Inhalt. 1 Grundlagen der Bilanzierung Der handelsrechtliche Jahresabschluss 37

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1 6 I Inhalt 1 Grundlagen der Bilanzierung Der handelsrechtliche Jahresabschluß als Bestandteil des betrieblichen Rechnungswesens Bilanzierungspflicht und Aufstellung des Jahresabschlusses Aufgaben der Bilanzierung Generelle Funktionen des Jahresabschlusses Informationsfunktion gegenüber Außenstehenden Zahlungsbemessungsfunktion Kompetenzabgrenzungsfunktion Sonderproblem: Grundlage der Handelsbilanz für die Steuerbilanz (Maßgeblichkeit) Bilanzansatz Bewertung Spezielle Funktionen des Jahresabschlusses Theoretische Grundlagen für den Jahresabschluss Statische Bilanztheorie - Vermögensdarstellung Dynamische Bilanztheorie - Erfolgsdarstellung Rechtsgrundlagen der Bilanzierung HGB und rechtsformspezifische Gesetze Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung 34 2 Der handelsrechtliche Jahresabschluss Bilanzierung dem Grunde nach (Ansatzvorschriften) Ansatzfähige Bilanzinhalte Bilanzierungsfähigkeit Merkmale des Vermögensgegenstandsbegriffs Merkmale des Schuldenbegriffs Merkmale des Begriffs positives Wirtschaftsgut" (Steuerbilanz) Sonderposten im handelsrechtlichen Jahresabschluss 40

2 INHALT Derivativer Firmenwert Rechnungsabgrenzungsposten Eigenkapital Aktive latente Steuern Passive latente Steuern Aktiver Unterschiedsbetrag aus der Vermögensverrechnung Sonderthema: steuerfreie Rücklagen in der Steuerbilanz Bilanzierungspflicht Rechtliche oder wirtschaftliche Zugehörigkeit Wirtschaftliches Eigentum als bilanzielles Zurechnungskriterium Leasingbilanzierung als Financial Leasing Abgrenzung zwischen Betriebs- und Privatvermögen Bilanzierungsverbote Bilanzierungswahlrechte Verrechnungsverbot Bilanzierung der Höhe nach (Bewertungsvorschriften) Allgemeine Bewertungsgrundsätze Bilanzidentität Grundsatz der Unternehmensfortführung Bewertung zum Abschlussstichtag und Einzelbewertung Grundsatz der Vorsicht Grundsatz der Periodenabgrenzung Methodenstetigkeit Bewertungsmaßstäbe und ihre Anwendung Anschaffungskosten Herstellungskosten Teilwert Börsen-und Marktpreis Niedrigerer beizulegender Wert Beizulegender Zeitwert Schrittfolge bei der Bewertung Das Niederstwertprinzip Bewertungsvereinfachungsverfahren Durchschnittsmethode Festwertbildung Verbrauchsfolgeverfahren Fifo-Verfahren 79 Web-Service:

3 INHALT Lifo-Verfahren Sonderprobleme Fallbeispiele Lifo mit Layer über einen Zeitraum von 4 Jahren Permanentes Lifo und Perioden-Lifo im Vergleich Niederstwerttest bei Anwendung von Bewertungsvereinfachungsverfahren Bewertung des nicht abnutzbaren Anlagevermögens Bewertung des abnutzbaren Anlagevermögens Zur Vornahme von Abschreibungen Arten von Abschreibungen Methoden planmäßiger Abschreibung Lineare Abschreibung Geometrisch-degressive Abschreibung Arithmetisch-degressive Abschreibung Leistungsabschreibung Kombinationsform: Geometrisch-degressive Abschreibung mit Übergang zur linearen Abschreibung, wenn die lineare Vergleichsabschreibung erstmalig zu höheren Abschreibungsbeträgen führt Außerplanmäßige Abschreibungen beim abnutzbaren Anlagevermögen Anschaffung oder Herstellung während eines Jahres Nachträgliche AnschafFungs-oder Herstellungskosten Wechsel der Abschreibungsmethode Behandlung geringwertiger Wirtschaftsgüter Planmäßige Abschreibung nach vorheriger außerplanmäßiger Abschreibung und Wertaufholung Bewertung des derivativen Firmenwertes Bewertung selbst geschaffener immaterieller Vermögensgegenstände Hedge Accounting Vorbemerkungen Bilanzierungsregeln Beispiel für einen Fair Value Hedge Beispiel für einen Cashflow Hedge Zusammenfassung Bewertung des Umlaufvermögens Allgemeines Sonderthemen der Bewertung einzelner Vermögensgegenstände des Umlaufvermögens Vorräte 112

