Rechnungslegung im Profifußball Die bilanzielle Behandlung von Spielertauschgeschäften nach HGB und IFRS

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1 Stefan T. Lang Rechnungslegung im Profifußball Die bilanzielle Behandlung von Spielertauschgeschäften nach HGB und IFRS Diplom.de

2 Stefan T. Lang Rechnungslegung im Profifußball Die bilanzielle Behandlung von Spielertauschgeschäften nach HGB und IFRS ISBN: Druck Diplomica Verlag GmbH, Hamburg, 2008 Dieses Werk ist urheberrechtlich geschützt. Die dadurch begründeten Rechte, insbesondere die der Übersetzung, des Nachdrucks, des Vortrags, der Entnahme von Abbildungen und Tabellen, der Funksendung, der Mikroverfilmung oder der Vervielfältigung auf anderen Wegen und der Speicherung in Datenverarbeitungsanlagen, bleiben, auch bei nur auszugsweiser Verwertung, vorbehalten. Eine Vervielfältigung dieses Werkes oder von Teilen dieses Werkes ist auch im Einzelfall nur in den Grenzen der gesetzlichen Bestimmungen des Urheberrechtsgesetzes der Bundesrepublik Deutschland in der jeweils geltenden Fassung zulässig. Sie ist grundsätzlich vergütungspflichtig. Zuwiderhandlungen unterliegen den Strafbestimmungen des Urheberrechtes. Die Wiedergabe von Gebrauchsnamen, Handelsnamen, Warenbezeichnungen usw. in diesem Werk berechtigt auch ohne besondere Kennzeichnung nicht zu der Annahme, dass solche Namen im Sinne der Warenzeichen- und Markenschutz-Gesetzgebung als frei zu betrachten wären und daher von jedermann benutzt werden dürften. Die Informationen in diesem Werk wurden mit Sorgfalt erarbeitet. Dennoch können Fehler nicht vollständig ausgeschlossen werden und der Verlag, die Autoren oder Übersetzer übernehmen keine juristische Verantwortung oder irgendeine Haftung für evtl. verbliebene fehlerhafte Angaben und deren Folgen. Diplomica Verlag GmbH Hamburg 2008 Printed in Germany

3 I Inhaltsverzeichnis Abkürzungsverzeichnis III Einleitende Problemstellung 1 1. Grundlagen zur bilanziellen Behandlung von Spielertauschgeschäften Abgrenzung materiellen und immateriellen Vermögens in Bezug auf Fußballspieler Immaterielle Vermögensgegenstände nach HGB Ansatz immaterieller Vermögensgegenstände Bewertung immaterieller Vermögensgegenstände Immaterielle Vermögenswerte nach IFRS Ansatz immaterieller Vermögenswerte Bewertung immaterieller Vermögenswerte Bewertung bei gesondertem Erwerb Bewertung von selbsterstellten immateriellen Werten Grundlagen zu Tauschgeschäften Überblick Tauschgeschäfte im Zivilrecht Tauschgeschäfte im Handelsrecht Bilanzielle Behandlung i.s.d. älteren Auffassung Entgeltlicher Erwerb beim Tausch immaterieller Vermögensgegenstände Bilanzierung i.s.d. neueren Auffassung Tauschgeschäfte in der IFRS- Rechnungslegung Bilanzielle Behandlung von Spielerwerten Bilanzansatz dem Grunde nach Ansatz von Spielerwerten im Handelsrecht Bilanzierung der Spielerlaubnis Historische Entwicklung Auswirkungen durch das Bosman- Urteil 20

4 II Probleme bei der Bilanzierung Alternative Aktivierung von Spielerwerten Überblick Ansatz des wirtschaftlichen Vorteils durch den Spieler Ansatz von Spielerwerten nach IFRS Exkurs: Nachwuchsspieler als selbsterstellte immaterielle Vermögenswerte nach IFRS Bilanzansatz der Höhe nach- Bewertung nach HGB und IFRS Praxisbeispiel: Bilanzierung der Borussia Dortmund GmbH & Co. KGaA Bilanzielle Behandlung von Spielertauschgeschäften im Profifußball Der Spielertausch im Allgemeinen Überblick Wertansätze nach HGB und IFRS im Vergleich Problemkreis: Ermittlung des (beizulegenden) Zeitwertes eines Profifußballspielers Allgemeines zum Zeitwert/Fair Value Theoretische Bewertungsansätze Methoden zur Bewertung von Profifußballspielern Fazit Der Tausch von Nachwuchsspielern im Besonderen 47 Ergebnis und Ausblick 49 Abbildungen Beispiele Originalquellen Literatur Internetquellen Rechtsquellen Danksagung VII XIV XVI XIX XXIV XXV XXVII

5 III Abkürzungsverzeichnis a.a. ä.a. Abb. Abs. Abt. ADS a.f. AktG Art. Aufl. Ausg. andere Auffassung ähnliche Ansicht Abbildung Absatz Abteilung Adler/Düring/Schmaltz alte Fassung Aktiengesetz Artikel Auflage Ausgabe bearb. BeckBil-Komm. BFH BGB bspw. BStBl. Buchst. bzgl. bearbeitet Beck scher Bilanz-Kommentar Bundesfinanzhof Bürgerliches Gesetzbuch beispielsweise Bundessteuerblatt Buchstabe bezüglich ca. circa DB DBW DFB DFL d.h. diesbzgl. Der Betrieb (Zeitschrift) Die Betriebswirtschaft (Zeitschrift) Deutscher Fußball Bund Deutsche Fußball Liga das heißt diesbezüglich

