Jahresabschluss in der Praxis
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- Christina Beck
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1 Jahresabschluss in der Praxis von Professor Dr. Joachim S. Tanski Haufe Mediengruppe Freiburg Berlin München
2 Inhaltsübersicht Vorwort 1 Grundregeln der Bilanzierung und Buchführung 2 Umfang der Bilanzierung 3 Bewertung in Handels- und Steuerbilanz 4 Regelungen zum Aufbau des Jahresabschlusses 5 Aktiva: Bilanzierung und Bewertung 6 Passiva: Bilanzierung und Bewertung 7 Die Gewinn- und Verlustrechnung 8 Jahresabschluss: Nebenrechnungen 9 Der Anhang 10 Der Lagebericht 11 Die Erstellung des Einzelabschlusses 12 Die Prüfung des Jahresabschlusses 13 Die Offenlegung des Jahresabschlusses 14 Bilanzberichtigung und Bilanzänderung 15 Verletzungen der Regelungen zum Jahresabschluss und zur Buchführung Literaturverzeichnis Abbildungsverzeichnis Stichwortverzeichnis
3 Vorwort 15 1 Grundregeln der Bilanzierung und Buchführung 1.1 Bilanzierungs- und Buchführungspflicht Handelsrechtliche Regelungen Steuerrechtliche Regelungen 1.2 Die Maßgeblichkeit der Handelsbilanz für die Steuerbilanz Das Maßgeblichkeitsprinzip Generelle Maßgeblichkeit Durchbrechung der Maßgeblichkeit Umkehrung der Maßgeblichkeit Aufhebung der Maßgeblichkeit Die Ableitung der Steuerbilanz für die Steuererklärung Regelungen bis zum Geschäftsjahr Regelungen ab dem Geschäftsjahr Umfang der Bilanzierung Der handelsrechtliche Begriff des Vermögensgegenstandes Der steuerliche Begriff des Wirtschaftsguts Der Grundsatz der wirtschaftlichen Zugehörigkeit Bilanzierung beim wirtschaftlichen Eigentümer Zeitpunkt der Bilanzierung Treuhandverhältnisse Kommissionsgeschäfte Das Verbot der Bilanzierung des Privatvermögens Bilanzierungsverbot privater Vermögensgegenstände in der Handelsbilanz
4 " Die Abgrenzung von Privat- und Betriebsvermögen im Steuerrecht Überblick Notwendiges Betriebsvermögen Gewillkürtes Betriebsvermögen Notwendiges Privatvermögen Bewertung in Handels- und Steuerbilanz Einzelbewertung Anschaffungskosten Grundschema der Anschaffungskostenermittlung Einzelfragen der Anschaffungskostenermittlung Behandlung von Zuschüssen Anschaffungskosten bei Fremdwährungen Anschaffungskosten bei Wertpapieren Anschaffungskosten bei periodischer Kaufpreiszahlung Raten- und Rentenkauf Mietkauf Leasing Anschaffungskosten bei nichtmonetärer Gegenleistung Anschaffungskosten bei Zugang ohne Gegenleistung Einlagen Schenkung Erbschaft Herstellungskosten Begriff der Herstellungskosten Umfang der Herstellungskosten Abgrenzung zum Erhaltungsaufwand Handelsrechtlicher Zeit- bzw. Tageswert Börsen- oder Marktpreis Beizulegender Wert Beizulegender Zeitwert
5 Steuerrechtlicher Zeitwert Teilwert Gemeiner Wert Regelungen zum Aufbau des Jahresabschlusses Grundsätze für alle Kaufleute Einzelkaufmann und Personengesellschaft Kapitalgesellschaften Größenklassen der Kapitalgesellschaften Größenabhängige Gliederungen Allgemeine Grundsätze für die Gliederung Aktiva: Bilanzierung und Bewertung Sonderposten vor dem Anlagevermögen Das Anlagevermögen Generelle Regelungen Definition des Anlagevermögens Anlagengitter Immaterielle Vermögensgegenstände Selbst geschaffene gewerbliche Schutzrechte und ähnliche Rechte und Werte Entgeltlich erworbene Konzessionen, gewerbliche Schutzrechte und Ähnliches Geschäfts- oder Firmenwert Geleistete Anzahlungen Sachanlagen Inhalt der Sachanlagen Abschreibung der Gegenstände des Anlagevermögens Die planmäßige Abschreibung Die außerplanmäßige Abschreibung Besondere steuerrechtliche Abschreibungsnormen Finanzanlagen Anteile an verbundenen Unternehmen Ausleihungen an verbundene Unternehmen
