Workshopunterlagen Integriertes Management Kosten-/Nutzencheck Kapitel 19 Grundlagen des betrieblichen Rechnungswesens zur Ermittlung von Kosten und Nutzen in den Bereichen Sicherheit/Gesundheit, Umwelt und Qualität Unterlagen wurden erstellt von Univ. Prof. Mag. Dr. Michaela Trummer, ÖAF-WIPÄD-KFU-Graz
Grundlagen des betrieblichen Rechnungswesens Aufbau des betriebliches Rechnungswesens Aufgaben des betrieblichen Rechnungswesens Begriffsbestimmung Finanzrechnung Grundlagen Finanzbuchhaltung Grundlagen Kostenrechnung Grundlagen
Grundfragen / Teilbereiche des betrieblichen Rechnungswesens 1 Kommt das Unternehmen mit seinen Zahlungsmitteln aus? Wie reich ist das Unternehmen zu einem bestimmten Zeitpunkt? Hat ein Unternehmen im Verlauf einer Rechnungsperiode einen Gewinn oder Verlust? Was kostet die im Unternehmen erstellte Leistung? Finanzrechnung Finanzbuchhaltung Kostenrechnung
Grundfragen / Teilbereiche des betrieblichen Rechnungswesens 2 Betriebliches Rechnungswesen Liquidität Rentabilität Wirtschaftlichkeit Finanzrechnung Finanzbuchhaltung / Bilanzierung Kostenrechnung Finanzplanung Reinvermögen / Gewinn Selbstkosten / Einstandspreis Einzahlungen / Auszahlungen Erträge bzw. Erlöse / Aufwendungen Erlöse bzw. Leistungen / Kosten
Aufgaben des betrieblichen Rechnungswesens Dokumentationsfunktion Ermittlung, wie es gewesen ist Planungsfunktion Darstellung, wie es sein soll Kontrollfunktion Soll-Ist-Vergleich Entscheidungsfunktion Bereitstellung der Informationen für betriebswirtschaftliche Entscheidungen
Begriffsbestimmung Einzahlungen / Auszahlungen Finanzrechnung Effektiver Zufluss / Abfluss an Geldmitteln bzw. liquiden Mitteln (Barmittel- und Bankbestände) Erträge bzw. Erlöse / Aufwendungen FiBu In Geld bewertete Gegenleistung für die Leistung eines Unternehmens / In Geld bewerteter Wertverzehr einer Periode Erlöse bzw. Leistungen / Kosten Kostenrechnung Wertzugang einer Periode für die gesamte betriebliche Tätigkeit / Werteinsätze zur Erstellung oder Durchführung betrieblicher Leistungen ( Kosten sind Rechengrößen, die von Entscheidungssituationen abhängig sind )
Finanzrechnung Betriebliches Rechnungswesen Liquidität Rentabilität Wirtschaftlichkeit Finanzrechnung Finanzplanung Einzahlungen / Auszahlungen Komme ich mit meinem Geld aus? + Wenn ja, was mache ich mit dem Überschuss? + Wenn nein, wie decke ich den Fehlbetrag? Budget
Beispiel Finanzrechnung Kunstschm ied Platin Finanzrechnung Position Soll (Planung) Is t Abw eichung A. Auszahlungen a) Laufend Lohn G eselle 24.000 30.000-6.000 Lokalm iete 6.000 6.000 --- G o ld e in k a u f 6 0.0 0 0 6 0.0 0 0 --- Sonstiges 10.000 12.000-2.000 b) Investitionen Ladeneinrichtung 70.000 80.000-10.000 W erkzeuge 40.000 30.000 + 10.000 c) Kreditzinsen --- 12.000-12.000 Sum m e Auszahlungen 210.000 230.000-20.000 B. Einzahlungen Schm uck, bar 120.000 90.000 G o ld, b a r --- 2 4.0 0 0 Sum m e Einzahlungen 120.000 114.000 C. Zahlungsm ittel 6 0.0 0 0 6 0.0 0 0 Unterdeckung (=Bankkredit zu Jahresende) 3 0.0 0 0 5 6.0 0 0
