Marco Rudorfer. Intensivkurs Kostenrechnung

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1 Marco Rudorfer Intensivkurs Kostenrechnung

2 Marco Rudorfer unter Mitarbeit von Philipp Scheb Intensivkurs Kostenrechnung Mit Buch plus Lernsoftware Kostenrechnung schneller verstehen und leichter umsetzen Herausgegeben von Rudolf Fiedler

3 Bibliografische Information Der Deutschen Bibliothek Die Deutsche Bibliothek verzeichnet diese Publikation in der Deutschen Nationalbibliografie; detaillierte bibliografische Daten sind im Internet über < abrufbar. Verlag und Autoren machen darauf aufmerksam, dass die in Buch und Software genannten Markennamen und Produktbezeichnungen in der Regel patent- und waren rechtlichem Schutz unterliegen. Bei der Erstellung der Texte, Abbildungen und der Software wurde mit größter Sorgfalt vorgegangen. Fehler können trotzdem nicht ausgeschlossen werden. Verlag und Autor können für fehlerhafte Angaben und deren Folgen weder eine juristische Verantwortung noch irgendeine Haftung übernehmen. Für Verbesserungsvorschläge und Hinweise auf Fehler sind Verlag und Autor dankbar. 1. Auflage Mai 2005 Alle Rechte vorbehalten Betriebswirtschaftlicher Verlag Dr. Th. Gabler/GWV Fachverlage GmbH, Wiesbaden 2005 Additional material to this book can be downloaded from hup:/iextras.springer.com. Lektorat: Dr. Riccardo Mosena Der Gabler Verlag ist ein Unternehmen von Springer Science+Business Media. Das Werk einschließlich aller seiner Teile ist urheberrechtlieh geschützt. Jede Verwertung außerhalb der engen Grenzen des Urheberrechtsgesetzes ist ohne Zustimmung des Verlags unzulässig und strafbar. Das gilt insbesondere für Vervielfältigungen, Übersetzungen, Mikroverfilmungen und die Einspeicherung und Verarbeitung in elektronischen Systemen. Die Wiedergabe von Gebrauchsnamen, Handelsnamen, Warenbezeichnungen usw. in diesem Werk berechtigt auch ohne besondere Kennzeichnung nicht zu der Annahme, dass solche Namen im Sinne der Warenzeichen- und Markenschutz-Gesetzgebung als frei zu betrachten wären und daher von jedermann benutzt werden dürften. Umschlaggestaltung: Ulrike Weigel, Gedruckt auf säurefreiem und chlorfrei gebleichtem Papier ISBN ISBN (ebook) DOI /

4 Vorwort Ziel dieser "Bookware" ist eine allgemeinverständliche Darstellung von Theorie und Praxis der Kostenrechnung eines Industriebetriebs. Das Lehrwerk ermöglicht Studenten der Wirtschafts- und Ingenieurwissenschaften den Einstieg in die Theorie der Kostenrechnung und vermittelt praxisorientierte Lösungsansätze zu den Themen: Kostentheorie, Kostenarten-, Kostenstellen- und Kostenträgerrechnung, Deckungsbeitragsrechnung, Plankostenrechnung, Prozesskostenrechnung und Zielkostenrechnung (Target Costing). Die begleitende Software bietet die Möglichkeit, erworbene Kenntnisse durch intensives IT- gestütztes Training zu vertiefen. Auf der beigefügten CD befindet sich Lern-, Übungs- und Analysesoftware in Form von MS Excel Dateien. "Intelligente" Kalkulationstabellen ermöglichen es, das erworbene Wissen praxisorientiert anzuwenden und auf rationelle Weise zu prüfen: Beispiele und Übungsaufgaben werden durch die Autokorrektur der Software auf jedem Schritt des Lösungswegs begleitet. Musterlösungen bieten die Möglichkeit, sich über Lösungsweg und Ergebnis zu informieren Eigene AufgabensteIlungen können beliebig konzipiert werden. Die Autokorrektur der Software liefert auch für diese Aufgaben eine zuverlässige Anzeige der Richtigkeit eines jeden Lösungsschritts. Eine,Was-wäre-wenn'-Analyse ermöglicht die Simulation kostenrechnerischer Szenarien und fördert das Verständnis für kostenrelevante Zusammenhänge. Zusätzliche Informationen und Erklärungen zur Terminologie des Themenkreises können online unter abgerufen werden. Unter der Rubrik "Testen Sie Ihr Wissen" erfolgt eine Kontrolle des erworbenen theoretischen Grundwissens bei sofortiger Rückmeldung des Erfolgs mit Begründung. Querverweise zwischen Software und Buch ermöglichen eine effiziente Verbindung beider Lernmedien.

