Bilanzen richtig lesen

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1 Beck-Wirtschaftsberater im dtv Bilanzen richtig lesen Rechnungslegung nach HGB und IAS/IFRS von Prof. Dr. Eberhard Scheffler 9. Auflage Bilanzen richtig lesen Scheffler schnell und portofrei erhältlich bei DIE FACHBUCHHANDLUNG Thematische Gliederung: Beck-Wirtschaftsberater im dtv Verlag C.H. Beck München 2013 Verlag C.H. Beck im Internet: ISBN

2 Beck-Wirtschaftsberater im dtv Bilanzen richtig lesen dtv

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4 Bilanzen Beck-Wirtschaftsberater richtig lesen Rechnungslegung nach HGB und IAS/IFRS Von Prof. Dr. Eberhard Scheffler 9., überarbeitete und aktualisierte Auflage Deutscher Taschenbuch Verlag

5 Originalausgabe Deutscher Taschenbuch Verlag GmbH & Co. KG, Friedrichstraße 1a, München Redaktionelle Verantwortung: Verlag C.H. Beck ohg Druck und Bindung: Druckerei C.H. Beck, Nördlingen (Adresse der Druckerei: Wilhelmstraße 9, München) Satz: Fa. ottomedien, Darmstadt Umschlaggestaltung: Agentur 42, Bodenheim ISBN (dtv) ISBN (C. H. Beck)

6 Vorwort zur 9. Auflage Die vorhergehende Auflage war wesentlich geprägt von den umfangreichen Änderungen des handelsrechtlichen Bilanzrechts durch das Bilanzrechtsmodernisierungsgesetz (BilMoG) vom In der neuen Auflage wurden die Texte überarbeitet und aktualisiert. Neben den Neuerungen durch das MicroBilG wurden insbesondere die zwischenzeitlichen Änderungen und Ergänzungen der IFRS berücksichtigt. Unverändert geblieben ist die Zielsetzung des Buches. Es soll vor allem dem Nichtfachmann die Rechnungslegung von Unternehmen und Konzernen verständlich machen, mit der er sich aus beruflichem und anderem Interesse zu befassen hat. Er soll die umfangreichen Finanzberichte von Unternehmen und Konzernen richtig lesen können. Hamburg, im Mai 2013 Eberhard Scheffler

7 Vorwort zur 1. Auflage Nicht nur der bilanzierende Kaufmann oder der Bilanzexperte muss Bilanzen richtig lesen können. Wirtschaftsrecht und Wirtschaftspraxis verlangen dies auch von nicht speziell ausgebildeten Personen. Jeder Unternehmensleiter, jeder Geschäftsführer einer GmbH oder jedes Vorstandsmitglied einer AG ist unabhängig von einer speziellen Verantwortung des Fachkollegen mitverantwortlich für die Bilanz bzw. den Jahresabschluss des Unternehmens. Der Aufsichtsrat einer Kapitalgesellschaft hat die Aufgabe, den Jahresabschluss zu prüfen; das bedeutet, dass sich seine Mitglieder kritisch mit dem Jahresabschluss auseinandersetzen müssen. Darüber hinaus interessieren sich Kapitalanleger (Aktionäre u. a.), Mitarbeiter, Kreditgeber, Lieferanten sowie weitere Institutionen und Personen für den Jahresabschluss eines Unternehmens. Schließlich gehört die Kenntnis des Inhalts und der Aussagekraft eines Jahresabschlusses zum unabdingbaren Rüstzeug für Studenten der Wirtschaftswissenschaften und für alle Nachwuchsführungskräfte in einem Unternehmen. Das vorliegende Buch will die dafür notwendigen Grundkenntnisse vermitteln. Dazu werden der Inhalt des Jahresabschlusses, die anzuwendenden Grundsätze für die Bilanzierung und Bewertung, die Wahlrechte und die Gliederung des Jahresabschlusses ausführlich erläutert. Auf dieser Grundlage werden dann die Bilanzanalyse und Bilanzpolitik behandelt. Auch der Konzernabschluss wird in knapper Form dargestellt. Zur Erläuterung der betriebswirtschaftlichen Zusammenhänge dienen einfache Beispiele. Die unvermeidbaren Fachwörter werden erklärt. Ein umfangreiches Stichwortverzeichnis soll bei der Lösung spezieller Fragen helfen. Hamburg, im Dezember 1992 Eberhard Scheffler VI

8 Inhaltsübersicht Vorwort zur 9. Auflage... Vorwort zur 1. Auflage... Inhaltsverzeichnis... V VI IX 1. Teil Einführung Teil Grundlagen der Rechnungslegung Teil Jahresabschluss und Lagebericht Teil Rechnungslegung des Konzerns Teil Prüfung und Offenlegung des Jahresabschlusses Teil Jährliche und unterjährige Finanzberichte Teil Bilanzpolitik und Bilanzanalyse Sachverzeichnis VII

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10 Inhaltsverzeichnis Vorwort zur 9. Auflage... Vorwort zur 1. Auflage... Inhaltsübersicht... V VI VII 1. Teil Einführung... 1 I. Die Bilanz... 3 II. Die Gewinn- und Verlustrechnung... 4 III. Jahresabschluss und Rechnungslegung... 7 IV. Bilanzen richtig lesen Eigenart und Zweck der Bilanz Zur Aussagekraft des Jahresabschlusses Die Bedeutung der Konzern-Rechnungslegung Gliederung der nachfolgenden Erläuterungen Teil Grundlagen der Rechnungslegung I. Gesetzliche Vorschriften Buchführung Inventur und Inventar Die Rechnungslegung Handelsrechtliche Vorschriften Steuerbilanz II. Die Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung Bilanzwahrheit, Vollständigkeit Wirtschaftlichkeit, Wesentlichkeit Willkürfreiheit, Stetigkeit, Bilanzkontinuität Periodenabgrenzung, Stichtagsprinzip Saldierungsverbot, Einzelbewertung Unternehmensfortführung IX