Finanzbuchhaltung Betriebliches Rechnungswesen Liquidität Wie reich bin ich zu einem Zeitpunkt? Rentabilität Finanzbuchhaltung / Bilanzierung Reinvermögen / Gewinn Erträge bzw. Erlöse / Aufwendungen Wirtschaftlichkeit Bin ich reicher oder ärmer geworden? Woraus besteht mein Reichtum? Wieso sind meine Gewinne/Verluste entstanden? Bilanz Jahresabschluss GuV
Zusammenhang zwischen Investition und Finanzierung Aktiva Bilanz Passiva Anlagevermögen Umlaufvermögen Eigenkapital Fremdkapital Mittelverwendung = INVESTITION Mittelherkunft = FINANZIERUNG
Von der Bilanz zur Bilanz Wie reich ist ein Unternehmen zu einem bestimmten Zeitpunkt? Vermögen Eröffnungsbilanz 1.1. 20.. Kapital Kassa 4.000 Eigenkapital 4.000 Vermögen Schlussbilanz. 31.12. 20.. Kapital Einrichtung Lieferwagen Waren Kassa 15.000 23.000 12.600 1.000 Eigenkapital Fremdkapital 25.600 26.000
Zusammenhang Bilanz und GuV Veränderung des Eigenkapitals Gewinn / Verlust Vermögen Eröffnungsbilanz 1.1. 20.. Kapital Kassa 4.000 Eigenkapital 4.000 Vermögen Schlussbilanz 31.12. 20.. Kapital EK GuV Veränderung des EK GuV Veränder -ung des Einrichtung Lieferwagen Waren Kassa 15.000 23.000 12.600 1.000 Eigenkapital 25.600 Fremdkapital 26.000
Gewinn- und Verlustrechnung Hat das Unternehmen über den Zeitraum einen Gewinn / Verlust gemacht? Aufwand Gewinn- und Verlustrechnung Ertrag Gehälter Miete HW-Einsatz 45.000 10.000 31.100 Gewinn 21.600 Umsatz Provision 75.000 32.700 107.700 107.700
Zusammenhang Bilanz und GuV Veränderung des Eigenkapitals Gewinn / Verlust Vermögen Eröffnungsbilanz 1.1. 20.. Kapital Kassa 4.000 Eigenkapital 4.000 Vermögen Schlussbilanz 31.12. 20.. Kapital EK GuV Veränderung des EK GuV -ung des Einrichtung Lieferwagen Waren Kassa 15.000 23.000 12.600 1.000 Eigenkapital 25.600 Fremdkapital 26.000 Veränder Differenz = 21.600 = Gewinn
Buchführungspflicht Steuerrechtliche Vorschriften BAO 124 und 125 Handelsrechtliche Vorschriften HGB 1 6 (Kaufmannseigenschaften) HGB 189 HGB folgende dienen der Konkretisierung und Ergänzung
Doppelte Buchhaltung Kennzeichen der doppelten Buchhaltung zweifache Erfolgsermittlung zweifache Erfassung jedes Geschäftsfalles zweifache Erfassung jedes Betrages indirekt direkt chronologisch systematisch Soll Haben
Kontensystem des Hauptbuches Kontensystem Bestandskonten Erfolgskonten Verrechnungs- und Abschlusskonten Aktive Bestandskonten Passive Bestandskonten Aufwandskonten Ertrags- / Erlöskonten Eigenkapital Privat Bewertungsreserve Rücklage so. Verrechnungskonten GuV EBK SBK
Inhalt der Bilanz ( 198 HGB) AKTIVA Anlagevermögen Umlaufvermögen Rechnungsabgrenzung PASSIVA Eigenkapital unversteuerte Rücklagen Rückstellungen Verbindlichkeiten Rechnungsabgrenzung klar und übersichtlich möglichst getreues Bild der Vermögens- und Ertragslage
Inhalt der Gewinn- und Verlustrechnung GuV ( 200 HGB) Aufwendungen Erträge klar und übersichtlich getreues Bild der (Vermögens-) und Ertragslage gesonderter Ausweis von Jahresüberschuss Bilanzgewinn Jahresfehlbetrag Bilanzverlust