5 VI Vorwort Bei der Konzeption des Lehrwerks wurde großer Wert auf eine verständliche Sprache, auf Anschaulichkeit der Darstellung komplexer Zusammenhänge und auf Praxisnähe gelegt. Die vorliegende "Bookware" bietet durch ihre systematische Verzahnung von Fachbuch und Software die Möglichkeit eines effizienten Selbststudiums der o. g. Teilgebiete der Kostenrechnung. Das ausführliche Sachwortverzeichnis macht das Buch zu einem Nachschlagewerk der Kostenrechnung. Der leichteren Orientierung dienen Marginalien am Rand des Textes zur Kennzeichnung von Formeln (F), Verzahnung mit der Software (S), sowie Exkursen, die auf der Homepage des Autors im Internet angeboten werden (WWW). Freising, im Frühjahr 2005 Marco Rudorfer

6 Inhaltsverzeichnis Vorwort... v Inhaltsverzeichnis... VII Abbildungsverzeichnis... XI Abkürzungsverzeichnis... XIII 1. Betriebliches Rechnungswesen Einführung Organisation des betrieblichen Rechnungswesens Überblick über Teilgebiete der Kostenrechnung Kostentheoretische Grundlagen Kostenbegriffe und Kosteneinflussgrößen Kosten Begriffsklärung: Auszahlungen, Ausgaben, Aufwendungen, Kosten - Einzahlungen, Einnahmen, Erträge, Leistungen Abgrenzung von Aufwendungen und Erträgen gegen Kosten und Leistungen Abgrenzung von Aufwendungen und Kosten Abgrenzung von Erträgen und Leistungen Zurechnung der Kosten auf Kostenträger Einzelkosten Gemeinkosten Kostenverlauf in Abhängigkeit vom Beschäftigungsgrad Kapazität Beschäftigungsgrad Kostenverlauf Klassische Kostentheorie Betriebsoptimum Gewinnlinse Grenzkosten Neuere Kostentheorie Variable Kosten - proportionale Kosten Gegenüberstellung von Gesamtkosten und Stückkosten Fixe Kosten

7 VIII Inhaltsverzeichnis V ariable Kosten Ermittlung des Fixkostenblocks Kostenanalytisches Verfahren Rechnerische Kostenzerlegung Gewinnschwelle (Break-even-Point) Kosten- und Leistungsrechnung Kostenartenrechnung Gliederung der Kosten in Kostenarten Definition der Kostenarten Erfassung der Kostenarten Bewertung der Kostenarten Übersicht über die wichtigsten Kostenarten Betriebliche Aufwendungen gemäß IKR Kalkulatorische Kosten Abgleich zwischen Kostenrechnung und Gewinn- und Verlustrechnung KostensteIlenrechnung Organisation der KostensteIlenrechnung Technik der tabellarischen Betriebsabrechnung in Form eines BAB Durchführung der KostensteIlenrechnung Einstufige KostensteIlenrechnung Mehrstufige KostensteIlenrechnung Erweiterter KostensteIlenplan Kostenumlage bei mehrstufiger KostensteIlenrechnung Ermittlung der Gemeinkostenzuschlagssätze Mehrstufiger Betriebsabrechnungsbogen mit Berechnung von Gemeinkostenzuschlagssätzen Kalkulation der Gemeinkostenzuschlagssätze unter Berücksichtigung von Bestandsveränderungen Mehrstufiger BAB unter Berücksichtigung von Bestandsveränderungen Kostenträgerrechnung Betriebsergebnisrechnung als kurzfristige Erfolgsrechnung Vom Betriebsabrechnungsbogen zum Kostenträgerblatt Kostenträgerblatt mit Normal- und Istkalkulation Kostenträgerstückrechnung Selbstkostenkalkulation Maschinenstundensatzrechnung Angebotskalkulation Kostenvergleich und Kostenanalyse Zuverlässigkeit der Kosten- und Leistungsrechnung

