Gemeinnützige Stiftungen im Zivil- und Steuerrecht

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1 Gemeinnützige Stiftungen im Zivil- und Steuerrecht von Lothar Pues, Dr. Walther Scheerbarth, Dr. Walter Scheerbarth 2. Auflage Gemeinnützige Stiftungen im Zivil- und Steuerrecht Pues / Scheerbarth / Scheerbarth wird vertrieben von beck-shop.de Thematische Gliederung: Vereinsrecht, Stiftungsrecht Verlag C.H. Beck München 2004 Verlag C.H. Beck im Internet: ISBN : Gemeinnützige Stiftungen im Zivil- und Steuerrecht Pues / Scheerbarth / Scheerbarth

2 Abkürzungsverzeichnis... Literaturverzeichnis zum zivilrechtlichen Teil... Literaturverzeichnis zum steuerrechtlichen Teil... XV XVII XX Teil 1. Die gemeinnützige Stiftung im Zivilrecht 1 Einführung I. Definition... 1 II. Abgrenzung... 1 III. Rechtsquellen... 2 IV. Arten von Stiftungen Abgrenzung zwischen privatrechtlicher und öffentlich-rechtlicher Stiftung Öffentliche Stiftung (gemeinnützig) Private Stiftung (privatnützig) Unternehmensbezogene Stiftung Selbständige und unselbständige Stiftung Kirchliche Stiftung Kommunale Stiftung... 8 V. Motivation und Kreis möglicher Stifter... 8 VI. Reform des Stiftungsrechts Die selbstständige gemeinnützige Stiftung I. Wesen jeder Stiftung II. Anwendbares Recht II. Entstehung der selbständigen Stiftung Das Stiftungsgeschäft a) Der Stifter b) Form c) Besonderheiten beim Stiftungsgeschäft unter Lebenden d) Besonderheiten beim Stiftungsgeschäft von Todes wegen e) Pflichtteils- und Pflichtteilsergänzungsansprüche Inhalt des Stiftungsgeschäfts a) Stiftungsakt b) Vermögenswidmung c) Satzung Widerruf/Anfechtung/Änderung des Stiftungsgeschäfts a) Stiftungsgeschäft unter Lebenden b) Stiftungsgeschäft von Todes wegen Anerkennung der Stiftung a) Rechtsnatur b) Verfahren c) Rechtslage zwischen Antragstellung und Anerkennung d) Wirksamwerden der Anerkennung Wesentliche Inhalte der Satzung einer selbstständigen Stiftung 25 I. Name und Sitz II. Stiftungszweck IX

3 X 1. Zulässige Zwecke Private und öffentliche Zwecke Nachträgliche Zweckänderung a) Hoheitliche Zweckänderung b) Zweckänderung durch Organbeschluss III. Stiftungsorganisation Der Vorstand a) Der Vorstand als Willensorgan b) Aufgaben und Vertretungsmacht des Vorstandes c) Mitglieder und Zusammensetzung des Vorstandes Das Kuratorium als Aufsichtsgremium Der Beirat als beratendes Gremium Besondere Vertreter und Einschaltung Dritter Berufung und Abberufung der Organmitglieder a) Sonderrolle des Stifters b) Amtsperioden und Neubesetzung c) Abberufung aus wichtigem Grunde d) Amtsniederlegung Verfahrensregeln in Satzung und Geschäftsordnung der Organe Vergütung der Organmitglieder Haftung a) Haftung der Stiftung b) Persönliche Haftung der Organmitglieder IV. Stiftungsvermögen Grundstockvermögen Zustiftungen Erträge und Rücklagen Vermögensbewirtschaftung a) Bewirtschaftungsplanung b) Balance zwischen Sicherheit und Ertrag c) Gegebenenfalls Unterstützung durch Dritte V. Stellung der Destinatäre VI. Regelungen zu Satzungsänderung und Auflösung Satzungsänderung Auflösung Stiftungsaufsicht I. Einleitung II. Charakter aufsichtsbehördlicher Maßnahmen III. Aufsichtsbehörde IV. Mittel der Stiftungsaufsicht Begriff der Aufsichtsmittel Wirtschafts- und Finanzaufsicht a) Informationsrechte b) Haushaltspläne, periodische Tätigkeitsberichte und Rechnungslegung c) Prüfungsrechte Vollstreckung a) Beanstandung, Anordnung, Aufhebung und Ersatzvornahme b) Abberufung und (Not-)Bestellung von Organmitgliedern und Beauftragten c) Geltendmachung von Schadensersatzansprüchen Anzeigen- und Genehmigungsvorbehalte Weitere Befugnisse der Aufsichtsbehörde... 68