4 INHALT Gliederung der Forderungen nach Bonitätskategorien Uneinbringliche Forderungen Zweifelhafte Forderungen Gute Forderungen Bewertung der Rückstellungen Allgemeines Ziele der Rückstellungsbildung Kategorien von Rückstellungen Bewertungsthemen bei ausgewählten Rückstellungsarten Rückstellungen für ungewisse Verbindlichkeiten Pensionsrückstellungen Drohverlustrückstellungen Bewertung von Verbindlichkeiten Definition Höchstwertprinzip Sonderfragen Sonderthema: Wertaufholung Sonderthema: Latente Steuern Allgemeines Beispiel zur Verdeutlichung der Wirkungsweise aktiver latenter Steuern Beispiel zur Verdeutlichung der Wirkungsweise passiver latenter Steuern Weitere Beispiele für latente Steuern im Überblick Beispiel für eine passive latente Steuerabgrenzung Beispiel für eine aktive latente Steuerabgrenzung Voigehensweise bei Bilanzierung und Bewertung latenter Steuerabgrenzungen Sonderthema: Aktive Steuerlatenzen auf Verlustvorträge Darstellungsvorschriften für latente Steuern Anhangangaben Kleine Kapitalgesellschaften Beispiele für temporäre Ergebnisdifferenzen, die zu einer aktiven latenten Steuerabgrenzung führen Beispiele für temporäre Ergebnisdifferenzen, die zu einer passiven latenten Steuerabgrenzung führen Gliederungsvorschriften für den HGB-Abschluss Gliederung in Abhängigkeit von Unternehmensgröße, Rechtsform und Branche 145

5 10 I INHALT Bilanzgliederung Bilanzgliederungsschemata Sonderthema: Eigenkapitaldarstellung Rechtsformbezogenheit der Eigenkapitaldarstellung Die Eigenkapitalposten im Einzelnen Unterschiede Rücklagen - Rückstellungen Jahresüberschuss - Bilanzgewinn - Ausschüttung Eigenkapitalspiegel Ausschüttungsoffenes und ausschüttungsgesperrtes Eigenkapital Anlagenspiegel Sonderthema: Posten unter der Bilanz Gliederung der GuV-Rechnung Kapitalflussrechnung Grundaufbau einer Kapitalflussrechnung Indirekte Ermittlung des operativen Cashflows Anhang Aufbau und Ausgestaltung des Anhangs Methodenerläuterungen Einzelangaben im Anhang Lagebericht Basisaussagen des Lageberichts Weitere Lageberichtsinhalte Sondervorschriften zum Lagebericht kapitalmarktorientierter Gesellschaften Prüfung des Lageberichts Offenlegung/Publizität des Lageberichts Prüfung der Rechnungslegung Prüfungspflicht Prüfungsgegenstand Abschlussprüfer Prüfungsplanung und Prüfungsdurchführung Ergebnis der Prüfung Arbeitspapiere des Abschlussprüfers Prüfungsbericht Bestätigungsvermerk Redepflichten des Abschlussprüfers im Rahmen der Bilanzsitzung des Aufsichtsrats bzw. Prüfungsausschusses 208

6 INHALT Offenlegung Verpflichtung zur Offenlegung Ofifenlegungsfristen Erleichterungsvorschriften Prüfungs- und Unterrichtungspflicht Zusammenfassung Erleichterungen durch das MicroBilG Rechtsformspezifische Besonderheiten des Rechnungswesens Vorbemerkungen Einzelunternehmen Stille Gesellschaft OHG KG GmbH AG Bilanzmanagement: Bilanzpolitik und Bilanzanalyse Ziele der Bilanzpolitik Gestaltungsparameter der Bilanzpolitik Relevante Schlüsselkennzahlen Weitere entscheidungsrelevante Kennzahlen für die Kapitalgeber Gestaltungsparameter zur Verbesserung der Eigenkapitalsituation Instrumente der Bilanzpolitik im Einzelnen Ausgewählte Instrumente der Bilanzpolitik beim Bilanzansatz Aktivseite Passivseite Sonderfragen Ausgewählte Instrumente der Bilanzpolitik bei der Bewertung Aktivseite 228

7 12 INHALT Beurteilungsspielräume und Wahlrechte bei Wertbegriffen Bewertungsvereinfachungsverfahren Planmäßige Abschreibungen Außerplanmäßige Abschreibungen Passivseite Ausgewählte Instrumente der Bilanzpolitik bei der Gliederung Bilanzgliederung Gliederung der GuV-Rechnung Bilanzanalyse Grundlagen der Bilanzanalyse Kennzahlenanalysen Ausgewählte Kennzahlen zur Abschlussanalyse Kennzahlen zur Ertragskraft und zum Wachstum Kennzahlen zur Finanzstruktur Kennzahlen zur Kapitalstruktur Kennzahlen zur Vermögensstruktur 241 Literatur 243 Register 244 Web-Servite: