Steuer- und Rechtsfragen für Heizwerke

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1 Steuer- und Rechtsfragen für Heizwerke WirtschaCsprüfer und Steuerberater Mag. Bernhard Pucher GeschäCsführer der SBT Steuerberatungs GmbH & Co KG 8020 Graz, Metahofgasse 30 Tel: 0316/ , Fax: DW 10 Mobil: 0676/ e- mail: wt.at SBT Steuerberatungs GmbH & Co KG 1 wt.at

2 Themenbereiche Land- und ForstwirtschaC Wärmeerzeugung Rechtsformen Sozialversicherung SBT Steuerberatungs GmbH & Co KG 2 wt.at

3 Landwirtschaft ist grundsätzlich ertrags- und umsatzsteuerlich vollpauschaliert: Gewinn wird mit einem Prozentsatz vom Einheitswert (39 %) abgeleitet. Daneben besteht die Abzugsfähigkeit weiterer Betriebsausgaben (Pachtzinse begrenzt mit ¼ des eigenen Einheitswertes, betriebliche Schuldzinsen, Sozialversicherungsbeiträge und Ausgedingelasten). Gewinn tendiert daher in vielen Fällen gegen Null! SBT Steuerberatungs GmbH & Co KG 3 wt.at

4 Voraussetzung für die Vollpauschalierung: Einheitswert <= ,-- Nettoumsatz <= ,-- Unterschreiten der Vieheinheiten nach Bewertungsgesetz: für die ersten 10 ha 8 VE/ha für die nächsten 10 ha 6 VE/ha für die nächsten 10 ha 4 VE/ha für die nächsten 10 ha 3 VE/ha für die nächsten 10 ha 2 VE/ha für die restlichen ha 1,5 VE/ha für durchschnittlich im Wirtschaftsjahr erzeugte oder gehaltene Tiere. Neue Meldepflichten für AMA und SVB an das Finanzamt SBT Steuerberatungs GmbH & Co KG 4 wt.at

5 BegriffsbesZmmung steuerlich LandwirtschaClicher Nebenbetrieb/- erwerb Voraussetzungen für einen land- und forstwirtschaclichen Nebenbetrieb: Gleiche Eigentums- und Beteiligungsverhältnisse an Haupt- und Nebenbetrieb Zusammenhang mit dem l&f Vermögen WirtschaCliche Unterordnung hinsichtlich ZweckbesZmmung und Umfang (Prüfung an Hand des Umsatzes, Arbeitseinsatzes, Wert- schöpfung, InvesZZonshöhe, etc.) Be- und Verarbeitung überwiegend des eigenen Naturproduktes Fazit: Es liegt daher insbesondere dann kein landwirtschaclicher Nebenbetrieb sondern ein eigenständiger Gewerbebetrieb vor, wenn bei der LandwirtschaC und der Biomasseanlage unterschiedliche Beteiligungsverhältnisse vorliegen. SBT Steuerberatungs GmbH & Co KG 5 wt.at

6 Übersicht Betriebsformen Landwirtschaftlicher Nebenbetrieb Selbständiger Gewerbebetrieb Einnahmen unter Euro keine Unternehmer- Identität Einnahmen über Euro SBT Steuerberatungs GmbH & Co KG 6 wt.at

7 LandwirtschaClicher Nebenbetrieb/- erwerb Steuerliche Konsequenzen Bei Einnahmen bis Euro (einschließlich allfälliger Umsätze aus NebentäZgkeiten) EinkünCe aus Land- und ForstwirtschaC Umsatzsteuerpauschalierung Pauschale Betriebsausgaben 70% von den Nejoeinnahmen bei Be- und Verarbeitung möglich oder sonst tatsächliche Ausgaben Innerbetriebliche Leistungsverrechnung zu Nejopreisen SBT Steuerberatungs GmbH & Co KG 7 wt.at

8 Umsatzsteuer Nebenbetrieb mit Einnahmen bis Euro Umsatzsteuerpauschalierung Steuersatz 10% oder 12% Kein Vorsteuerabzug Antrag auf Regelbesteuerung müsste sich auf den Gesamtbetrieb erstrecken SBT Steuerberatungs GmbH & Co KG 8 wt.at