6 Beteiligungen Ausleihungen an Unternehmen, mit denen ein Beteiligungsverhältnis besteht Wertpapiere des Anlagevermögens Sonstige Ausleihungen Das Umlaufvermögen Vorräte Auszuweisende Vermögensgegenstände Bewertung Bewertungsvereinfachungsverfahren Forderungen und sonstige Vermögensgegenstände Auszuweisende Vermögensgegenstände Bewertung Wertpapiere Auszuweisende Vermögensgegenstände Bewertung Schecks, Kassenbestand, Bundesbank- und Postgiroguthaben, Guthaben bei Kreditinstituten Auszuweisende Vermögensgegenstände Bewertung Aktive und passive Rechnungsabgrenzungsposten Aktive latente Steuern Nicht gedeckte Fehlbeträge Exkurs: Bilanzierung und Bewertung von Leasingobjekten Begriff und Erscheinungsformen des Leasings Bilanzierung beim Financial Leasing Bewertung beim Leasing Aktivierung beim Leasinggeber Aktivierung beim Leasingnehmer Passiva: Bilanzierung und Bewertung Das Eigenkapital Gezeichnetes Kapital
7 B.1.2 B.1.3 B B Kapitalrücklagen Gewinnrücklagen Gesetzliche Rücklage Rücklage für Anteile an einem herrschenden oder mehrheitlich beteiligten Unternehmen Satzungsmäßige Rücklagen Andere Gewinnrücklagen Gewinnvortrag/Verlustvortrag Jahresüberschuss/Jahresfehlbetrag Die betriebswirtschaftliche Bedeutung der Rücklagen Ehemaliger Sonderposten mit Rücklageanteil" Rückstellungen Der Begriff der Rückstellung Pensionsrückstellungen und Jubiläumsrückstellungen Steuerrückstellungen Sonstige Rückstellungen Rückstellungen für ungewisse Verbindlichkeiten Rückstellungen für drohende Verluste aus schwebenden Geschäften Rückstellungen für Instandhaltung Rückstellungen für Abraumbeseitigung Rückstellungen für Gewährleistungen, die ohne rechtliche Verpflichtung erbracht werden Rückstellungen für weitere Aufwendungen Verbindlichkeiten Anleihen Verbindlichkeiten gegenüber Kreditinstituten Erhaltene Anzahlungen auf Bestellungen Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen
8 Verbindlichkeiten aus der Annahme gezogener Wechsel und der Ausstellung eigener Wechsel Verbindlichkeiten gegenüber verbundenen Unternehmen Verbindlichkeiten gegenüber Unternehmen, mit denen ein Beteiligungsverhältnis besteht Sonstige Verbindlichkeiten Passive Rechnungsabgrenzungsposten Latente Steuern Entstehung latenter Steuern Ermittlung des Abgrenzungsbetrags Bilanzvermerke Exkurs: Das Problem der stillen Rücklagen Die Gewinn- und Verlustrechnung Verfahren der Gewinn- und 274 Verlustrechnung Gesamtkostenverfahren und Umsatzkostenverfahren Gliederung des Gesamtkostenverfahrens Gliederung des Umsatzkostenverfahrens Weitere Regelungen zur Gewinn- und Verlustrechnung Das Gesamtkostenverfahren Umsatzerlöse Erhöhung oder Verminderung des Bestands an fertigen und unfertigen Erzeugnissen Andere aktivierte Eigenleistungen Sonstige betriebliche Erträge Materialaufwand Personalaufwand Abschreibungen Sonstige betriebliche Aufwendungen Erträge aus Beteiligungen Erträge aus anderen Wertpapieren und Ausleihungen des Finanzanlagevermögens 292