4 5 Auflösung der selbstständigen Stiftung I. Eigeninitiierte Auflösung Auflösungsgründe Ablauf der Auflösung Durchführung Liquidation Vermögensanfall Rechtsschutz II. Fremdinitiierte Aufhebung III. Sonderfälle der Stiftungsauflösung Unselbstständige Stiftungen I. Merkmale der unselbstständigen Stiftung II. Entstehung zu Lebzeiten des Stifters Treuhandverträge Schenkung unter Auflage III. Entstehen der unselbstständigen Stiftung von Todes wegen IV. Vorteile der unselbstständigen Stiftung V. Besonderheiten der Vermögenszuordnung bei unselbstständigen Stiftungen Konsequenzen der Vermögenszuordnung bei Treuhandvertrag Konsequenzen der Vermögenszuordnung bei Schenkung unter Auflage VI. Die Satzung der unselbstständigen Stiftung Name/Sitz/Stiftungszweck Stiftungsorgane Vermögensverwaltung Satzungsänderung VII. Auflösung der unselbstständigen Stiftung Auflösung im Falle eines Treuhandvertrages a) Widerruf, Kündigung und einvernehmliche Aufhebung der Stiftung b) Auflösende Bedingung/Zweckerfüllung c) Vermögensverlust/Erlöschen des Trägers Auflösung im Falle der Schenkung unter Auflage a) Widerrufsvorbehalt b) Gesetzliche Rückforderungsansprüche Besonderheiten der Landesstiftungsgesetze I. Baden-Württemberg II. Bayern III. Berlin IV. Brandenburg V. Bremen VI. Hamburg VII. Hessen VIII. Mecklenburg-Vorpommern IX. Niedersachsen X. Nordrhein-Westfalen XI. Rheinland Pfalz XII. Saarland XIII. Sachsen XIV. Sachsen-Anhalt XV. Schleswig-Holstein XVI. Thüringen XI

5 XII Teil 2. Besteuerung der gemeinnützigen Stiftung 8 Einführung Steuervergünstigungen im Überblick Allgemeines I. 52 AO: Gemeinnützigkeit Gemeinnützige Zwecke im Sinne des 52 Abs. 2 Nr. 1 AO Gemeinnützige Zwecke im Sinne des 52 Abs. 2 Nr. 2 AO Gemeinnützige Zwecke im Sinne des 52 Abs. 2 Nr. 3 AO Gemeinnützige Zwecke im Sinne des 52 Abs. 2 Nr. 4 AO II. 53 AO: Mildtätige Zwecke Persönliche Hilfsbedürftigkeit Wirtschaftliche Hilfsbedürftigkeit III. Kirchliche Zwecke Selbstlosigkeit ( 55 AO) I. Mittelverwendung ( 55 Abs. 1 Nr. 1 AO) II. Rückzahlung von Kapitalanteilen und Sacheinlagen ( 55 Abs. 1 Nr. 2 AO) III. Begünstigungsverbot ( 55 Abs. 1 Nr. 3 AO) IV. Vermögensbindung ( 55 Abs. 1 Nr. 4 AO) V. Zeitnahe Mittelverwendung ( 55 Abs. 1 Nr. 5 AO) Ausschließlichkeit ( 56 AO) Unmittelbarkeit ( 57 AO) Steuerlich unschädliche Betätigungen ( 58 AO) I. Mittelbeschaffung für steuerbegünstigte Zwecke ( 58 Nr. 1 AO) II. Zuwendungen an andere Körperschaften ( 58 Nr. 2 AO) III. Überlassung von Arbeitskräften ( 58 Nr. 3 AO) IV. Überlassung von Räumen ( 58 Nr. 4 AO) V. Versorgung des Stifters und Angehöriger ( 58 Nr. 5 AO) VI. Gebundene Rücklagen ( 58 Nr. 6 AO) VII. Weitere Rücklagen ( 58 Nr. 7 AO) VIII. Gesellige Zusammenkünfte ( 58 Nr. 8 AO) IX. Zuschüsse an Wirtschaftsunternehmen ( 58 Nr. 10 AO) X. Zuwendungen von Todes wegen ( 58 Nr. 11 AO) XI. Ansparrücklage ( 58 Nr. 12 AO) Die steuerlichen Sphären der gemeinnützigen Stiftung I. Grundsätzliches II. Ideeller Bereich III. Vermögensverwaltung IV. Zweckbetrieb V. Wirtschaftlicher Geschäftsbetrieb Voraussetzung der Steuerbegünstigung Anerkennungsverfahren in der Praxis Die steuerbegünstigte Stiftung nach den einzelnen Steuergesetzen I. Die Stiftung im Erbschaft- und Schenkungsteuerrecht II. Körperschaftsteuer III. Kapitalertragsteuer IV. Gewerbesteuer V. Umsatzsteuer Die Kleinunternehmerregelung Die Vorsteuerpauschalierung