6 IV EFG EGV EUGH EUR Entscheidungen der Finanzgerichte (Zeitschrift) Vertrag zur Gründung der europäischen Gemeinschaft Europäischer Gerichtshof Euro (Währung) f., ff. FG FIFA FinMin FR folgende, fortfolgende Finanzgericht Federation Internationale de Football Association Finanzministerium Finanzrundschau (Zeitschrift) ggf. GmbH GmbHG GoB grds. GuV gegebenenfalls Gesellschaft mit beschränkter Haftung GmbH-Gesetz Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung grundsätzlich Gewinn- und Verlustrechnung HdJ HdR HGB h.m. Hrsg. Handbuch des Jahresabschlusses Handbuch der Rechnungslegung Handelsgesetzbuch herrschende Meinung Herausgeber IAS IASB i.d.r. IDW IFRS i.h. i.h.v. inkl. insbes. i.s. i.s.d. International Accounting Standard(s) International Accounting Standards Board in der Regel Institut der Wirtschaftsprüfer International Financial Reporting Standard(s) in Höhe in Höhe von inklusive insbesondere im Sinne im Sinne der

7 V KGaA KoR Kommanditgesellschaft auf Aktien Kapitalmarktorientierte Rechnungslegung (Zeitschrift) LO LSpSt Lizenzordnung Lizenzspielerstatuten des DFB Mio. MüKomm. Million(en) Münchener Kommentar zum Bürgerlichen Gesetzbuch Nr. n.rk. NRW Nummer nicht rechtskräftig Nordrhein-Westfalen PublG Publizitätsgesetz Rn. Rs. Randnummer Rechtssache s. siehe S. Seite sog. sogenannt SpuRt Sport und Recht (Zeitschrift) StuB Steuern und Bilanzen (Zeitschrift) TEUR tausend Euro u.a. u.u. unter anderem; und andere unter Umständen v. vom; von v.a. vor allem vgl. vergleiche Vj. Vorjahr

8 VI WPg z.b. ZIP zzgl. Die Wirtschaftsprüfung (Zeitschrift) zum Beispiel Zeitschrift für Wirtschaftsrecht (Zeitschrift) zuzüglich

9 Einleitende Problemstellung 1 Der wirtschaftliche Erfolg spielt im professionellen Teamsport eine immer größere Rolle. Diese Entwicklung lässt sich besonders gut anhand der Fußballbranche nachvollziehen. Dabei ist der Profifußball längst nicht mehr das bloße Unterhaltungsmedium vergangener Jahrzehnte, sondern entwickelt sich zunehmend zu einem bedeutenden Wirtschaftsfaktor, was deutlich an den letzten Umsatzzahlen der Big Five -Ligen in Europa abzulesen ist. 1 Der Wert des Spielervermögens stellt dabei den wichtigsten Aktivposten eines Profifußballunternehmens dar und beeinflusst dementsprechend das durch den Jahresabschluss vermittelte Bild der Vermögens-, Finanz- und Ertragslage. Für den Fußballklub resultieren de facto fast alle Erlöse aus dem Einsatz von Spielervermögen. So wichtig die Ressource Fußballspieler für den sportlichen und wirtschaftlichen Erfolg eines Fußballunternehmens ist, so umstritten ist allerdings auch die bilanzielle Behandlung derselben. Blickt man auf den jüngsten Skandal im italienischen Profifußball, so zeigt sich darin, dass besonders Spielertauschgeschäfte häufig für Bilanz-Manipulationen missbraucht wurden. 2 Daran anknüpfend stellt sich als Thema dieses Buches die Frage, wie der Tausch von Profifußballspielern nach HGB und IFRS zu bilanzieren ist. Zunächst wird als Basis für die weitere Untersuchung die Behandlung von immateriellen Gütern und deren Tausch betrachtet. Nachfolgend wird als Ausgangspunkt für die Analyse von Spielertauschgeschäften in erster Linie die Bilanzierungsfähigkeit eines Spielerwertes untersucht. Dazu muss vorab geklärt werden, was beim Spielertausch überhaupt als Gegenstand der Bilanzierung zu identifizieren ist, ehe dann der Ansatz des Spielervermögens dem Grunde nach sowie die Bewertung der Höhe nach geprüft werden kann. I.S.d. Problemstellung beim Tausch steht dabei die Bewertung zum Zugangszeitpunkt im Vordergrund. In Anbetracht der Auswirkungen des Bilanzdopings italienischer Fußballklubs drängt sich de lege lata die Frage nach der Bilanzierung von Tauschtransaktionen im Profifußball auf. Entsprechend muss anhand derartiger Tauschgeschäfte v.a. die Bewertungsproblematik bei Spielerwerten eingehend eruiert werden. Daneben sind die bilanziellen Besonderheiten bei sog. Nachwuchsspielern hinreichend zu berücksichtigen. 1 Vgl. dazu Abb. 1 im Anhang. 2 Vgl. dazu Bsp. 1 im Anhang.