert pro gelieferter Maschine ist die Rückstellung für Gewährleistungsverpflichtungen zu bilden? Aufgabe 9: Bewertung von Rückstellungen (Vgl. Ditges, H.; Arendt, U. (2004), S. 113) Die Pfiffig GmbH baut eine Brückenkonstruktion. Vor dem Bilanzstichtag wird ein Fehler in der statischen Berechnung festgestellt. Die GmbH muss nachbessern. Es bestehen folgende Erwartungen zur Nachbesserung: Kosten der Nachbesserung 100.000 500.000 750.000 Wahrscheinlichkeit 40 % 35 % 25 % Wie wird die Rückstellung für Garantieleistungen bilanziert? Literaturverzeichnis (Quellen) Bruns, C. Fälle mit Lösungen zur Bilanzierung nach IAS und US-GAAP.- Herne/Berlin: Verlag Neue Wirtschafts-Briefe, 2003 Buchholz, R. Internationale Rechnungslegung.- Berlin: Erich Schmidt Verlag, 2004 Ditges, J.; Arendt, U. Kompakt-Training Internationale Rechnungslegung nach IFRS.- Ludwigshafen: Kiehl Verlag, 2004