lost Kosten- und Leistungsrechnung

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1 lost Kosten- und Leistungsrechnung

2 HELMUTH JOST KOSIEN-UND LEISIUNGSRECHNUNG PRAXISORIENTIERTE DARSTELLUNG STATISTISCH-TABElLARISCHE UND BUCHHALTERISCHE BETRIEBSABRECHNUNG KOSTENARTEN-/ KOSTEN STEllEN-/ KOSTENTR~GER-/ERGEBNISRECHNUNG KOSTENRECHNUNGSSYSTEME PRAKTISCHER FAll 6., OBERARBEIIDE AUFlAGE GABLER

3 Die Deutsche Bibliothek - CIP-Einheitsaufnahme Jost, Helmuth: Kosten- und Leistungsrechnung: praxisorientierte Darstellung I Helmuth Jost. - 6., Uberarb. Aufl. - Wiesbaden: Gabler, 1992 ISBN-13: 97B-34J9..210SS-3 o-isbn-13: & DO[: IQI007197& &582S-2 1. Auflage Auflage Auflage Auflage Auflage Auflage 1992 Der Gabler Verlag ist ein Unternehmen der Verlagsgruppe Bertelsmann International. Betriebswirtschaftlicher Verlag Dr. Th. Gabler GmbH, Wiesbaden 1992 Lektorat: Ulrike M. Vetter Das Werk einschlie8lich aller seiner Teile ist urheberrechtlich geschutzt. Jede Verwertung au8erhalb der engen Grenzen des Urheberrechtsgesetzes ist ohne Zustimmung des Verlags unzulissig und straibar. Das gilt insbesondere fur Vervielfliltigungen, Ubersetzungen, Mikroverfilmungen und die Einspeicherung und Verarbeitung in elektronischen Systemen. Hochste inhaltliche und technische Qualitiit unserer Produkte ist unser Ziel. Bei der Produktion und Verbreitung unserer BUcher wollen wir die Umwelt schonen: Dieses Buch ist auf siiurefreiem und chiorarm gebleichtem Papier gedruckt. Die Einschwei8folie besteht aus Polyiithylen und damit aus organischen GrundstofIen, die weder bei der Herstellung noch bei der Verbrennung SchadstofIe freisetzen. Die Wiedergabe von Gebrauchsnamen, Handelsnamen, Warenbezeichnungen usw. in diesem Werk berechtigt auch ohne besondere Kennzeichnung nicht zu der Annahme, dab solche Namen im Sinne der Warenzeichen- und Markenschutz-Gesetzgebung als frei zu betrachten waren und daher von jedermann benutzt werden diirften. ISBN

4 Vorwort In den letzten Jahren hat sich auch bei.mittleren und kleineren Unternehmen die Erkenntnis durchgesetzt, dab die Kosten- und Leistungsrechnung ein wesentliches Hilfsmittel unternehmerischer Entscheidungen darstellt. Ein sinnvoller Einsatz der Produktionsfaktoren menschliche Arbeitskraft, Betriebsmittel und Werkstoffe ist auch bei kleineren Betriebseinheiten ohne laufende Uberwachung durch eine funktionsgerechte Kosten- und Leistungsrechnung kaum meglich. Dieses Buch, das sowohl fur den Selbstunterricht als auch als Leitfaden fur einen praxisnahen Unterricht gedacht ist, soli den Leser, ohne ihn allzusehr zu uberfordern, in die Kosten- und Leistungsrechnung einfuhren und ihn mit allen darin auftretenden Problemen vertraut machen. Dem allgemeinen Trend zur Mathematisierung der Wirtschaftswissenschaften wird nur bedingt gefolgt. Allerdings werden mathematische Verfahren, soweit sie dank der elektronischen Datenverarbeitung in der Praxis angewendet werden kennen, ausfuhrlich behandelt. Das EinfUgen zahlreicher Beispie Ie sowie ein umfangreiches Fallbeispiel fuhren zur Intensivierung der Wissensvermittlung und zur Abklarung des gebotenen Stoffes. Vorwort zur 6. Auflage Nachdem schon in der vierten und funften Auflage wesentliche Teile dieses Buches neu gefabt wurden, ist in der 6. Auflage das gesamte Buch erneut uberarbeitet und aktualisiert worden, wobei an der alten Gliederung festgehalten wurde. Die Kapitel 224 "Die Ergebnisrechnung" und 322 "Die Schichtkostendeckungsrechnung" wurden neu geschrieben, das Kapitel 313 "Die Plankostenrechnung" erweitert. Ebenfalls wurden die meisten Abbildungen und Tabellen uberarbeitet und wesentlich verbessert. Beispiele aus dem Abschnitt 4 "Praktischer Fall" wurden in verschiedene Kapitel eingearbeitet. Frankfurt, im Juni 1992 Helmuth Jost