8 IX Starre Plankostenrechnung Flexible Plankostenrechnung Flexible Plankostenrechnung auf Vollkostenbasis Flexible Plankostenrechnung auf Teilkostenbasis (Grenzplankostenrechnung) Kostenzerlegung Festlegung der Planbeschäftigung Berechnung der Soll kosten der Istbeschäftigung Berechnung der bei Istbeschäftigung verrechneten Plankosten Beschäftigungsabweichung - Verbrauchsabweichung - Gesamtabweichung Rechnerische Ermittlung der Abweichungen Varianten der Kostenabweichungen Auswirkungen betrieblicher Tätigkeit auf das Betriebsergebnis Förderungswürdigkeit eines Produkts Ermittlung der Gewinnschwellenmenge und des Gewinnschwellenumsatzes Die Gewinnschwelle in Abhängigkeit vom Marktpreis Kostenstruktur und Gewinnschwelle Änderung der fixen Kosten Änderung der variablen Kosten Auswirkungen von Beschäftigungsschwankungen auf die Gewinnsituation Beeinflussung der Gewinn-/Verlustsituation durch den Absatz fördernde Maßnahmen Der Gesamterfolg in Abhängigkeit von Produktgruppen

9 x Inhaltsverzeichnis Deckungsbeitragssatz Optimierung des Fertigungsprogramms bei Wahlfreiheit der Produktion Fertigungsprogramm auf Basis der Stückdeckungsbeiträge Fertigungsprogramm unter Berücksichtigung absetzbarer Mengen Fertigungsprogramm bei Vorliegen eines betrieblichen Engpasses Eigenfertigung oder Fremdbezug (Make or Buy) S.S Gegenüberstellung von Vollkostenrechnung und Teilkostenrechnung Von der Kostenrechnung zum strategischen Kostenmanagement Einführung in die Prozesskostenrechung Vorgehensweise der Prozesskostenrechnung Tätigkeitsanalyse Zurechnung der Kostenarten des BAB auf Teilprozesse (TP) Berechnung der Teilprozesskostensätze (TP-KS) Leistungsmengeninduzierte Prozesskosten (lmi) Leistungsmengenneutrale Prozesskosten ((mn) Kostentreiber Aggregation von Teilprozessen zu einem Hauptprozess Kalkulation der Selbstkosten mit Prozesskostensätzen Einbindung der Prozesskostenrechnung in die Vollkostenrechnung Würdigung der Prozesskostenrechnung Einführung in die Zielkostenrechung (Target-Costing) Vorgehensweise der Zielkostenrechnung Einschätzung des Kundennutzen Festlegung der Ziel kosten Zielkostenspaltung und Ermittlung des Zielkostenindex Budgetierung der Zielkosten Kostensenkung Würdigung der Ziel kostenrechnung Der Betrieb als Unternehmung: das Profit-Center Vom Cost Center zum Profit Center Die Rentabilität eines Profit Centers Berechnung der Rentabilitätskennzahlen Das DuPont - Kennzahlensystem Würdigung des DuPont - Kennzahlensystems Literaturverzeichnis Sachwortverzeichnis

10 Abbildungsverzeichnis Abbildung 1: Gegenüberstellung von Finanzbuchhaltung und Betriebsbuchhaltung... 3 Abbildung 2: Kontensystem des Industriekontenrahmens (IKR) Abbildung 3: Begriffe: Auszahlungen, Ausgaben, Aufwendungen, Kosten - Einzahlungen, Einnahmen, Erträge, Leistungen Abbildung 4: Abgrenzung von Aufwendungen und Kosten in RK I und RK II Abbildung 5: Abgrenzung von Erträgen und Leistungen in RK I und RK II Abbildung 7: Von den Kostenarten zum Kostenträger Abbildung 8: Kapazität und Beschäftigungsgrad Abbildung 9: Verhalten der Kosten in Abhängigkeit von der Beschäftigung Abbildung 10: Zusammenhang zwischen Art der Verrechnung und Verhalten bei Beschäftigungsschwankungen. ' " Abbildung 11: Gesamtkostenverlauf in Abhängigkeit vom Beschäftigungsgrad Abbildung 12: Betriebsoptimum = Stückkostenminimum Abbildung 15: Kritische Kostenpunkte Abbildung 16: Proportionale Kosten im realistischen Produktionsbereich Abbildung 19: Von der Finanzbuchhaltung zur Betriebsbuchhaltung Abbildung 20: Übersicht über betriebliche Aufwendungen gem. IKR Abbildung 21: Einstufung von Einzelmaterialien als Einzel- bzw. Gemeinkosten Abbildung 22: Kalkulatorische Kosten Abbildung 23: Von der Gewinn- und Verlustrechnung zur Betriebsergebnisrechnung Abbildung 24: KostensteIlenplan Abbildung 25: Verrechnungsschlüssel für Kostenstelleneinzelkosten Abbildung 26: Verrechnungsschlüssel für KostensteIlengemeinkosten Abbildung 27: Verrechnungsschlüssel für die Umlage innerbetrieblicher Leistungen Abbildung 28: Kalkulation der Verwaltungs- und Vertriebsgemeinkosten- Zuschlagssätze unter Berücksichtigung von Bestandsveränderungen Abbildung 29: Schema für die Berechnung der BVUE Abbildung 30: Von der Kostenarten- über die Kostenstellen- zur Kostenträgerrechnung Abbildung 31: Fertigungsgemeinkosten bei Maschinenstundensatzrechnung Abbildung 32: Schema der Maschinenstundensatzrechnung Abbildung 33: Aufbau und Durchführung der Plankostenrechnung Abbildung 34: Zusammenhang zwischen Sollkosten und verrechneten Plankosten Abbildung 35: Grafische Darstellung der Abweichungen (VA, BA, GA) Abbildung 38: Kostenzerlegung auf Grundlage des Kostenträgerblatts (BAB II) nach Kostenanalyse