9 LandwirtschaClicher Nebenbetrieb/- erwerb Steuerliche Konsequenzen Bei Einnahmen über Euro Steuerlich EinkünCe aus Gewerbebetrieb Umsatzsteuer: Regelbesteuerung Vollständige Einnahmen Ausgaben Rechnung Keine Umsatzsteuerverrechnung zwischen LandwirtschaC und Nebenbetrieb Jedoch: Vorsteuerpauschale 6% vom Nejoumsatz möglich SBT Steuerberatungs GmbH & Co KG 9 wt.at

10 Gewerbebetrieb Steuerliche Konsequenzen Ein Gewerbebetrieb liegt insbesondere dann vor, wenn keine UnternehmeridenZtät mit dem landwirtschaclichen Betrieb besteht! Die steuerlichen Konsequenzen sind grundsätzlich die gleichen wie bei einem Nebenbetrieb mit Einnahmen über Euro Jedoch ist eine Umsatzsteuerverrechnung zwischen LandwirtschaC und Gewerbebetrieb möglich SBT Steuerberatungs GmbH & Co KG 10 wt.at

11 Umsatzsteuer bei Einnahmen über Euro und Gewerbebetrieb Regelbesteuerung Steuersatz 20% Voller Vorsteuerabzug SBT Steuerberatungs GmbH & Co KG 11 wt.at

12 Umsatzsteuer Gewerbebetrieb Spezialfall Kleinunternehmer Jahresumsatz (ab 07) unter nejo Kleinunternehmerregelung (d. h. unechte Umsatzsteuerbefreiung) Es wird keine Umsatzsteuer verrechnet Kein Vorsteuerabzug Verzicht auf die Kleinunternehmerregelung ist möglich SBT Steuerberatungs GmbH & Co KG 12 wt.at

13 Kleinunternehmer Verzicht auf Kleinunternehmerregelung Fristen für die Antragstellung Bindungswirkung 5 Jahre VorsteuerberichZgung bei Rückkehr zur Kleinunternehmerregelung SBT Steuerberatungs GmbH & Co KG 13 wt.at

14 Gewinnermijlung bei Einnahmen über nejo Euro und Gewerbebetrieb Es ist immer eine vollständige Einnahmen Ausgaben Rechnung zu führen Aufzeichnung der Einnahmen und Ausgaben ev. Ausgabenpauschalierung gemäß 17 EStG SBT Steuerberatungs GmbH & Co KG 14 wt.at

15 Besonderheiten Verrechnung von Leistungen aus der LandwirtschaC an den Nebenbetrieb bzw. Gewerbebetrieb Eigenverbrauch ist zu berücksichzgen (Verrechnung zu Selbstkosten) AuCeilung und Zuordnung von Kosten (Telefon, Versicherungen, Treibstoff, Maschinenkosten) Möglichst realiszsche Schätzung erforderlich! SBT Steuerberatungs GmbH & Co KG 15 wt.at

16 Problembereiche Anschlussgebühren stellen bei Einnahmen Ausgaben Rechnern eine soforzge Einnahme dar! Nur bei Bilanzierung ist eine AuCeilung möglich, wenn die Anschlussgebühren die Einräumung eines Benützungs- bzw. Bezugsrechtes darstellen Vorsteuerabzug für Eigenleistungen nur wenn keine UnternehmeridenZtät aber eine ordnungsgemäße Rechnung vorliegt Verrechnete Arbeitsleistungen stellen im landwirtschaclichen Betrieb dann eine Einnahme dar SBT Steuerberatungs GmbH & Co KG 16 wt.at

17 Rechtsformen Einzelunternehmen Personen- und Kapitalgesellschaften Gesellschaften bürgerl. Rechts Handelsgesellschaften Genossenschaften, Vereine, Stiftungen SEC (Europäische Genossenschaft) Mischformen Personengesellschaften Kapitalgesellschaften GmbH & Co KG GmbH & Co OG OG KG Stille Gesellschaft Gesellschaft mbh Limited AG SE Societas Europaea echte (typische) unechte (atypische) SBT Steuerberatungs GmbH & Co KG 17 wt.at

