Wirtschaft Andreas Taube Harmonisierung des internen und externen Rechnungswesens für eine verbesserte Unternehmenssteuerung Diplomarbeit
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Andreas Taube Harmonisierung des internen und externen Rechnungswesens für eine verbesserte Unternehmenssteuerung Diplom.de
Andreas Taube Harmonisierung des internen und externen Rechnungswesens für eine verbesserte Unternehmenssteuerung Diplomarbeit Fachhochschule Dortmund Fachbereich Wirtschaft Institut für Betriebswirtschaftslehre, Abgabe Juni 2004 ID 8181
ID 8181 Taube, Andreas: Harmonisierung des internen und externen Rechnungswesens für eine verbesserte Unternehmenssteuerung Hamburg: Diplomica GmbH, 2004 Zugl.: Fachhochschule Dortmund, Diplomarbeit, 2004 Dieses Werk ist urheberrechtlich geschützt. Die dadurch begründeten Rechte, insbesondere die der Übersetzung, des Nachdrucks, des Vortrags, der Entnahme von Abbildungen und Tabellen, der Funksendung, der Mikroverfilmung oder der Vervielfältigung auf anderen Wegen und der Speicherung in Datenverarbeitungsanlagen, bleiben, auch bei nur auszugsweiser Verwertung, vorbehalten. Eine Vervielfältigung dieses Werkes oder von Teilen dieses Werkes ist auch im Einzelfall nur in den Grenzen der gesetzlichen Bestimmungen des Urheberrechtsgesetzes der Bundesrepublik Deutschland in der jeweils geltenden Fassung zulässig. Sie ist grundsätzlich vergütungspflichtig. Zuwiderhandlungen unterliegen den Strafbestimmungen des Urheberrechtes. Die Wiedergabe von Gebrauchsnamen, Handelsnamen, Warenbezeichnungen usw. in diesem Werk berechtigt auch ohne besondere Kennzeichnung nicht zu der Annahme, dass solche Namen im Sinne der Warenzeichen- und Markenschutz-Gesetzgebung als frei zu betrachten wären und daher von jedermann benutzt werden dürften. Die Informationen in diesem Werk wurden mit Sorgfalt erarbeitet. Dennoch können Fehler nicht vollständig ausgeschlossen werden, und die Diplomarbeiten Agentur, die Autoren oder Übersetzer übernehmen keine juristische Verantwortung oder irgendeine Haftung für evtl. verbliebene fehlerhafte Angaben und deren Folgen. Diplomica GmbH http://www.diplom.de, Hamburg 2004 Printed in Germany
- II - Inhaltsverzeichnis Seite Inhaltsverzeichnis... II Abbildungsverzeichnis...VI 1 Einleitung... 1 2 Harmonisierung versus Trennung von internem und externem Rechnungswesen... 3 2.1 Trennung von internem und externem Rechnungswesen... 3 2.1.1 Gründe für die Trennung... 3 2.1.2 Vergleich von internem und externem Rechnungswesen... 3 2.1.2.1 Unterschiedliche Gestaltung... 3 2.1.2.2 Unterschiedliche Zwecke... 4 2.1.2.3 Unterschiedliche Adressaten... 5 2.1.2.4 Unterschiedliche gesetzliche Regelung... 5 2.1.2.5 Unterschiedliche Rechengrößen... 6 2.2 Harmonisierung des internen und externen Rechnungswesens... 8 2.2.1 Definition von Harmonisierung... 8 2.2.2 Gründe für eine Harmonisierung... 9 3 Harmonisierung ausgehend vom internen Rechnungswesen... 13 3.1 Möglichkeiten... 14 3.1.1 Verzicht auf kalkulatorische Kosten in der Ergebnisrechnung... 14 3.1.1.1 Kalkulatorische Abschreibungen... 16 3.1.1.2 Kalkulatorische Wagnisse... 18 3.1.1.3 Kalkulatorische Zinsen... 18 3.1.1.4 Kalkulatorischer Unternehmerlohn und kalkulatorische Miete.. 20 3.1.2 Zusammenlegung der Rechnungskreise... 21
- III - 3.1.3 Harmonisierung von Kostenrechung und Investitionsrechnung... 23 3.2 Grenzen... 23 3.2.1 Kein Verzicht auf kalkulatorische Kosten in Sonderrechnungen... 23 3.2.2 Notwendigkeit einer eigenständigen Kostenrechnung... 24 4 Harmonisierung ausgehend vom externen Rechnungswesen... 25 4.1 Harmonisierung bei Anwendung des deutschen HGB... 25 4.1.1 Möglichkeiten... 25 4.1.1.1 Eignung des Konzernabschlusses... 26 4.1.1.2 Umsatzkostenverfahren versus Gesamtkostenverfahren... 27 4.1.1.3 Monatsabschlüsse und monatsgenaue Abgrenzung... 29 4.1.2 Grenzen... 29 4.1.2.1 Zahlungsbemessungsfunktion des Einzelabschlusses... 29 4.1.2.2 Maßgeblichkeit von Handels- und Steuerbilanz... 30 4.1.2.3 Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung... 31 4.2 Harmonisierung bei Anwendung von IAS oder US-GAAP... 31 4.2.1 Möglichkeiten... 