5 InhaHsverzeichnis Inhaltsverzeichnis Seite 1. EinfOhrung Die Aufgaben der Kosten- und Leistungsrechnung Die Untersuchung der Wirtschaftlichkeit Die Kostentragerrechnung Die Ergebnisrechnung Die Grundbegriffe der Kosten- und Leistungsrechnung Die Kosten Die Leistung Die Gliederung der Kosten Die Gliederung nach dem Ursprung Die Gliederung der Kosten nach den betrieblichen Funktionen Die Gliederung der Kosten nach Art der Verrechnung Die Gliederung der Kosten nach ihrem Verhalten bei Beschaftigungsanderungen Das Verhalten der Kosten bei Beschaftigungsanderungen Die fixen Kosten Die absolut fixen Kosten Die Nutz- und Leerkosten Die sprungfixen Kosten Die variablen Kosten Die proportionalen Kosten Die degressiven Kosten Die progressiven Kosten Die regressiven Kosten Die Gesamtkosten Der ertragsgesetzliche Kostenverlauf Geometrische Bestimmung der Grenzkosten im Fall eines ertragsgesetzlichen Kostenverlaufs 39

6 Inhaltsverzeichnis Geometrische Bestimmung der Durchschnittskosten im Fall eines ertragsgesetzlichen Kostenverlaufs Der organisatorische Rahmen for die Kosten- und Leistungsrechnung Das Ei nkreissystem Das Zweikreissystem Die Betriebsabrechnung Aligemeines Die statistisch-tabellarische Betriebsabrechnung Die Kostenartenrechnung Die aufwandsgleichen Kostenarten Die Einzelkosten 59 1) Die Materialeinzelkosten 59 a) Die Ermittlung der Verbrauchsmengen 59 b) Die Materialbewertung 61 c) Die Verbuchung der Preisdifferenzen 64 2) Die Fertigungseinzelkosten 65 3) Die Sondereinzelkosten der Fertigung 66 4) Die Sondereinzelkosten des Vertriebs Die Gemeinkosten 66 1) Gemeinkostenlohne (Hilfslohne) 66 2) Urlaubs- und Feiertagslohne 67 3) Gehalter 67 4) Sozialkosten 68 5) Hilfsstoffe 68 6) Werkzeuge 68 7) Energiekosten 68 8) Wasser 69 9) Sonstige Betriebsstoffe 69 10) Fremdreparaturen und Reparaturmaterial 69 11) Sonstiges Gemeinkostenmaterial 69 12) Steuern, GebOhren und Beitrage 69 13) Sonstige Gemeinkosten Die kalkulatorischen Kostenarten Abschreibungen Zinsen 73

7 Inhaltsverzeichnis Wagnisse Unternehmerlohn/-gehalt Miete Die Kostenstellenrechnung Die Aufgaben der Kostenstellenrechnung Die Kostenstellengliederung Der Ablauf der Kostenstellenrechnung Die Verrechnung innerbetrieblicher Leistungen Das Kostenartenverfahren Das Kostenstellenausgleichsverfahren Das Kostentragerverfahren Das Kostenstellenumlageverfahren 86 1) Das Stufenleiterverfahren 86 2) Das Anbauverfahren Das Kostenstellenverrechnungsverfahren 88 1) Das Drei-Schrittverfahren 88 2) Das Gleichungsverfahren Die Kostentragerrechnung Die Aufgaben der Kostentragerrechnung Information for die Preisbildung (Vorkalkulation) 92 1) Die Vorkalkulation for private Auftraggeber 92 2) Die Vorkalkulation for Offentliche Auftraggeber Die Kostentragerkontrolle (Nachkalkulation) 96 1) Die stock- oder auftragsbezogene Kontrolle 96 2) Die periodenbezogene Kontrolle Die Oberwachung der Kostenentwicklung (mitlaufende Kalkulation) Die Kalkulationsverfahren Die Divisionskalkulation 98 1) Die einfache Divisionskalkulation 98 2) Die Stufendivisionskalkulation 99 3) Die Divisionskalkulation mit Aquivalenzzahlen Die Zuschlagskalkulation 101 1) Die summarische Zuschlagskalkulation 102