18 Geeignete Rechtsformen Einzelunternehmung Personen- und Kapitalgesellschaften Gesellschaften bürgerl. Rechts Handelsgesellschaften Genossenschaften, Vereine, Stiftungen Personengesellschaften Kapitalgesellschaften OG KG Stille Gesellschaft Gesellschaft mbh AG echte (typische) unechte (atypische) SBT Steuerberatungs GmbH & Co KG 18 wt.at

19 Gewerberechtsträger in Abhängigkeit von der Rechtsform Rechtsform Einzelunternehmen Gewerberechtsträger Inhaber oder gewerberechtlicher GeschäCsführer gem. GewO (mindestens zur HälCe der wöchentlichen Arbeitszeit im Betrieb beschäcigter, nach den BesZmmungen des Sozialversicherungsrechtes voll versicherungspflichzger Arbeitnehmer) GesbR OG/KG GmbH GmbH & Co KG jeder GesellschaCer GeschäCsführender persönlich hacender GesellschaCer oder Arbeitnehmer (siehe oben) gewerberechtlicher GeschäCsführer (handelsrechtlicher GeschäCs- führer oder Arbeitnehmer (siehe oben) gewerberechtlicher GeschäCsführer (handelsrechtlicher GeschäCs- führer oder Arbeitnehmer (siehe oben), AN auch der GmbH SBT Steuerberatungs GmbH & Co KG 19 wt.at

20 Einzelunternehmen (EU) Keine Gesellschafter nur Einzelperson Haftung mit dem gesamten Unternehmervermögen und privaten Vermögen Geschäftsführung obliegt dem Einzelunternehmer (ev. Prokuristen) EU wird zur Einkommensteuer veranlagt Eintragung im Firmenbuch möglich bzw. verpflichtend SBT Steuerberatungs GmbH & Co KG 20 wt.at

21 Gesellschaft bürgerlichen Rechts (GesbR) einfachste Form eines gesellschaftsrechtlichen Zusammenschlusses zwischen zwei oder mehreren Personen Rechtsgrundlage im ABGB entsteht durch mündlichen oder schriftlichen, formlosen Vertrag keine Rechtspersönlichkeit, d.h. keine Erwerbung von Rechten oder Pflichten unbeschränkte und solidarische Haftung Besteuerung der Gesellschafter mit Einkommensteuer Bei Überschreiten der Schwellenwerte Eintragung ins Firmenbuch als OG oder KG SBT Steuerberatungs GmbH & Co KG 21 wt.at

22 Offene GesellschaC Gesellschafter I: immer Vollhafter Gesellschafter II: immer Vollhafter OG SBT Steuerberatungs GmbH & Co KG 22 wt.at

23 Offene Gesellschaft (OG) gesellschaftsrechtlicher Zusammenschluss zwischen zwei oder mehreren natürlichen oder juristischen Personen Rechtsgrundlage im UGB entsteht durch mündlichen oder schriftlichen, formlosen Vertrag eigene Rechtspersönlichkeit unbeschränkte und solidarische Haftung Besteuerung der Gesellschafter mit Einkommensteuer Entstehung mit Eintragung im Firmenbuch Konkurrenzverbot SBT Steuerberatungs GmbH & Co KG 23 wt.at

24 KommanditgesellschaC Komplementärgesellschafter (Vollhafter) Kommanditisten (Haftung beschränkt auf Einlage) KG (gewerblicher Betrieb) SBT Steuerberatungs GmbH & Co KG 24 wt.at

25 Kommanditgesellschaft (KG) Zum Unterschied zur OG ist die Haftung bei einem oder mehreren Gesellschaftern auf die Hafteinlage beschränkt. Daher hat die KG zwei Arten von Gesellschaftern: Komplementäre = voll haftender und vertretungsbefugter Gesellschaft Kommanditist = beschränkt haftender und nicht vertretungsbefugter Gesellschafter Konkurrenzverbot für Komplementär Mischformen mit GmbH als Gesellschafter möglich sonstige Bestimmungen wie bei OG SBT Steuerberatungs GmbH & Co KG 25 wt.at