Gliederung der GuV (Gesamtkostenverfahren 231 Abs. 2 HGB) 1 1. U m satzerlöse... 2. V eränderung des Bestandes an fertigen und unfertigen... Erzeugnissen 3. A nd ere ak tiv ierte E ig e n le istu ng e n... 4. Sonstige betriebliche Erträge a. Erträge aus dem A bgang vom und der Zuschreibung zum A nlagevermögen m it der Ausnahm e der Finanzanlagen... b. E rträge aus der A uflösung von R ückstellungen... c. Ü brige betriebliche Erträge... 5. Aufw endungen für M aterial und sonstige bezogene Herstellungsleistungen a. M aterialaufw and... 6. P erso na lau fw a nd... 7. A bschreibungen a. A bschreibungen auf im m aterielle G egenstände des A nlagevermögens und Sachanlagen... 8. Sonstige betriebliche Aufw endungen a. Steuern, sow eit sie nicht unter Z21 fallen... b. Ü brige... 9. BETRIEBSERFOLG
Gliederung der GuV (Gesamtkostenverfahren 231 Abs. 2 HGB) 2 1. E r t r ä g e a u s B e t e i l i g u n g e n... 2. E rträ g e a u s a n d e re n W e rtp a p ie re n u n d A u s le ih u n g e n... 3. S o n stig e Z in s e n u n d ä h n lic h e E rträ g e... 4. E r t r ä g e a u s d e m A b g a n g u n d d e r Z u s c h r e i b u n g z u F i n a n z a n - l a g e n u n d W e r t p a p ie r e d e s U m l a u f v e r m ö g e n s... 5. A u f w e n d u n g e n a u s F i n a n z a n l a g e n a. A b s c h r e i b u n g e n... b. A u f w e n d u n g e n a u s v e r b u n d e n e n U n t e r n e h m e n... 6. Z in se n u n d ä h n lic h e A u fw e n d u n g e n... 7. F I N A N Z E R F O L G 8. E G T E r g e b n i s d e r g e w ö h n l i c h e n G e s c h ä f t s t ä t i g k e i t 9. A u ß ero rd en tlic h e E rträg e... 1 0. A u ß e ro rd e n tlic h e A u fw e n d u n g e n... 1 1. A U S S E R O R D E N T L I C H E R E R F O L G 1 2. S te u e rn v o n E in k o m m e n u n d E rtra g... 1 3. J A H R E S Ü B E R S C H U S S / J A H R E S F E H L B E T R A G 1 4. A u flö su n g u n v e rste u e rte r R ü c k la g e n... 1 5. A u flö su n g v o n K a p ita lrü c k la g e n... 1 6. A u flö su n g v o n G e w in n rü c k la g e n... 1 7. Z u w e isu n g z u u n v e rste u e rte n R ü c k la g e n... 1 8. Z u w e isu n g z u G e w in n rü c k la g e n... 1 9. G e w in n v o rtra g /V e rlu stv o rtra g a u s d e m V o rja h r... 2 0. B I L A N Z G E W I N N / B I L A N Z V E R L U S T
Beispiel Finanzbuchhaltung Kunstschmied Platin Eröffnungs- und Schlussbilanz Vermögen Einrichtung Werkzeug Gold Eröffnungsbilanz Platin 01.01. 20.. 80.000 30.000 60.000 Eigenkapital 60.000 Fremdkapital 110.000 Kapital 170.000 170.000 Vermögen Einrichtung Werkzeug Gold Schmuck Forderungen Schlussbilanz Platin 31.12. 20.. 72.000 24.000 10.000 22.000 30.000 Eigenkapital 102.000 Fremdkapital 56.000 Kapital 158.000 158.000
Beispiel Finanzbuchhaltung Kunstschmied Platin Gewinn- und Verlustrechnung Aufwand Gewinn und Verlustrechnung per 31.12. 20.. Ertrag Löhne Material Miete Abschreibung Sonstiger Aufw. Zinsen 30.000 50.000 6.000 14.000 12.000 12.000 Gewinn 42.000 166.000 Erlöse - Schmuck -Gold Bestandsveränderung 120.000 24.000 22.000 166.000
Beispiel Antwort auf die Grundfragen Kommt das Unternehmen mit seinen Zahlungsmitteln aus? Wie reich ist das Unternehmen zu einem bestimmten Zeitpunkt? Hat ein Unternehmen im Verlauf einer Rechnungsperiode einen Gewinn oder Verlust? Was kostet die im Unternehmen erstellte Leistung? Finanzrechnung Unterdeckung von 56.000,-- Finanzbuchhaltung Reichtum? 1.1.20.. 60.000,-- 31.12.20.. 102.000,-- Gewinn/ Verlust? 42.000,-- Gewinn Kostenrechnung noch offen...