11 XII Abbildungsverzeichnis Abbildung 39: Kostenzerlegung auf Grundlage des Kostenträgerblatts (BAB II) nach Kosteneigenschaft Abbildung 40: Auswirkung von Preisänderungen auf die Gewinnschwelle Abbildung 41: Auswirkung einer Änderung des Fixkostenniveaus auf die Gewinnschwelle , Abbildung 42: Auswirkung einer Änderung der variablen Kosten auf die Gewinnschwelle Abbildung 43: Prozesskostenrechnung im Vergleich zur traditionellen Kostenrechnung Abbildung 44: Schematische Darstellung der Prozesskostenrechnung Abbildung 45: Bedeutung des Entwicklungsbereichs in der technischen Auftragsabwicklung Abbildung 46: Zielkostenrechnung als Instrument für ein strategisches Kostenmanagement Abbildung 47: Target Costing - Ansatzpunkte für eine Kostensenkung Abbildung 48: Berechnung des ROI nach dem DuPont - Kennzahlensystem

12 Abkürzungsverzeichnis AB Anfangsbestand GZ Gewinnzuschlag AfA Absetzung für Abnutzung HKA Herstellkosten der Abrech- AP Abrechnungsperiode nungsperiode AV Anlagevermögen HKFE Herstellkosten der fertig gestellten Erzeugnisse BOI Bundesverband der Deut- schen Industrie HKU Herstellkosten des Umsatzes BE Betriebsergebnis i. d. R. in der Regel BeP Break -even-point IKR Industriekontenrahmen (Gewinnschwelle) K Gesamtkosten Bsp. Beispiel k Stückkosten BVFE Bestandsveränderungen an K A Kalkulatorische Abschrei- Fertigerzeugnissen bungen BVP Barverkaufspreis kalk. kalkulatorisch BVUE Bestandsveränderungen an K E Energiekosten unfertigen Erzeugnissen Kr Fixkostenblock db Stückdeckungsbeitrag kr fixe Stückkosten DB Gesamtdeckungsbeitrag Kr'n,' nicht zurechenbare fixe Ko- DBS Deckungsbeitragssatz sten E Erlös Kf(z' zurechenbare fixe Kosten EDV Elektronische Datenverarbei- kg Kilogramm tung K, Istkosten (Plankostenrechetc. et cetera, usw. nung) EURI E Euro je Einheit KLR Kosten- und Leistungsrech- F&E Forschung und Entwicklung nung FE Fertigerzeugnisse K p Plankosten (Plankostenrechnung) FGK Fertigungsgemeinkosten KR Raumkosten FiBu Finanzbuchhaltung K" Sollkosten (Plankostenrech- FL Fertigungslöhne nung) FM Fertigungsmaterial K, variable Gesamtkosten GuV Gewinn- und Verlustrechk, variable Stückkosten nung K", Werkzeugkosten ggf. gegebenenfalls

13 XIV Abkürzungsverzeichnis kwh Kilowattstunde Std. Stunden K z kalkulatorische Zinsen Tan Tangens MGK Materialgemeinkosten Tsd. Tausend MSS Maschinenstundensatz UE Unfertige Erzeugnisse p Preis je Einheit Var. Variator p. a. pro anno / Jahr verr. Kr verrechnete Plankosten p.m. Pro Monat vs. versus PKG Personalkostengrad VtGK Vertriebsgemeinkosten PVS Plankostenverrechnungssatz VVGK Verwaltungs- und Vertriebs- RK I Rechnungskreis I (FiBu) gemeinkosten RK 11 Rechnungskreis 11 (KiR) VVP Vorläufiger Verkaufspreis SB Schlussbestand VwGK Verwaltungsgemeinkosten SEKF Sondereinzelkosten der Fer- WF Wirtschaftlichkeitsfaktor tigung ZVP Zielverkaufspreis SEKV Sondereinzelkosten des Vertriebs