26 GesellschaC mit beschränkter HaCung Gesellschafter mit beschränkter Haftung GmbH SBT Steuerberatungs GmbH & Co KG 26 wt.at

27 Gesellschaft mit beschränkter Haftung (GmbH) beschränkte Haftung Haftung ev. gegenüber den Banken / Bürge- und Zahlerhaftung Haftung gegenüber den Gläubigern bei ausstehender Einlage Geschäftsführerhaftung gegenüber Behörden: 67 ASVG 25 Bauarbeiter-Urlaubs- und Abfertigungsgesetz 9 Bundesabgabenordnung ivm 80 BAO 69 Konkursordnung 22 Unternehmensreorganisationsgesetz Haftung bis max. EUR ,--, etc. Juristische Person und damit selbst rechtsfähig Eigentümer des Gesellschaftsvermögens Rechtsgrundlagen im GmbHG Mindestkapital EUR ,-- (soll ev. Auf EUR ,-- reduziert werden) Gründung ist Notariatsakt als eigenes Steuersubjekt besteht buchführungspflicht Offenlegung der Bilanz beim Firmenbuch Körperschaftssteuerpflicht (25%); Mindest-KöSt ( 1.750,--) Ausschüttungen unterliegen der 25%igen KEST, erst ab Gewinn von rd ,-- günstiger als EU SBT Steuerberatungs GmbH & Co KG 27 wt.at

28 Gesellschaft mit beschränkter Haftung (GmbH) Jahresgewinn EUR ,-- minus 25 % Körperschaftssteuer EUR ,-- Gewinn nach Steuern EUR ,-- Ausschüttung minus 25 % Kapitalertragssteuer EUR ,-- versteuertes Nettoeinkommen EUR ,-- Bei Vollausschüttung beträgt die gesamte Abgabenbelastung 43,75 %. SBT Steuerberatungs GmbH & Co KG 28 wt.at

29 MischgesellschaC Gesellschafter mit beschränkter Haftung Kommanditist (beschränkte Haftung) Kommanditist (Haftung beschränkt auf Einlage) GmbH & Co KG SBT Steuerberatungs GmbH & Co KG 29 wt.at

30 GmbH & Co KG beschränkte Haftung Vorteile der Personengesellschaft höherer Verwaltungsaufwand, (Buchhaltung, Jahresabschluss) Einmanngesellschaft möglich GmbH ist Komplementär der KG GmbH: 25% KöSt und 25% KEST KG: Zuweisung des Jahresergebnisses an die Gesellschafter und Versteuerung mit dem jeweiligen Einkommensteuertarif SBT Steuerberatungs GmbH & Co KG 30 wt.at

31 Genossenschaften/Verein Selbsthilfeorganisation Ziel: Förderung der Mitglieder nicht geschlossene Mitgliederzahl juristische Person und damit selbst rechtsfähig kein Mindestkapital notwendig keine Mindestkörperschaftsteuer aufgeblähte Organe (GF, Vorstand, ev. Aufsichtsrat) (nicht bei Verein) Revisionspflicht (ev. alle zwei Jahre) (nicht bei Verein) In der Regel Kopfstimmrecht Körperschaftssteuerpflicht (25%) Ausschüttungen unterliegen der 25%igen KEST bei Ausscheiden keine Vergütung des tatsächlichen Wertes SBT Steuerberatungs GmbH & Co KG 31 wt.at

32 Gewerbeordnung Der Betrieb von Anlagen zur Erzeugung und Lieferung von Wärme aus Biomasse bis 4 MW durch natürliche Personen, GesnbR s und GenossenschaCen sind von der GewO ausgenommen, wenn im betreffenden Gebiet keine leitungsgebundenen Energieträger ausgenommen elektrische Energie vorhanden sind. SBT Steuerberatungs GmbH & Co KG 32 wt.at

33 Gewerbeordnung Folgen: eventuelle ASVG- Versicherung oder GSVG- Versicherung Achtung bei OG SBT Steuerberatungs GmbH & Co KG 33 wt.at