Kostenrechnung Betriebliches Rechnungswesen Liquidität Was kostet die erstellte Leistung? + Preisentscheidung + Sortimentsentscheidung + Verfahrensentscheidung + Make-or-By-Entscheidung + Kostenkontrolle Rentabilität Wie haben sich die Kosten entwickelt? + Wo sind die Kosten angefallen + Kostenvergleich mit Vorperioden + Abstimmung mit Kostenplanung Wirtschaftlichkeit Kostenrechnung Selbstkosten / Einstandspreis Erlöse bzw. Leistungen / Kosten Kostenrechnung
Warum reichen die Daten der Finanzbuchhaltung nicht aus? Aufwände /Erträge vermindern/ erhöhen den Erfolg in der Finanzbuchhaltung unerheblich des Zusammenhangs mit der eigentlichen betrieblichen Leistungserstellung Verbuchung der Aufwände / Erträge in der Finanzbuchhaltung nach zufälligem zeitlichem Anfall nicht nach durchschnittlichem Anfall Bewertung der Aufwände in der FiBu auf Basis der Anschaffungswerte und kaufmännischen Vorsicht erhebliche Abweichung von tatsächlicher Größe Nichterfassung von Werteinsätzen in der Finanzbuchhaltung welche aber relevant für betriebswirtschaftliche Entscheidungen sind
Kostenüberleitung Daten aus der Finanzbuchhaltung Aufwendungen Abgrenzen Normalisieren Umwerten Ergänzen Neutrale Aufwendungen Grundkosten Zweckaufwendungen Kosten Kalkulatorische Kosten Daten für die Kostenrechnung
Aufbauschema der Kostenrechnung 1 Kostenartenrechnung: Welche Kosten sind in welcher Höhe angefallen? Kostenartenrechnung Gemeinkosten Einzelkosten Kostenstellenrechnung: Wo sind die Kosten angefallen? Kostenstellenrechnung Kostenträgerrechnung: Wofür sind die Kosten angefallen? Kostenträgerrechnung
Aufbauschema der Kostenrechnung 2 Kostenerfassung Kostenverteilung K o s t e n v e r r e c h n u n g Einzelkosten Einzel-/ Gemeinkosten Kostenartenrechnung Kostenträgerrechnung Kostenstellenrechnung Kostenträgerstückrechnung Kostenträgerzeitrechnung Kostenträgererfolgsrechnung Periodenerfolgsrechnung Kostenträgererlösrechnung Erlösartenrechnung Erlöserfassung L e i s t u n g s v e r r e c h n u n g
Beispiel Kostenrechnung Kunstschmied Platin Periodenerfolgsrechnung Position FiBu Überleitung KoRe a) Laufend - Lohn Geselle 30.000 30.000 - Material 50.000 + 5.000 55.000 - Lokalmiete 6.000 6.000 - Sonstiger Aufwand 12.000 12.000 b) Abschreibung - Ladeneinrichtung 8.000 + 8.000 16.000 - W erkzeuge 6.000 6.000 c) Kreditzinsen 12.000 + 2.000 14.000 d) Unternehmerlohn --- + 37.000 37.000 Summe 124.000 176.000 Erlöse 166.000 166.000 Gewinn / Verlust + 42.000-10.000
Beispiel Antwort auf die Grundfragen Kommt das Unternehmen mit seinen Zahlungsmitteln aus? Wie reich ist das Unternehmen zu einem bestimmten Zeitpunkt? Hat ein Unternehmen im Verlauf einer Rechnungsperiode einen Gewinn oder Verlust? Was kostet die im Unternehmen erstellte Leistung? Finanzrechnung Unterdeckung von 56.000,-- Finanzbuchhaltung Reichtum? 01.01.20.. 60.000,-- 31.12.20.. 102.000,-- Gewinn/ Verlust? 42.000,-- Gewinn Kostenrechnung 176.000,-- Betr. Verlust 10.000,--
Grundfragen / Teilbereiche des betrieblichen Rechnungswesens Zusammenfassung Betriebliches Rechnungswesen Liquidität Rentabilität Wirtschaftlichkeit Finanzrechnung Finanzbuchhaltung / Bilanzierung Kostenrechnung Finanzplanung Reinvermögen / Gewinn Selbstkosten / Einstandspreis Einzahlungen / Auszahlungen Erträge bzw. Erlöse / Aufwendungen Erlöse bzw. Leistungen / Kosten