Wirtschaft Thomas Wilpert Steuerliche versus betriebswirtschaftliche Funktionen von Verrechnungspreisen im internationalen Konzern Diplomarbeit
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Thomas Wilpert Steuerliche versus betriebswirtschaftliche Funktionen von Verrechnungspreisen im internationalen Konzern GRIN Verlag
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Diplomarbeit zur Erlangung des Grades eines Diplom-Kaufmanns Steuerliche versus betriebswirtschaftliche Funktionen von Verrechnungspreisen im internationalen Konzern von: cand. rer. pol. Thomas Wilpert Osnabrück, den 23.11.2009
Inhaltsverzeichnis II Inhaltsverzeichnis Inhaltsverzeichnis... II Abkürzungsverzeichnis... V Abbildungsverzeichnis... VII Tabellenverzeichnis... VIII 1 Einleitung... 1 2 Verrechnungspreise aus betriebswirtschaftlicher Sicht... 4 2.1 Funktionen von Verrechnungspreisen... 4 2.1.1 Erfolgsermittlungs- und Motivationsfunktion... 5 2.1.2 Koordinations- und Lenkungsfunktion... 7 2.1.3 Abrechnungs- und Bilanzierungsfunktion... 9 2.1.4 Funktionen im Rahmen der Kostenrechnung... 10 2.1.4.1 Kalkulations- und Planungsfunktion... 10 2.1.4.2 Vereinfachungsfunktion... 10 2.1.4.3 Kontrollfunktion... 11 2.1.5 Spezielle Funktionen in Verbindung mit grenzüberschreitenden Leistungsbeziehungen... 11 2.1.5.1 Zollwertbemessung... 12 2.1.5.2 Risikominderung... 12 2.1.6 Zwischenergebnis... 12 2.2 Betriebswirtschaftliche Formen der Verrechnungspreisbildung... 13 2.2.1 Marktorientierte Verrechnungspreise... 14 2.2.2 Kostenorientierte Verrechnungspreise... 16 2.2.2.1 Ist- versus Plankostenansatz... 17 2.2.2.2 Verrechnungspreise auf Vollkostenbasis... 17 2.2.2.3 Grenzkostenorientierte Verrechnungspreise... 20 2.2.3 Verhandelte Verrechnungspreise... 22 2.2.4 Zwischenergebnis... 23 3 Verrechnungspreise aus steuerrechtlicher Sicht... 25 3.1 Steuerrechtliche Funktionen von Verrechnungspreisen... 25
Inhaltsverzeichnis III 3.1.1 Erfolgsermittlungsfunktion... 25 3.1.2 Erfolgsverlagerung... 27 3.2 Gesetzliche Rahmenbedingungen steuerrechtlicher Verrechnungspreisbildung... 29 3.2.1 Der Fremdvergleichsgrundsatz... 29 3.2.1.1 Tatsächlicher Fremdvergleich... 30 3.2.1.2 Hypothetischer Fremdvergleich... 31 3.2.2 Verdeckte Gewinnausschüttung... 32 3.2.3 Verdeckte Einlage... 33 3.2.4 Nationale Mitwirkungspflichten und Sanktionsvorschriften... 34 3.2.5 Zwischenergebnis... 35 3.3 Steuerrechtliche Verrechnungspreismethoden... 36 3.3.1 Standardmethoden... 36 3.3.1.1 Preisvergleichsmethode... 37 3.3.1.2 Wiederverkaufspreismethode... 39 3.3.1.3 Kostenaufschlagsmethode... 41 3.3.2 Gewinnorientierte Methoden... 44 3.3.2.1 Geschäftsvorfallbezogene Gewinnaufteilungsmethode... 44 3.3.2.2 Geschäftsvorfallbezogene Nettomargenmethode... 45 3.3.3 Methodenauswahl... 47 4 Konflikte zwischen den Verrechnungspreisfunktionen... 49 4.1 Zielkonflikte innerhalb der betriebswirtschaftlichen Sichtweise... 49 4.2 Zielkonflikte innerhalb der steuerrechtlichen Sichtweise... 53 4.3 Zielkonflikte zwischen betriebswirtschaftlichen und steuerrechtlichen Verrechnungspreisfunktionen... 55 4.3.1 Steuerliche Erfolgsermittlung versus betriebswirtschaftliche Koordination 55 4.3.2 Steuerliche Erfolgsverlagerung versus betriebswirtschaftliche Erfolgsermittlung... 56 4.3.3 Steuerliche Erfolgsverlagerung versus betriebswirtschaftliche Koordination... 56
Inhaltsverzeichnis IV 4.4 Zwischenergebnis... 59 5 Lösungsansätze... 60 5.1 Zwei-Kreis-System... 60 5.2 Globale formelhafte Gewinnaufteilung... 62 6 Fazit... 66 Anhang... 69 Literaturverzeichnis... 72 Rechtsquellenverzeichnis... 77