31 4.2.1.1 Bedeutung der internationalen Rechnungslegung... 31 4.2.1.2 Vergleich von HGB, IAS und US-GAAP... 33 4.2.1.3 Vorteile der IAS und US-GAAP für eine Harmonisierung des internen und externen Rechnungswesens... 35 4.2.1.3.1 Rechnungslegungsgrundsätze und -prinzipien... 35 4.2.1.3.2 Selbsterstellte immaterielle Vermögensgegenstände... 39 4.2.1.3.3 Umsatz- und Gewinnrealisierung bei langfristigen Fertigungsaufträgen... 39 4.2.1.3.4 Ansatz und Abschreibung von Vermögensgegenständen.. 40 4.2.2 Grenzen... 41 5 Gestaltung eines harmonisierten Rechnungswesens... 43 5.1 Abgrenzung des relevanten Harmonisierungsbereichs... 43 5.1.1 Der relevante Harmonisierungsbereich nach Küting und Lorson... 44
- IV - 5.1.2 Der relevante Harmonisierungsbereich nach Klein... 45 5.1.3 Der relevante Harmonisierungsbereich nach Melcher... 46 5.2 Die Erfolgsspaltung... 48 5.2.1 Erfolgsspaltung nach HGB... 48 5.2.2 Erfolgsspaltung nach IAS... 49 5.2.3 Erfolgsspaltung in einem harmonisierten Rechnungswesen... 49 5.3 Die Segmentberichterstattung... 52 5.3.1 Segmentberichterstattung nach dem Management approach... 53 5.3.1.1 Segmentberichterstattung nach US-GAAP... 53 5.3.1.2 Segmentberichterstattung nach HGB und DRS... 54 5.3.2 Segmentberichterstattung nach dem Risk and reward approach nach IAS... 55 5.2.3 Segmentberichterstattung in einem harmonisierten Rechnungs-wesen... 56 5.4 Verbindung von Erfolgsspaltung und Segmentberichterstattung zur Erfolgsspaltungsmatrix nach Melcher... 57 5.5 Überleitungen zwischen internem und externem Rechnungswesen... 58 5.6 Die Umstellung auf ein harmonisiertes Rechnungswesen... 59 6 Unternehmenssteuerung durch das Rechnungswesen... 62 6.1 Definition von Unternehmenssteuerung... 63 6.2 Differenzierung von Unternehmensteilen... 63 6.3 Unternehmenssteuerung durch das interne Rechnungswesen bei Trennung von internem und externem Rechnungswesen... 65 6.4 Unternehmenssteuerung mit Daten des externen Rechnungswesens in einem harmonisierten Rechnungswesen... 67 6.4.1 Verbesserungen in der Unternehmenssteuerung durch die Verwendung von Daten des externen Rechnungswesens... 67 6.4.2 Gestaltung der Unternehmenssteuerung in einem harmonisierten Rechnungswesen... 69 6.4.3 Unternehmenssteuerung durch den Cashflow... 71
- V - 6.4.4 Wertorientierte Unternehmenssteuerung... 72 7 Beispiele für eine Harmonisierung des internen und externen Rechnungswesens aus der Unternehmenspraxis... 76 7.1 Stand der Harmonisierung des internen und externen Rechnungs-wesens bei der Siemens AG... 76 7.2 Harmonisierung des internen und externen Rechnungswesens in der BMW Group... 78 8 Zusammenfassung und Ausblick... 81 Literaturverzeichnis... 84 Versicherung... 94
- VI - Abbildungsverzeichnis Seite Abb. 1: Abgrenzung von Kosten / Leistung und Aufwand / Ertrag... 7 Abb. 2: Ergebnistabelle in statistisch-tabellarischer Darstellungsform... 23 Abb. 3: Zwecke des Jahresabschlusses... 28 Abb. 4: Vergleich der Rechnungslegung nach HGB, IAS und US-GAAP... 35 Abb. 5: Harmonisierungsbereich von internem und externem Rechnungswesen... 46 Abb. 6: Gegenstand der Anpassung von internem und externem Rechnungswesen auf Basis der IAS... 47 Abb. 7: Relevanter Harmonisierungs- bzw. Konvergenzbereich... 48 Abb. 8: Harmonisierung von betriebswirtschaftlicher Erfolgsspaltung und Erfolgsspaltung gemäß Gewinn- und Verlustrechnung... 51 Abb. 9: Abgestimmte vertikale Erfolgsspaltung... 52 Abb. 10: Abstimmbarkeit aller Teilergebnisse zwischen externem und internem Rechnungswesen... 53 Abb. 11: Segmentberichterstattung in einem konvergenten Rechnungswesen (horizontale Erfolgsspaltung)... 58 Abb. 12: Vollständige Erfolgsspaltungsmatrix (vertikale und horizontale Erfolgsspaltung)... 59 Abb. 13: Projektschritte zur Harmonisierung... 63 Abb. 14: Ansatzpunkte für Manipulationsmöglichkeiten in der Kostenrechnung... 67 Abb. 15: Grundstruktur einer Kapitalflussrechnung (vereinfachtes Schema).. 73 Abb. 16: Ansätze zur Messung der Kapitalrentabilität... 75 Abb. 17: Beispiele zu (Kombinationen von) unternehmenswertorientierten Steuerungsgrößen auf Jahresabschlussbasis... 76 Abb. 18: Gewinn- und Verlustrechnung der BMW Group: Umgliederungen... 81