11 Inhaltsverzeichnis 7. Vorsichts-, Realisations- und Imparitätsprinzip Entscheidungsnützliche Informationen Teil Jahresabschluss und Lagebericht I. Die Bilanz Der Inhalt der Bilanz Vermögensgegenstände, Schulden, Eigenkapital Aktivierung und Passivierung Gliederung der Bilanz Die Bewertung der Bilanzposten Bewertungsmethoden Bildung von Bewertungseinheiten Gegenstände des Anlagevermögens Gliederung Die Bewertung des Anlagevermögens Entwicklung des Anlagevermögens Posten des Umlaufvermögens Vorräte Forderungen und sonstige Vermögensgegenstände Wertpapiere Flüssige Mittel Rechnungsabgrenzung und latente Steuern Rechnungsabgrenzungsposten Aktive latente Steuern Eigenkapital Kapitalgesellschaften Kapitalgesellschaften & Co Rückstellungen Rückstellungsarten Bewertung Pensionsrückstellungen Verbindlichkeiten Untergliederung Bewertung Rechnungsabgrenzungsposten und passive latente Steuern.. 97 X

12 Inhaltsverzeichnis II. Die Gewinn- und Verlustrechnung Inhalt und Aufbau der Gewinn- und Verlustrechnung Gesetzliches Gliederungsschema Sonderposten Die G+V als Gesamtkostenrechnung Betriebliche Erträge Betriebliche Aufwendungen Finanzergebnis Ergebnis der gewöhnlichen Geschäftstätigkeit Außerordentliche Posten Steuern Jahresüberschuss/Bilanzgewinn Die G+V als Umsatzkostenrechnung III. Der Anhang Aufstellungspflicht Erläuterung der Bilanz und der G+V Bilanzierung und Bewertung Angaben zu den Bilanzposten Angaben zur G+V Sonstige Pflichtangaben Einschränkung der Angaben im Anhang Der sogenannte Bilanzeid IV. Der Lagebericht Teil Rechnungslegung des Konzerns I. Einführung Der Konzern als wirtschaftliche Einheit Der bilanzrechtliche Konzernbegriff Darstellung im Konzernabschluss Besondere Aussagen des Konzernabschlusses Maßgebliche Normen Aufstellungspflicht II. Konzernrechnungslegung nach HGB Einbezogene Unternehmen, Bilanzierung und Bewertung XI

13 Inhaltsverzeichnis 1.1 Konsolidierungskreis Bilanzierung und Bewertung Die Konsolidierung Kapitalkonsolidierung Sonstige Konsolidierungen Assoziierte Unternehmen Der Konzernabschluss Konzernbilanz und Konzern-G+V Konzernanhang Die Kapitalflussrechnung Eigenkapitalveränderungsrechnung Segmentberichterstattung Der Konzernlagebericht Der Abhängigkeitsbericht III. Konzernrechnungslegung nach IFRS Einführung Rechtliche Grundlagen Das IFRS-Regelwerk Vergleich HGB IFRS Bestandteile der IFRS-Rechnungslegung Inhalt und Mindestgliederung Allgemeine Grundsätze Bilanzierung Bewertung Einzelne Abschlussposten Immaterielle Vermögenswerte Sachanlagen Anteile an anderen Unternehmen Vorratsvermögen Finanzinstrumente Rückstellungen Leistungen an Arbeitnehmer Aktienbasierte Vergütungen Erträge (Latente) Steuern Konzernrechnungslegung XII

14 Inhaltsverzeichnis 4.1 Aufstellungspflicht Konsolidierungskreis Ansatz und Bewertung Sonstige Berichtsinstrumente und Angabepflichten Eigenkapitalveränderungsrechnung Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden, Änderung und Berichtigung von Bilanzierungsfehlern Zur Veräußerung bestimmte Anlagewerte und aufgegebene Geschäftsbereiche Sonstiges Übersicht über die gültigen IFRS Teil Prüfung und Offenlegung des Jahresabschlusses I. Prüfung des Jahresabschlusses Prüfung durch den Abschlussprüfer Prüfung durch den Aufsichtsrat II. Feststellung des Jahresabschlusses III. Offenlegung des Jahresabschlusses IV. Prüfung und Offenlegung des Konzernabschlusses Teil Jährliche und unterjährige Finanzberichte I. Zweck und Berichtspflichten Zweck der Zwischenberichterstattung Berichtspflichten Teil der Rechnungslegung II. Elemente der Zwischenberichterstattung Halbjahresfinanzbericht Quartalsfinanzberichterstattung Zwischenberichterstattung nach IFRS XIII

15 Inhaltsverzeichnis 7. Teil Bilanzpolitik und Bilanzanalyse I. Bilanzpolitik Begriff und Ziele Der Einfluss von Sachverhaltsgestaltungen Folgewirkungen II. Bilanzanalyse Zweck und Ansatz Schritte zur Analyse des Jahresabschlusses Die Analyse der Bilanz Vermögensaufbau Kapitalstruktur Analyse der Bilanzierung und Bewertung Analyse der Erfolgsrechnung Erfolgsstruktur Umsatzkosten- und Gesamtkostenverfahren Rentabilität Finanzanalyse Analyse einzelner Posten des Jahresabschlusses Bilanzposten G+V Analyse des Konzernabschlusses Sachverzeichnis XIV