9 Sonstige Zinsen und ähnliche Erträge Abschreibungen auf Finanzanlagen und auf Wertpapiere des Umlaufvermögens Zinsen und ähnliche Aufwendungen Ergebnis der gewöhnlichen Geschäftstätigkeit Außerordentliche Erträge Außerordentliche Aufwendungen Außerordentliches Ergebnis Steuern vom Einkommen und vom Ertrag Sonstige Steuern Jahresüberschuss/Jahresfehlbetrag Überleitung zum Bilanzergebnis Sonderposten wegen Ergebnissen aus Unternehmensverträgen Das Umsatzkostenverfahren Umsatzerlöse Herstellungskosten der zur Erzielung der Umsatzerlöse erbrachten Leistungen Bruttoergebnis vom Umsatz Vertriebskosten Allgemeine Verwaltungskosten Sonstige betriebliche Erträge Sonstige betriebliche Aufwendungen Weitere Posten des Umsatzkosten Verfahrens Jahresabschluss: Nebenrechnungen Kapitalflussrechnung Eigenkapitalspiegel Segmentberichterstattung Der Anhang Aufstellung und Aufgaben des Anhangs Aufstellungspflicht Funktionen des Anhangs Grundsätze ordnunasmäßiaer Anhangerstellung
10 Form und Gliederung des Anhangs Inhalt des Anhangs Pflichtangaben Zusatzangaben nach 264 Abs. 2 HGB Freiwillige Angaben Schutzklausel Die im Anhang zu machenden Angaben Allgemeine Angaben zu Inhalt und Gliederung des Jahresabschlusses Grundsätze der Bilanzierung und Bewertung Erläuterungen zu Bilanz und Gewinn- und Verlustrechnung Angaben zur Bilanz Angaben zur Gewinn- und Verlustrechnung Sonstige Angaben Angabepflichten für alle Kapitalgesellschaften Reehtsformspezifische Angaben der AG und KGaA Der Lagebericht Aufstellungspflicht Abgrenzung des Lageberichts Inhalt des Lageberichts Bericht zur Situation des Unternehmens Bericht über einzelne Sachverhalte Zusatzangaben börsennotierter Gesellschaften Risikobericht Erklärung zur Unternehmensführung Weitere Berichte Die Erstellung des Einzelabschlusses Regelungen für alle Kaufleute Besondere Reaelunaen bei Kapitalgesellschaften Die Aufstellung des Jahresabschlusses 383
11 Besonderheiten bei AG und KGaA Prüfung und Feststellung durch den Aufsichtsrat Die Rechte der Hauptversammlung Besonderheiten bei der Gesellschaft mit beschränkter Haftung Ergänzende Regelungen bei der Genossenschaft Die Prüfung des Jahresabschlusses Die handelsrechtliche Prüfung des Einzelabschlusses Die Aufgabe der Jahresabschlussprüfung Gegenstand und Umfang der Prüfung Prüfungsorgane Wirtschaftsprüfer Wirtschaftsprüfungsgesellschaften Vereidigte Buchprüfer Ausschlussgründe für Abschlussprüfer Die Bestellung des Prüfers Der Bestätigungsvermerk Gesetzlich vorgesehene und vertraglich ausbedungene Prüfungen Die Außenprüfung Die Offenlegung des Jahresabschlusses Bilanzberichtiauna und Bilanzänderuna Verletzungen der Regelungen zum Jahresabschluss und zur Buchführung Der fehlerhafte Jahresabschluss als Verletzungsfolge Allgemeine Sanktionen Handelsrechtliche Sanktionen bei Kapitalgesellschaften Festsetzung von Bußgeldern bei Ordnungswidrigkeiten
12 Zwangsgelder bei Pflichtverletzungen Besonderheiten beim aktienrechtlichen Jahresabschluss Nichtigkeit des Jahresabschlusses Sonderprüfung wegen unzulässiger Unterbewertung Anfechtung der Feststellung Strafrechtliche Sanktionen Normen im Handelsrecht Normen im Strafgesetzbuch Steuerrechtliche Sanktionen Haftung wegen fehlerhafter Jahresabschlüsse Wesen und Umfang einer Haftung Haftung im Zivilrecht Haftung aus Verstoß gegen Schutzgesetze Haftung aus anderen Gründen Haftung im Steuerrecht 437 Literaturverzeichnis 440 Abbildungsverzeichnis 444 Stichwortverzeichnis 445
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