6 Teil 3. Spendenrecht 19 Allgemeines I. Steuerbegünstigte Zwecke II. Gemeinnützigkeit III. Die Großspendenregelung IV. Steuerliche Absetzbarkeit Anhang I. Landesstiftungsgesetze der Länder Stiftungsgesetze für Baden-Württemberg vom 4. Oktober 1977 (GBl. S. 408) Bayerisches Stiftungsgesetz in der Fassung der Bekanntmachung vom 19. Dezember 2001 (GVBl S. 10 BayRS UK/WFK) Berliner Stiftungsgesetz in der Fassung vom 22. Juli 2003 (GVBl. S. 293) Stiftungsgesetz für das Land Brandenburg vom 27. Juni 1995 (GVBl. I S. 198) Bremisches Stiftungsgesetz (BremStiftG) vom 7. März 1989 (GVBl. S. 163, ber. S. 211) Ausführungsgesetz zum Bürgerlichen Gesetzbuch Hamburg in der Fassung vom 1. Juli 1958 (GVBl. S. 195, ber. S. 340), Auszug Hessisches Stiftungsgesetz vom 4. April 1966 (GVBl I S. 77) Stiftungsgesetz für das Land Mecklenburg-Vorpommern vom 24. Februar 1993 (GVOBl. S. 104) Niedersächsisches Stiftungsgesetz vom 24. Juli 1968 (GVBl. S. 199) Stiftungsgesetz für das Land Nordrhein-Westfalen vom 21. Juni 1977 (GVBl. S. 274/SGV NW 40) Stiftungsgesetz Rheinland Pfalz vom 22. April 1966 (GVBl. S. 95) Saarländisches Stiftungsgesetz vom 11. Juli 1984 (Amtsbl. S. 889) Gesetz über die Bildung und Tätigkeiten von Stiftungen Stifungsgesetz Sachsen vom 13. September 1990 (GBl. I Nr. 61 S. 1483) Gesetz über die Bildung und Tätigkeit von Stiftungen Stiftungsgesetz des Landes Sachsen-Anhalt in der Fassung der Bekanntmachung vom 2. Januar 1997 (GVBl. S. 144) Gesetz über rechtsfähige Stiftungen des bürgerlichen Rechts (Stiftungsgesetz) Schleswig Holstein vom 2. März 2000 (GVOBl. S. 208) Gesetz über die Bildung und Tätigkeiten von Stiftungen Stiftungsgesetz Thüringen vom 13. September 1990 (GBl. I Nr. 61 S. 1483). 270 II. Mustersatzung einer gemeinnützigen selbständigen Stiftung Sachregister XIII

7 VAKAT XIV