34 Steuerliche Hinweise Einkommensteuerbelastung ab einem Einkommen von rund Euro SteueropZmierung durch Einkommenspliung zwischen Ehegajen Bei Zusammentreffen von EinkünCen aus Nebenbetrieb und NebentäZgkeiten kann eine gezielte Behandlung eines Bereiches als Gewerbebetrieb vorteilhac sein SBT Steuerberatungs GmbH & Co KG 34 wt.at

35 Einkommensteuersätze ab 2009 Steuerliches Einkommen Steuersatz EUR 0 bis EUR % EUR bis EUR EUR bis EUR ,50 % 43,20 % ab EUR % SBT Steuerberatungs GmbH & Co KG 35 wt.at

36 Sozialversicherung bei Nebenbetrieb Es ist grundsätzlich von einer (zusätzlichen) Pflichtversicherung nach dem BSVG auszugehen Anlage II Z 13 BSVG Solange man sich innerhalb des 2 Abs 4 Z 9 GewO befindet auch SVB- Pflicht bei Nichtvorliegen einer UnternehmeridenZtät Erst durch Wählen einer Rechtsform wie KG, OG, GmbH kommt man aus der SVB- Pflicht raus Die Einnahmen sind auch für Zwecke der Sozialversicherung der Bauern aufzuzeichnen Beitragspflicht nach dem BSVG besteht ab dem 1. Cent! Von den Einnahmen kann ab kein Freibetrag mehr in Höhe von 3.700,- - Euro in Abzug gebracht werden Davon 30% ergibt die Bemessungsgrundlage für die Beitragsvorschreibung Der Beitragssatz beträgt 25,05 % von der Bemessungsgrundlage Die Beiträge für den Flächenbetrieb müssen dabei unverändert wie bisher vom Einheitswert bemessen werden Die Einnahmen sind bis 30. April des Folgejahres (einlangend) an die SVB zu melden SBT Steuerberatungs GmbH & Co KG 36 wt.at

37 Sozialversicherung AlternaZv kann eine Beitragsbemessung von den EinkünCen laut Einkommensteuerbescheid beantragt werden ( Kleine OpZon ) Dadurch entsteht jedoch auch eine Beitragspflicht für TäZgkeiten, die möglicherweise noch von den Zusatzbeiträgen ausgenommen sind oder für die Freigrenzen gelten. Es besteht eine Mindestbeitragsgrundlage in Höhe von rund 690,19 Euro monatlich. Diese Form der Beitragsbemessung kann daher erst bei Einnahmen von mehr als brujo ,20 Euro (ohne Freibetrag 2012) zu geringeren Beiträgen führen. SBT Steuerberatungs GmbH & Co KG 37 wt.at

38 Sozialversicherung Pflichtversicherung nach GSVG Wenn eine Gewerbeanmeldung erforderlich ist oder wäre Ohne Gewerbeschein, wenn kein landwirtschaclicher Nebenbetrieb vorliegt und der Gewinn(anteil) beszmmte Grenzen übersteigt Euro 6.453,56 ohne zus. ErwerbstäZgkeit; Euro 4.515,12 bei zusätzlicher ErwerbstäZgkeit (Werte: 2012) SBT Steuerberatungs GmbH & Co KG 38 wt.at

39 Sozialversicherung und Rechtsform KG und OG Nur die persönlich hacenden GesellschaCer unterliegen der SVB Beitragsgrundlage ist in diesen Fällen das Ergebnis laut Steuerbescheid plus vorgeschriebene KV- PV- Beiträge Beitragssatz ist 25,05 % Bei Verlust: Mindestbeitrag ca. EUR 1.800,- - pro Jahr SBT Steuerberatungs GmbH & Co KG 39 wt.at

40 Vielen Dank! So erreichen Sie uns: SBT Steuerberatungs GmbH & Co KG Metahofgasse Graz Sie finden bei uns kompetente Beratung in allen Branchen. Unsere Leistungen: Steuerberatung Jahresabschluss und Steuererklärungen Buchhaltung Personalverrechnung WirtschaCsprüfung BetriebswirtschaC und Controlling SBT Steuerberatungs GmbH & Co KG 40 wt.at