8 Inhaltsverzeichnis 2) Die differenzierende Zuschlagskalkulation 102 a) Verrechnung der Materialgemeinkosten 103 b) Verrechnung der Fertigungsgemeinkosten 104 c) Verrechnung der Verwaltungsgemeinkosten 105 d) Verrechnung der Vertriebsgemeinkosten Die Stundensatzkalkulation Die Maschinenstundensatzkalkulation 107 1) Aligemeines 107 2) Planung und Ermittlung der Maschinenstundensatze 109 a) Die Ermittlung der maschinenabhangigen Gemeinkosten 109 b) Die Planung der Maschinenzeiten 110 c) Die Planung der Abschreibung pro Maschinenstunde 111 d) Die Planung der Zinsen pro Maschinenstunde 112 e) Die Planung der Instandhaltungskosten pro Maschinenstunde 112 1) Die Planung der Raumkosten pro Maschinenstunde 113 g) Die Planung der Energiekosten pro Maschinenstunde 114 h) Die Planung der Werkzeugkosten pro Maschinenstunde 115 i) Die Planung zusatzlicher Kostenarten pro Maschinenstunde 116 j) Die Bildung des Maschinenstundensatzes 116 3) Der EinfluB der Vorgabezeit 116 4) Mogliche Umrechnung des Maschinenstundensatzes auf eine durchschnittliche oder erwartete Beschaftigung Die Kalkulation von Kuppelprodukten 118 1) Das Subtraktionsverfahren (Restwertverfahren) 119 a) Das einfache Subtraktionsverfahren 119 b) Das verfeinerte Subtraktionsverfahren 119 2) Das Kostenverteilungsverfahren Die Ergebnisrechnung Das Gesamtkostenverfahren Die statistisch-tabeliarische Ermittlung Die kontenmabig-buchhalterische Ermittlung Kritik 123

9 Inhaltsverzeichnis Das Umsatzkostenverfahren Die statistisch-tabeliarische Ermittlung Die kontenmabig-buchhalterische Ermittlung Kritik Die buchhalterische 8etriebsabrechnung Das Einkreissystem Das Zweikreissystem Das Zweikreissystem mit Ubergangskonten Das Zweikreissystem mit in sich geschlossenen Kontenkreisen Kostenrechnungssysteme Die Volikostenrechnung Die Istkostenrechnung Die Kostenkontrolie Der Zeitvergleich Der zwischenbetriebliche Vergleich Die Kostentragerrechnung Die Normalkostenrechnung Die Kostenkontrolie Die Kostentragerrechnung Die Plankostenrechnung Aligemeines Die Kostenkontrolie in der starren Plankostenrechnung Die Kostenkontrolie in der flexiblen Plankostenffichnung Aligemeines Die Ermittlung der Plankosten 160 1) Planung und Kontrolie der Einzelkosten 161 a) Planung und Kontrolie der Materialeinzelkosten 161 b) Planung und Kontrolie der Lohneinzelkosten 163 2) Planung und Kontrolie der Gemeinkosten 166 a) Allgemeine Voraussetzungen 166 b) Die statistische Gemeinkostenplanung 168 c) Die analytisch-synthetische Gemeinkostenplanung Die 8udgetkostenrechnung Die Abweichungsanalyse 181

10 Inhaltsverzeichnis Die Plankalkulation Zusammenfassung Die Teilkostenrechnung Die Grenzkostenrechnung - Direct Costing Merkmale und Anwendungsbereich GrenzkostenOberlegungen bei Unterbeschaftigung GrenzkostenOberlegungen bei der Nutzung von Restkapazitaten Ermittlung des deckungsbeitragsoptimalen Produktionsprogramms durch lineare Optimierung 192 1) Aligemeines 192 2) Die Simplex-Methode 192 a) Formulierung der Beschrankungen und der Zielfunktion 193 b) Aufstellen der Simplex-Tabelle 194 c) Weiterer Verlauf 194 d) Eliminierung bzw. Minimierung von B 195 e) Eliminierung bzw. Minimierung von A Die Ermittlung der Preisuntergrenze for alternative Produkte GrenzkostenOberlegungen bei der Frage Eigenfertigung oder Fremdbezug Der Opportunitatskostengedanke in der Grenzkostenrechnung Die Kostentragerrechnung in der Grenzkostenrechnung Die Deckungspunkt-Analyse Die Kostenkontrolle in der Grenzkostenrechnung Die Betriebsergebnisrechnung in der Grenzkostenrechnung Zusammenfassung Die Schichtkostendeckungsrechnung Das Rechnen mit relativen Einzelkosten und Deckungsbeij~gen 223

11 I nhaltsverzeichnis 4. Praktischer Fall EinfOhrung Die einzelnen Berechnungen Die Erfassung der Kostenarten und die Verrechnung der Kostenarten auf die Kostenstelien Die Erfassung und Verrechnung bestimmter primarer Kostenarten im Betriebsabrechnungsbogen Die innerbetriebliche Leistungsverrechnung Die Kostentragerzeitrechnung Die Kostentragererfolgsrechnung Der Monatsbericht Begriffe der Kostenrechnung 243 Literaturverzeichnis 255 Stichwortverzeichnis 259

12 Verzeichnis der Abbildungen Verzeichnis der Abbildungen Abb.1: Abgrenzung von Kosten und Aufwand 22 Abb.2: Abgrenzung von Leistung und Ertrag 24 Abb.3: Absolut fixe Kosten 28 Abb.4: Absolut fixe Kosten je Beschaftigungseinheit 28 Abb.5: Nutzkosten und Leerkosten 29 Abb.6: Sprungfixe Kosten 30 Abb.7: Sprungfixe Kosten je Beschaftigungseinheit 31 Abb.8: Proportionale Kosten 32 Abb.9: Proportionale Kosten je Beschaftigungseinheit 32 Abb.10: Degressive Kosten 33 Abb.11 : Degressive Kosten je Beschaftigungseinheit 33 Abb.12: Progressive Kosten 35 Abb.13: Progressive Kosten je Beschaftigungseinheit 35 Abb.14: Regressive Kosten 36 Abb.15: Linearer Kostenverlauf 37 Abb.16: Zusammenhang zwischen Gesamtkosten- und Gesamtertragskurve 39 Abb.17: Graphische Darstellung der Grenzkostenermittlung 39 Abb.18: Durchschnittliche Gesamt- und Fixkosten sowie Grenzkosten 41 Abb.19: Buchhalterische Betriebsabrechnung nach dem GKR 53 Abb.20: Statistisch-tabellarische Betriebsabrechnung 55 Abb.21 : Schema des Betriebsabrechnungsbogens 56 Abb.22: Bildschirmmaske for die Datenerfassung 60 Abb.23: Schema der Vorkalkulation for private Auftraggeber 93 Abb.24: Schema der Vorkalkulation for 6ffentliche Auftraggeber 96 Abb.25: Schema der differenzierenden Zuschlagskalkulation 106 Abb.26: Gesamtkostenverfahren nach dem GKR 123 Abb.27: Schema der Kostentragererfolgsrechnung nach dem GKR 126 Abb.28: Schema der Kostentragererfolgsrechnung nach dem IKR 128 Abb.29: Beispiel einer buchhalterischen Betriebsabrechnung im GKR 131 Abb.30: Ablauf einer buchhalterischen Betriebsabrechnung imlkr 136

13 Verzeichnis der Abbildungen Abb.31: Obersicht Ober die Entwicklungsformen der Kostenrechnung 151 Abb.32: Ablauf der Kostenplanung und -kontrolle 155 Abb.33: Graphische Darstellung der Verbrauchs- und Beschaftigungsabweichung 159 Abb.34: Bewertungsablauf 160 Abb.35: Streupunktdiagramm 169 Abb.36: Schema einer Plan-Vorkalkulation 184 Abb.37: Ermittlung des Deckungspunktes 203 Abb.38: Schema eines Betriebsabrechnungsblattes in der Grenzplankostenrechnung 206 Abb.39: Schema einer Betriebsergebnisrechnung 207 Abb.40: Kostenstellenkategorien 212 Abb.41 : Abb.42: Abb.43: Abb.44: Ausschnitt eines BAB in der Schichtkostendeckungsrechnung 214 Betriebsabrechnungsbogen in der Schichtkosten deckungsrechnung 215 Betriebsergebnisrechnung in der Schichtkosten deckungsrechnung 216 Ermittlung der Fixkostenzuschlagssatze for die Vorkalkulation 218 Abb.45: Vorkalkulation unter Verwendung der in Abb. 44 ermittelten Fixkostenzuschlagssatze 219 Abb.46: Abb.47: Abb.48: Betriebsabrechnungsbogen in der Schichtkosten deckungsrechnung 221 Betriebsergebnisrechnung in der Schichtkosten deckungsrechnung 222 Ermittlung der relativen Einzelkosten nach Riebels "Grundrechnung" 226 Abb.49: Schema einer Erfolgsrechnung 228 Abb.50: Periodenbeitragsrechnung im Rahmen einer Kuppelproduktion 230